企業(yè)個人所得稅的合理籌劃探究范文

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摘要：本文闡述企業(yè)個人所得稅的三個籌劃原則，分析個人所得稅的籌劃思路和五個具體方式，對企業(yè)合理避稅和降低稅負(fù)具有較好的理論借鑒意義和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；籌劃；避稅

個人所得稅包含的課稅對象共有11項(xiàng)個人收入：勞務(wù)報(bào)酬、工資、偶然所得等。企業(yè)員工個人所得稅的主要課稅對象是工資，其中又包含津貼、獎金、勞動分紅、基本工資、補(bǔ)貼和年終獎等，不同的工資項(xiàng)目其計(jì)稅方法、稅收優(yōu)惠政策、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同，這些細(xì)微的差別為個人所得稅的合理籌劃提供了一定的空間。

一、企業(yè)個人所得稅的籌劃原則

1.超前性原則

納稅方案必須在納稅項(xiàng)目成為事實(shí)之前開始籌劃。

2.綜合效益原則

籌劃個人所得稅，需要統(tǒng)籌各工資項(xiàng)目，不能為了節(jié)稅而增加其他成本。

3.靈活調(diào)整原則

國家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調(diào)整和修改，那么納稅籌劃也要根據(jù)國家法律法規(guī)的改變而改變，保證節(jié)稅的合理性與合法性。

二、企業(yè)個人所得稅的籌劃思路

1.應(yīng)納稅所得額與稅率的籌劃

應(yīng)納稅所得額與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個因素，要么考慮周全，詳細(xì)計(jì)算，降低應(yīng)納稅所得額所適用的稅率，以現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率來看，扣除的費(fèi)用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規(guī)的前提下減少應(yīng)納稅所得額，即從個人所得收入中扣除成本與費(fèi)用之后的剩余。在現(xiàn)行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2.利用好個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定，在發(fā)給企業(yè)職工、干部的離退休工資、福利費(fèi)、安家費(fèi)、退休費(fèi)、生活補(bǔ)貼、救濟(jì)金和撫恤金等，都不需要繳納個人所得稅。按國家規(guī)定，發(fā)行的金融債券利息、補(bǔ)貼、保險(xiǎn)賠償、津貼等也不需要繳納個人所得稅。

三、籌劃個人所得稅的具體方式

1.合理籌劃年終獎達(dá)到避稅目的

國家稅務(wù)總局在有明確規(guī)定：如果單位實(shí)行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現(xiàn)的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎金作為單獨(dú)的一個月的工資所得計(jì)算納稅。但除了全年一次性獎金外，員工所獲得的其他項(xiàng)目獎金，如考勤獎、季度獎、半年獎、先進(jìn)獎和加班獎等，必須和當(dāng)月的所得收入合并，根據(jù)稅法的規(guī)定依法繳納個人所得稅。這樣的規(guī)定，可讓納稅人尋到一種以年終獎為主的避稅方法。例如：某員工的年終獎是48000元，月薪是6000，則不同發(fā)放方式的結(jié)果也不同。第一種：一次性發(fā)放48000元年終獎，這位員工每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅是6000－3500=2500元，每個月應(yīng)該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據(jù)適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算得來。即48000÷12=4000，所以一次性年終獎的應(yīng)納稅額為：48000×10%－105=4695元。全年應(yīng)納個人所得稅的總額為：145×12＋4695=6435元。第二種：分13次發(fā)完年終獎，每月發(fā)3000，12月再發(fā)12000，該員工每月的個人所得為6000＋3000=9000，應(yīng)繳納個人所得稅的額度為：9000－3500=5500元，每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅為：5500×20%－555=545元。年末發(fā)放的獎金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎金應(yīng)該繳納的個人所得稅額為：12000×3%=360元。全年應(yīng)該繳納的個人所得稅總額為：545×12＋360=6900元。和第一種發(fā)放方式相比，第二種發(fā)放方式讓員工多繳465元的個人所得稅，把部分年終獎與每個月的工資一起發(fā)放，雖然減少了一次性年終獎的金額，讓原本年終獎的稅率從10%下降到3%，讓年終獎的納稅額從4695元降低到了360元，但大幅提高了每月平均繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，從145元增加到了545元，增加稅負(fù)400元，也導(dǎo)致全年總納稅額增加了465元。

我們再看一下第三種—把年終獎分成13次發(fā)，每月發(fā)2500元，12月份再發(fā)一次18000的年終獎。該員工每個月的所得收入就變?yōu)?500，應(yīng)繳納的個人所得稅額為（8500－3500）×20%－555=445元。年終獎變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數(shù)與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：18000×3%=540元。全年應(yīng)該繳納的個人所得稅總額為：445×12＋540=5880元。第三種發(fā)放方式，比第一種發(fā)放方式減少555元的稅負(fù)，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負(fù)，利用好年終獎的低稅率和每月的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可實(shí)現(xiàn)最理想的節(jié)稅效果。根據(jù)以上三種年終獎的發(fā)放方式可知，國家推行個人所得稅改革后，倡導(dǎo)相對提高個人月度收入，適度將年終獎平均到各個月發(fā)放，需要追求當(dāng)月收入避稅的合理性和可行性，最好使當(dāng)月收入減去3500元后的數(shù)值處于4500~9000元這一區(qū)間，力爭合理運(yùn)用速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到減稅的目標(biāo)。而當(dāng)“一次性年終獎÷12”得到的商數(shù)稍微高于第一檔稅率的臨界值時，應(yīng)調(diào)減到臨界值，降低適用稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這就需要財(cái)務(wù)部門再分配獎金和每月職工收入時，合理計(jì)算好年終獎在每個月平均發(fā)放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負(fù)。

2.利用好企業(yè)報(bào)銷來避稅

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補(bǔ)貼、獎金以及所有和受雇、任職相關(guān)的其他所得。所以，誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等但凡用現(xiàn)金形式發(fā)放的各類所得，都應(yīng)納入薪資范圍，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，需要繳納個人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發(fā)票，企業(yè)給報(bào)銷則屬于常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，員工不需要繳納個人所得稅。因此，要通過有效、正規(guī)、合法的發(fā)票來實(shí)報(bào)實(shí)銷各種差旅費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)和通訊費(fèi)等，避免被誤會成是補(bǔ)貼，可以幫助員工實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.應(yīng)用非貨幣支付或提高員工公共福利支出

企業(yè)要想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當(dāng)成費(fèi)用來減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（1）免費(fèi)提供交通工具：員工的居住地通常相對分散，企業(yè)可為其提供班車免費(fèi)接送上下班，或者把企業(yè)的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個人所得稅就減少。（2）免費(fèi)提供餐飲：部分員工因?yàn)閸徫坏奶厥庑曰蛘邆€人原因，通常會在企業(yè)用餐，很多企業(yè)會收取員工的餐費(fèi)，如果把餐費(fèi)免掉，則可以在提高員工實(shí)際工資收入、福利待遇的同時，減少部分工資項(xiàng)目的個人所得稅。（3）提供相應(yīng)的工作設(shè)備：根據(jù)企業(yè)員工的工作需求，為其提供手機(jī)等通訊設(shè)備，然后相應(yīng)調(diào)整員工月收入。手機(jī)的實(shí)用性強(qiáng)，企業(yè)為員工統(tǒng)一配備手機(jī)，員工在名義上的收入減少了，一部分個人所得稅也可以規(guī)避。（4）提供租房及家具：對部分有租房需求的員工，企業(yè)可根據(jù)他們的個人需求，為其提供低價(jià)位的房屋和家居，同時相應(yīng)降低員工的月薪。

4.正確選擇保險(xiǎn)項(xiàng)目

人們購買保險(xiǎn)后，法律賦予我們?nèi)?xiàng)收稅優(yōu)惠：（1）保險(xiǎn)賠償不計(jì)入個人收入，它屬于個人因不幸的意外所獲得的賠償，可免除個人所得稅；（2）根據(jù)國家、地方政府的相關(guān)規(guī)定，個人將醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金繳付給指定金融機(jī)構(gòu)，這些費(fèi)用不會計(jì)入個人當(dāng)月的收入，可免繳個人所得稅；（3）根據(jù)國家、省級地方政府的相關(guān)規(guī)定，按一定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，以上項(xiàng)目存進(jìn)銀行的個人賬戶后所得的利息收入也可免除個人所得稅法。5.提高公積金扣繳比例財(cái)政部規(guī)定：企業(yè)、員工個人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎(chǔ)上，可在個人應(yīng)納所得額中扣除實(shí)際繳存的住房公積金。根據(jù)各省、自治區(qū)人民政府對住房公積金的繳存比例規(guī)定，員工的住房公積金企業(yè)繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結(jié)語

合理運(yùn)用稅法和國家出臺的稅收優(yōu)惠政策來籌劃個人所得稅，對員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高員工的法律意識和納稅意識；從企業(yè)的角度來看，合理籌劃個人所得稅法，對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也具有極其重要的理論價(jià)值與實(shí)際價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐登科.企業(yè)薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃方案[J].會計(jì)之友,2012(23):102-103.

[2]林珊珊.企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃研究[J].中國商論,2016(10).

作者：鄭田兵 單位：晟鑫期貨經(jīng)紀(jì)有限公司