企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險與措施范文

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摘要：

當(dāng)前，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的重要手段之一，科學(xué)合理的納稅籌劃方案可以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢地位。然而一些企業(yè)重視了經(jīng)濟(jì)利益，卻忽視了納稅籌劃過程所面臨的風(fēng)險，導(dǎo)致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；風(fēng)險防范；對策

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應(yīng)該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財務(wù)會計制度，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒舆M(jìn)行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進(jìn)行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應(yīng)加以引導(dǎo)和鼓勵的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務(wù)籌劃是對企業(yè)未來收益最大化所進(jìn)行的可行性納稅規(guī)劃，以此來指導(dǎo)預(yù)期收益的實現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不是把企業(yè)個別稅種負(fù)擔(dān)的高低作為參考要素來關(guān)注，而重點(diǎn)是企業(yè)整體稅負(fù)的降低，要關(guān)注每個稅種之間的相互關(guān)聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務(wù)管理的重要手段之一，稅負(fù)的減少并不意味著企業(yè)股東權(quán)益一定增加，相反，有可能會減少企業(yè)股東權(quán)益。因此，要從大局著眼，科學(xué)合理地設(shè)計納稅籌劃方案，才能實現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.納稅籌劃具有時效性。企業(yè)的發(fā)展會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢不斷加以完善，為此，應(yīng)立足現(xiàn)實，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實時跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機(jī)會成本和實現(xiàn)最大的企業(yè)價值。

4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國之間的貿(mào)易往來越來越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴(kuò)大，所涉及的不同國家的稅收法律法規(guī)也越來越多，這就要求一些貿(mào)易往來比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設(shè)計，采取自我設(shè)計與專業(yè)設(shè)計相結(jié)合的方法，例如聘請專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行納稅籌劃。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及成因分析

企業(yè)在享受納稅籌劃帶來節(jié)稅和減輕稅負(fù)等利益的同時，也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險。因此企業(yè)在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風(fēng)險性，縝密考慮可能產(chǎn)生風(fēng)險的各種因素，并進(jìn)行系統(tǒng)的成因分析。現(xiàn)歸納如下：

(一）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險政策風(fēng)險是系統(tǒng)風(fēng)險，其不確定性是在國家政策執(zhí)行過程中顯露出來的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

1.政策選擇風(fēng)險。是企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規(guī)認(rèn)識不到位，理解有偏差所帶來的風(fēng)險。國家的經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點(diǎn)，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點(diǎn)，選擇政策不當(dāng)造成的風(fēng)險就會隨時發(fā)生。

2.政策變化風(fēng)險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

(二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設(shè)計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵增加投資，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會增加。另外，國家會發(fā)揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風(fēng)險。

(三）納稅籌劃企業(yè)信譽(yù)較差導(dǎo)致的風(fēng)險有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為“黑名單”，每當(dāng)核繳稅款的時期，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對信譽(yù)較差的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴(yán)苛的納稅申報條件，并委派業(yè)務(wù)人員進(jìn)行納稅申報監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費(fèi)大量的時間隨時應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟(jì)成本。這樣的納稅信譽(yù)對企業(yè)的社會形象帶來負(fù)面影響，企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險由此產(chǎn)生。

(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識導(dǎo)致的風(fēng)險即能節(jié)稅，又能符合國家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現(xiàn)該度量的標(biāo)準(zhǔn)就是法律意識。提高稅收法律意識，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風(fēng)險，同時享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會從會計政策的選擇上進(jìn)行可行的變通，以此來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當(dāng)，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責(zé)任，嚴(yán)重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

(五）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險稅務(wù)行政執(zhí)法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導(dǎo)致納稅籌劃面臨失敗的風(fēng)險，使企業(yè)精心設(shè)計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應(yīng)納稅范圍需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷來確認(rèn),因此提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生。

三、防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的策略

通過對納稅籌劃風(fēng)險表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認(rèn)為，要從根本上規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力，應(yīng)從以下幾個方面入手加以防范。

(一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學(xué)習(xí)第一，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準(zhǔn)確地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理之中，以此來測量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。國家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關(guān)鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息與稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。

(二）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是科學(xué)的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進(jìn)行修正，使風(fēng)險在潛在之中被解除。具體設(shè)置如下：

1.構(gòu)建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，整理和收集納稅人應(yīng)遵循的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，密切關(guān)注其變化對企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展企業(yè)的納稅籌劃活動，有針對性地調(diào)整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計知識對量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù)，求其期望值、方差，同時結(jié)合企業(yè)具體情況建立動態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風(fēng)險的發(fā)生。

(三）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可至關(guān)重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現(xiàn)。然而，在實際工作中，企業(yè)的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準(zhǔn)確把握其界限。因此，企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管業(yè)務(wù)的具體方法與項目，及時請教，獲取指導(dǎo)。

(四）重視成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負(fù)相對較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設(shè)計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關(guān)系。

(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識是納稅籌劃得以順利實現(xiàn)的根本保證，這是一項長期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓(xùn)，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識,包括稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力，即能夠運(yùn)用稅法武器來維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，運(yùn)用專業(yè)知識規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險。實現(xiàn)利潤最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標(biāo)，而納稅籌劃活動是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權(quán)力，結(jié)合政府的政策，配置好資源，對企業(yè)實現(xiàn)更大的價值具有重要意義。

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作者：馬淑華 單位:吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院