企業(yè)金融業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險問題分析范文

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摘要：隨著國家“營改增”政策的推進，企業(yè)在享受新政策的同時，還需關(guān)注新政策帶來的新的涉稅風(fēng)險，本文主要介紹了全面“營改增”后，非金融企業(yè)所面臨的金融業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險以及在風(fēng)險應(yīng)對方面應(yīng)采取的幾點措施。

關(guān)鍵詞：營改增；金融業(yè)務(wù)；涉稅風(fēng)險；措施

1前言

近年來，隨著“營改增”全面深入的推進，稅收法律體系的拓展和健全，公司日常經(jīng)營活動與稅務(wù)關(guān)系越來越緊密復(fù)雜，公司的涉稅風(fēng)險管控也越來有必要被提到日程，尤其是全面“營改增”后，增值稅涉稅業(yè)務(wù)范圍擴大，許多新的業(yè)務(wù)流程需要企業(yè)重新梳理。本文擬從企業(yè)金融業(yè)務(wù)方面探討“營改增”后企業(yè)涉稅風(fēng)險。

2從企業(yè)的角度對稅務(wù)風(fēng)險的定義

所謂稅收風(fēng)險，一般認(rèn)為未嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)相關(guān)制度政策的規(guī)定而給企業(yè)帶來一定損失。從企業(yè)的角度細分稅收風(fēng)險，本文認(rèn)為應(yīng)包括三個方面：一是從稅收風(fēng)險的定義理解，企業(yè)未嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)相關(guān)制度政策的規(guī)定未交稅、少繳稅而面臨的被稅務(wù)機關(guān)處罰或刑事追究的風(fēng)險；二是從企業(yè)納稅負擔(dān)的角度理解，企業(yè)未能正確理解及應(yīng)用稅收法律法規(guī)的相關(guān)制度政策致使承擔(dān)過多的稅負而造成的風(fēng)險；三是從企業(yè)納稅籌劃的角度理解，企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)相關(guān)制度政策的前提下，未能合理籌劃有效降低企業(yè)稅負，致使公司在目前及將來承擔(dān)過高的稅負而形成的風(fēng)險。

3企業(yè)金融業(yè)務(wù)涉稅業(yè)務(wù)及其風(fēng)險

截止目前企業(yè)主要涉稅金融業(yè)務(wù)有委托貸款業(yè)務(wù)、對外擔(dān)保業(yè)務(wù)、接受銀行服務(wù)、接受保險服務(wù)、融資租賃售后回租業(yè)務(wù)等。在這些業(yè)務(wù)中，隨著“營改增”的全面推進，有些業(yè)務(wù)劃分歸類沒有改變，如委托貸款業(yè)務(wù)、對外擔(dān)保、接受銀行服務(wù)、保險服務(wù)等，有些則隨著營改增的推進，業(yè)務(wù)劃分歸類已經(jīng)發(fā)生改變，如企業(yè)所涉及的有形動產(chǎn)融資租賃售后回租業(yè)務(wù)，在營改增之前屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，而營改增之后則屬于貸款服務(wù)。（1）企業(yè)未取得增值稅發(fā)票而承擔(dān)的少抵扣和所得稅稅前不能扣除的風(fēng)險。“營改增”后，由于對政策理解的不銜接，財務(wù)人員短期內(nèi)不適應(yīng)新的增值稅政策，對一些業(yè)務(wù)仍按照原來的模式取得發(fā)票和核算，不但增加了企業(yè)進項稅少抵扣、稅負過高的風(fēng)險，而且在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)可能存在稅前扣除憑證不合規(guī)，從而帶來企業(yè)所得稅稅款處罰的風(fēng)險。（2）企業(yè)未嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)相關(guān)制度政策的規(guī)定未交稅、少繳稅而面臨的被稅務(wù)機關(guān)處罰或刑事追究的風(fēng)險。“營改增”后，擔(dān)保服務(wù)被劃歸直接收費金融服務(wù)，按照一定的費率收取的擔(dān)保費額作為銷售額計算銷項稅。目前有些企業(yè)為其子公司提供的擔(dān)保服務(wù)未收取費用，因此也未計算繳納增值稅，但本文認(rèn)為一是母公司與子公司均為獨立的法人和納稅主體，母公司為子公司提供擔(dān)保服務(wù)，雖未收取擔(dān)保費用，但應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財稅【2016】36號文中第十四規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售服務(wù)；二是對于未收取或者無法確定擔(dān)保費用標(biāo)準(zhǔn)問題，在《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財稅【2016】36號文第四十四中規(guī)定納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額，首先按照納稅人最近時期銷售同類擔(dān)保服務(wù)所收取的費用標(biāo)準(zhǔn)確定。其次如果沒有最近時期銷售同類擔(dān)保服務(wù)的，則按照其他納稅人最近時期銷售同類擔(dān)保服務(wù)的平均價格確定。最后如果沒有其他納稅人最近時期銷售同類擔(dān)保服務(wù)的，則按照該類服務(wù)組成計稅價格確定。因此，對于企業(yè)來講應(yīng)按照當(dāng)年度發(fā)生的對子公司擔(dān)保發(fā)生額乘以所適用的擔(dān)保費率確定銷售額計入其他業(yè)務(wù)收入，計算銷項稅和所得稅。（3）企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)相關(guān)制度政策的前提下，未能合理籌劃有效降低公司稅負，致使公司在目前及將來承擔(dān)過高的稅負而形成的風(fēng)險。一方面“營改增”后，企業(yè)向銀行支付的與貸款直接相關(guān)的利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)與該項業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅抵扣鏈條中斷，再加上稅率由以前營業(yè)稅5%增加至增值稅6%，企業(yè)財務(wù)成本增加，企業(yè)金融業(yè)務(wù)方面的稅負也隨之增加；另一方面部分企業(yè)對于納稅籌劃總是處于敬而遠之的姿態(tài)，主要原因一是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識上對納稅籌劃不了解，尚未納入企業(yè)必要管理程序之中；二是企業(yè)的財稅人員對相關(guān)政策不了解，再加上現(xiàn)有的對新的稅收優(yōu)惠政策未及時掌握；三是稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃的誤解在某種程度上也相對讓企業(yè)對納稅籌劃避而遠之。因此，部分企業(yè)寧可多交稅也不愿意去承擔(dān)納稅籌劃給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

4應(yīng)對企業(yè)上述涉稅風(fēng)險幾點思考

可見，公司涉稅風(fēng)險來自兩個方面，一是來自公司的外部，即稅收環(huán)境的改變、稅收法律法規(guī)的相關(guān)政策的健全給公司的納稅環(huán)境帶來的不確定性，暫且我們稱為客觀因素；二是來自企業(yè)的內(nèi)部，即公司日常經(jīng)營活動的不確定性，稅控風(fēng)險組織架構(gòu)是否健全，財務(wù)人員對稅收政策銜接的不適應(yīng)性以及公司內(nèi)控管理是否到位等等，這一點我們稱為主觀因素。無論是客觀因素的改變還是主觀因素的失誤，都將會給公司在金融業(yè)務(wù)涉稅方面帶來一定的稅收風(fēng)險。因此在公司金融業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險管控上，理論上我們提出以下構(gòu)想。（1）強化公司內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，加強內(nèi)部控制度建設(shè)，健立一套完整的稅控風(fēng)險制度體系。（2）搭建公司稅務(wù)風(fēng)險控制組織架構(gòu)，自上而下建立以公司管理層為主導(dǎo)的納稅籌劃和風(fēng)險監(jiān)控組織架構(gòu)體系，提高企業(yè)管理層對納稅籌劃的認(rèn)知和理解，讓企業(yè)管理層了解，合規(guī)合法的納稅籌劃不但有利于企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，同時也有利于提升企業(yè)的財稅管理水平。（3）加強財稅學(xué)習(xí)，緊隨政策潮流，著重提升稅會人員基礎(chǔ)素質(zhì)，嚴(yán)格財稅核算，強化日常核算管理。（4）在增加財稅稽核崗位的基礎(chǔ)上，強化內(nèi)部審計對涉稅風(fēng)險控制中的作用，進一步降低公司涉稅風(fēng)險。（5）在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，進行合理的納稅籌劃，盡最大限度的降低企業(yè)在同行業(yè)的稅負水平。例如新的“營改增”政策規(guī)定，集團內(nèi)符合“統(tǒng)借統(tǒng)還”條件的借款利息收入免征增值稅，符合條件的集團企業(yè)可以利用該項稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)籌融資時進行納稅籌劃，以降低企業(yè)整體稅負。（6）強調(diào)內(nèi)部考核機制和激勵機制在稅控風(fēng)險中的作用，更進一步調(diào)動稅會人員應(yīng)對稅控風(fēng)險的積極性。

作者：郝利安 單位：開灤能源化工股份有限公司