納稅籌劃技術(shù)的運(yùn)用范文

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摘要：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)體，其經(jīng)營行為與經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤。企業(yè)以追求利益最大化為發(fā)展目標(biāo)，其一切經(jīng)濟(jì)行為的最終目的都是為了盈利。因此，納稅人如何在稅法允許或不允許的條件下，盡可能降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，始終是納稅人實(shí)施財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。納稅籌劃則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效路徑。本文將重點(diǎn)解析納稅籌劃及其運(yùn)用方法，目的是通過納稅籌劃減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；稅負(fù)；納稅人；經(jīng)濟(jì)利益

現(xiàn)階段，一部分企業(yè)在納稅操作中，對(duì)一些內(nèi)容的認(rèn)知比較模糊，如對(duì)稅收籌劃理解不全面；對(duì)征稅范圍、應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應(yīng)用沒有明確的套路。特別是近年來我國頒布實(shí)施了新企業(yè)所得稅法，積極推行“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅費(fèi)改革，使我國徹底擺脫了常年內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不統(tǒng)一的時(shí)代，同時(shí)使得現(xiàn)行稅收法制系統(tǒng)巧用納稅籌劃技術(shù)楊愛景更加完善。為此，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃及相關(guān)的政策方針，在合理合法的前提下學(xué)會(huì)運(yùn)用納稅籌劃減輕自身的稅負(fù)，這也是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要路徑。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃，以降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化為目的的活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)就是對(duì)各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

二、納稅籌劃的內(nèi)容及方式

（一）納稅籌劃的內(nèi)容一是用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃的方式

1、避稅籌劃避稅籌劃是通過避稅方法的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。嚴(yán)格來講，避稅籌劃并不違法，但是也不合法，因此在操作過程存在風(fēng)險(xiǎn)因素，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤以為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法途徑實(shí)現(xiàn)避稅，其本質(zhì)與逃稅無異，都是對(duì)國家稅法和社會(huì)公平正義的挑釁，屬于腐敗行徑，會(huì)造成國有財(cái)政收入損失。因此，每一個(gè)中國公民都應(yīng)該站在法律的角度上堅(jiān)決抵制這種避稅行為。

2、節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是納稅人在投資活動(dòng)中巧妙地運(yùn)用稅法優(yōu)惠政策（如起征點(diǎn)、減免稅等）少繳或不繳稅。節(jié)稅籌劃具有合法性、策劃行，并且節(jié)稅效果視政策導(dǎo)向而定。

3、轉(zhuǎn)嫁籌劃轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)是一種經(jīng)濟(jì)行為，是納稅人利用價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)作用，將自己的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或不繳稅的目的，而最終承擔(dān)稅負(fù)的一方通常叫做“負(fù)稅人”，稅負(fù)落在負(fù)稅人一方的過程通常叫“稅負(fù)歸宿”。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程中，按照法律規(guī)定，納稅人是納稅主體，負(fù)稅人需要承擔(dān)稅負(fù)責(zé)任，雙方相互聯(lián)系，但是各自獨(dú)立。

三、納稅籌劃的基本技術(shù)

（一）減免稅技術(shù)這項(xiàng)技術(shù)是基于合理合法的前提，令納稅人從事減免稅的活動(dòng)，或直接成為減免稅人，征稅對(duì)象為減免稅對(duì)象。比如，納稅人為了減輕稅負(fù)而潛入一些特定的開發(fā)區(qū)，在開發(fā)區(qū)內(nèi)享受稅收減免政策。

（二）分割技術(shù)這項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)也是基于合理合法的前提，使所得在2個(gè)以上納稅人之間，或者在采用不同的稅種、稅率以及稅收減免政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割。根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)行稅制中的相關(guān)規(guī)定，稅種、稅率以及稅收減免政策都不盡相同的業(yè)務(wù)，如果不建立臺(tái)帳實(shí)時(shí)收記，就按規(guī)定統(tǒng)一以高稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，這樣一來，稅負(fù)不減反增。鑒于此，在籌劃過程中納稅人一定要建立臺(tái)帳，詳盡記錄不同類別的稅種、稅率、免稅政策，以備日后統(tǒng)計(jì)。

（三）扣除技術(shù)這項(xiàng)技術(shù)是基于合理合法的前提，通過增加扣除額來壓縮納稅額。或通過調(diào)整分布在各個(gè)應(yīng)稅期的扣除額來降低稅負(fù)。假設(shè)收入一定，各項(xiàng)扣除額越高，應(yīng)稅基數(shù)就越小，這對(duì)于節(jié)減應(yīng)繳稅額十分有利。

（四）稅率差異技術(shù)由于征稅對(duì)象各有各的情況，不能用一條稅率搞“一刀切”。應(yīng)該針對(duì)征稅對(duì)象的類別采用相應(yīng)的稅率，體現(xiàn)出稅率的差異性。眾所周知，稅率的高低對(duì)稅負(fù)的影響非常大，它是決定稅負(fù)高低的重要指標(biāo)。一般來講，稅率大小視稅種類別而定；稅率低，則納稅額度低，反之則納稅額度高。稅后收益就多。另外，稅率的差異要考慮效率因素，但也應(yīng)該兼顧社會(huì)公平。

（五）抵免技術(shù)這項(xiàng)技術(shù)是從應(yīng)納稅額中扣減稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免以及作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。抵免是基于合理合法的前提，通過提高稅收抵免額來降低稅負(fù)的稅收籌劃技術(shù)。抵免額越高，越有助于節(jié)減稅負(fù)，反之則會(huì)增大稅負(fù)壓力。

（六）退稅技術(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅務(wù)政策退還納稅人已繳納的稅款，這個(gè)過程叫做退稅。一般來講，如果不是貨物出口，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，納稅人沒有理由退稅。繳納稅款后退稅，相當(dāng)于補(bǔ)償了繳納的稅款，減少了資金浪費(fèi)。退稅額度越高，節(jié)減的稅款越多。

四、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的主要運(yùn)用

（一）籌資管理中的納稅籌劃

1、合理舉債，充分列支利息等籌資費(fèi)用企業(yè)所采取的籌資模式與這部分資金的預(yù)期收益以及相應(yīng)的稅負(fù)有著千絲萬縷的關(guān)系。一般在納稅人稅前就扣除其通過債務(wù)籌資所形成的負(fù)債利息，這樣有助于節(jié)稅。

2、通過租賃的方式節(jié)稅在納稅籌劃環(huán)節(jié)，租賃有助于減輕稅負(fù)。譬如，煤炭企業(yè)通過租賃皮帶機(jī)、運(yùn)輸機(jī)等機(jī)械設(shè)備進(jìn)行日常生產(chǎn)。在生產(chǎn)作業(yè)中，又在合理合法的基礎(chǔ)上將這部分租賃費(fèi)分?jǐn)偝扇舾煞荩越档投惢罱K實(shí)現(xiàn)減負(fù)的目的。在實(shí)際生產(chǎn)中，令企業(yè)集團(tuán)平衡稅負(fù)，在合理合法的前提下，盈利企業(yè)將盈利項(xiàng)目和資產(chǎn)通過租賃過渡給虧損企業(yè)，用營業(yè)利潤來彌補(bǔ)虧空，最終達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

（二）投資過程的納稅籌劃由于企業(yè)之間都有各自的經(jīng)營目的，在投資過程中，為了減輕賦稅，應(yīng)該在合理合法的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營條件，慎重選擇投資方向、投資模式，同時(shí)要慎選合伙人，以免對(duì)方中途撤資，加重投資負(fù)擔(dān)。從投資方向來看，政府考慮到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)控，對(duì)鼓勵(lì)類行業(yè)和限制類行業(yè)分別制定了差異化的稅收政策。企業(yè)投資鼓勵(lì)類行業(yè)，就能夠在稅收方面享受很多優(yōu)惠政策，不必承擔(dān)過重的稅負(fù)壓力。從投資方式來看，目前有直接投資與間接投資兩種方式。前者是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資，從投資地點(diǎn)來看，根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展有不同的稅收政策，有很大的納稅籌劃空間。后者僅僅是對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃大型企業(yè)是營業(yè)納稅人，也有可能成為增值稅一般納稅人。因此，混合銷售以及兼營業(yè)務(wù)要重點(diǎn)搞好增值稅和營業(yè)稅的綜合籌劃。首先，核算出應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，從中扣除營業(yè)稅；核算產(chǎn)品銷售額，從中扣除增值稅，扣除的部分由公司會(huì)計(jì)依法上繳稅務(wù)局。將稅別科目搞清楚，以防區(qū)分不開造成賦稅增加。其次，有的納稅項(xiàng)雖然也屬于增值稅或營業(yè)稅，但稅率有差別，這樣的費(fèi)用要分開清算，以免從高適用稅率。第三，不要與不法中介機(jī)構(gòu)簽訂與業(yè)務(wù)有關(guān)的合同，防止非法中介變更稅種導(dǎo)致賦稅增加。

五、結(jié)束語

對(duì)企業(yè)來說，納稅籌劃要講求方法技巧，且要長期堅(jiān)持認(rèn)真去做。企業(yè)在納稅籌劃工作中，必須提前熟悉企業(yè)所得稅法及相關(guān)優(yōu)惠政策，掌握稅率、稅前扣除等事項(xiàng)的操作原理，學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用納稅籌劃技巧規(guī)避那些不必要的稅負(fù)，懂得針對(duì)不同的工作項(xiàng)目使用恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃技術(shù)，切忌混用，以免造成賦稅增多。

作者：楊愛景 單位：舞陽鋼鐵有限責(zé)任公司