住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策范文

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摘要：住房公積金是我國(guó)對(duì)在職員工進(jìn)行的住房?jī)?chǔ)金，其是作為在職員工的住房保障制度而存在的，住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策是企業(yè)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的法律標(biāo)準(zhǔn)，正確的掌握當(dāng)前我國(guó)住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策，關(guān)系著公積金個(gè)人所得稅繳納的正確性以及能夠有效保障稅務(wù)人員對(duì)于高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的征收監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：住房公積金；個(gè)人所得稅；稅前扣除

一、具體政策規(guī)定

根據(jù)我國(guó)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第二條的規(guī)定，根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策解析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，我國(guó)相關(guān)政府部門對(duì)于住房公積金的雙向管理，完善了一直以來(lái)住房公積金上不封頂?shù)闹贫取?/p>

（一）繳存比例上限

單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說(shuō)以12%為基準(zhǔn)，假如當(dāng)個(gè)人與單位實(shí)際所繳存的住房公積金實(shí)際低于該職工上年季度平均工資的12%時(shí)，那么按規(guī)定按照住房公積金實(shí)際繳存比例來(lái)計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金；反之加入實(shí)際繳存的住房公積金高于12%，那么也就要按照上限12%來(lái)計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。需要注意的是，住房公積金一般情況下由個(gè)人和單位兩個(gè)部分繳納儲(chǔ)存完成，在這種情況下，假如出現(xiàn)單位或者個(gè)人某一個(gè)部分的住房公積金繳存比例較比例上限12%高，而另外一個(gè)部分則低于12%之時(shí)，則是按照12%的比例上限進(jìn)行繳存的。

（二）繳存基數(shù)上限

對(duì)于繳存基數(shù)的上限，《通知》規(guī)定了不能夠超過(guò)職工工作所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。具體來(lái)講，就是具體的繳存基數(shù)要看員工上年的每月平均工資以及所在社區(qū)城市的上年平均工資，加入在對(duì)比過(guò)程中，將職員工作所在設(shè)區(qū)城市的上年平均工資的三倍作為參考標(biāo)準(zhǔn)，假如職工本身上年的月平均工資比其高的時(shí)候，住房公積金的繳存基數(shù)就按照該職員所在設(shè)區(qū)城市上年平均工資的三倍進(jìn)行繳存；反之，當(dāng)職員工作所在設(shè)區(qū)城市上年平均工資的三倍較高時(shí)，住房公積金的繳存基數(shù)則按照員工上年的平均月工資進(jìn)行繳存。例如，在某地區(qū)某公司有兩位員工，這兩位員工在去年的平均月工資為10000元和12000元，這兩位職員所在的公司所在設(shè)區(qū)城市的去年基本月工資為3500元，也就是說(shuō)其三倍就是10500元，那么在這種情況下，根據(jù)我國(guó)對(duì)于住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策而言，這兩位員工一個(gè)較10500元低，一位則較10500元高，那么也就是說(shuō)，高于10500元的這位員工，其進(jìn)行住房公積金的繳存基數(shù)則按照10500元進(jìn)行，而工資只有10000元的員工，其住房公積金的繳存基數(shù)則按照10500元進(jìn)行。總的來(lái)講，住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)有兩個(gè)方面限制的，假如住房公積金的實(shí)際繳存均符合這兩項(xiàng)制度，那么也就是說(shuō)按照實(shí)際其實(shí)際繳存來(lái)允許在個(gè)人所得稅稅前扣除，而假如說(shuō)不能滿足的，那么超出部分就要并入該員工的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繼而按照薪金、工薪所得來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)征。

三、住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策的意義

從當(dāng)前我國(guó)關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策可以看出，這個(gè)政策實(shí)際上是我國(guó)相關(guān)財(cái)政部門對(duì)于住房公積金的雙向限制，也就是說(shuō)其一方面限制了三倍，另一方面則限制了12%的比例上限，是我國(guó)相關(guān)政府部門在結(jié)合社會(huì)實(shí)際下頒布的有利于社會(huì)穩(wěn)定的稅收政策。

（一）有利于規(guī)范稅收政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》的頒布，是得住房公積金相關(guān)稅收有了具體的法律和政策依據(jù)，再一次規(guī)范了我國(guó)的稅收政策。同時(shí)，在雙向限制措施沒(méi)有頒布之前，一些企業(yè)等通過(guò)住房公積金漏洞，來(lái)逃避一定的稅收，該通知有效的將這些不規(guī)范的違規(guī)進(jìn)行了限定，有效的加強(qiáng)了相關(guān)稅收的制度剛性。

（二）有利于調(diào)節(jié)收入分配

一直以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人民收入水平存在了巨大的差異，而雙向限制的實(shí)行，能夠針對(duì)那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，地區(qū)人民收入水平高以及一些高收入人群進(jìn)行有效的稅收調(diào)節(jié)，對(duì)于進(jìn)一步維護(hù)地區(qū)發(fā)展穩(wěn)定以及平衡地區(qū)收入等具有十分明顯的作用。

四、我國(guó)住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策的不足

雖然當(dāng)前我國(guó)住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策具有雙向限制，是適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展要求的，但是其在一定程度上仍然存在一些不足：住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策在一定程度上有失公平。按照《通知》規(guī)定，尤其是根據(jù)三倍限額來(lái)講，假如某人月收入十分可觀，也就是說(shuō)住房公積金個(gè)人所得稅的稅前扣除政策按照該人員的工資來(lái)計(jì)算，那么過(guò)高的收入就會(huì)帶來(lái)更高的住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除，在這樣的條件下，即工資越高扣除越多，這就在一定程度上有失公平。

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作者：呂輝 單位：長(zhǎng)春市住房公積金榆樹(shù)分理處