企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫(xiě)作的道路上更上一層樓。

第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過(guò)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過(guò)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒(méi)有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷(xiāo)證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。

1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。

(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō),企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見(jiàn),這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)。“無(wú)規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒(méi)有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無(wú)異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰(shuí)繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過(guò)對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過(guò)事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹(shù)立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無(wú)可奈何,只能通過(guò)各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說(shuō),節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹(shù)立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開(kāi)展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過(guò)對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類(lèi),企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類(lèi)。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下?tīng)?zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項(xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。

(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。

第2篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長(zhǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收是國(guó)家用來(lái)調(diào)控宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對(duì)境外已繳納稅額的扣除政策，消費(fèi)稅和增值稅在出口銷(xiāo)售時(shí)要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國(guó)征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營(yíng)業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計(jì)稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳納的，如計(jì)稅依據(jù)減少，納稅額就會(huì)相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費(fèi)用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負(fù)成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實(shí)行不同的稅收計(jì)算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷(xiāo)售貨物不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負(fù)。

第二、企業(yè)投資方向及地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國(guó)目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實(shí)行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時(shí)要選擇合適的形式以降低稅負(fù)。第二，融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。融資過(guò)程中包括租賃經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)、向外借款的稅負(fù)、自我積累的稅負(fù)等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會(huì)計(jì)人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃，存貨實(shí)際成本的計(jì)算方法可以通過(guò)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，不同的計(jì)價(jià)方法可引起銷(xiāo)售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計(jì)價(jià)方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃和營(yíng)業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)籌劃中，由于消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，且營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目主要是服務(wù)業(yè)，價(jià)格也都是明碼標(biāo)價(jià)的，而在具體的貨物銷(xiāo)售中，可經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方議價(jià)來(lái)確定最終價(jià)格，這就為中小企業(yè)在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)少納稅提供了可能。在營(yíng)業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實(shí)中多個(gè)企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營(yíng)業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營(yíng)業(yè)行為以降低稅負(fù)。

三、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的收益。例如：2011年，A、B兩個(gè)企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個(gè)合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以1000萬(wàn)元的作價(jià)作為注冊(cè)資本投入，通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元進(jìn)行注冊(cè)資本的投入，將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行1000萬(wàn)元的作價(jià)轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股進(jìn)行投資利潤(rùn)的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年以后自制或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬(wàn)元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時(shí)不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個(gè)原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬(wàn)元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因?yàn)榻?jīng)營(yíng)和技術(shù)問(wèn)題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬(wàn)元，且已投入大量的科研費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬(wàn)元可在以后每年的利潤(rùn)中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬(wàn)元。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔浞掷枚惙▽?duì)稅收的各種優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負(fù)的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪嬌柳.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].貴州大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（10）

第3篇

在融資決策所考慮的因素中，很多企業(yè)把稅收看作是獨(dú)立于融資決策之外的因素，沒(méi)有把稅收與企業(yè)的融資決策有機(jī)結(jié)合起來(lái)。然而，稅收的繳納會(huì)直接減少企業(yè)的現(xiàn)金流量，勢(shì)必影響到企業(yè)的融資決策。為此，應(yīng)該理解稅務(wù)籌劃與融資之間存在的關(guān)系。 融資是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，每一種融資都需要付出代價(jià)，這就是融資成本。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就應(yīng)降低企業(yè)的融資成本。因而企業(yè)在進(jìn)行融資決策時(shí)應(yīng)充分考慮到稅收因素，在符合國(guó)家的有關(guān)政策前提下，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，減輕自身負(fù)擔(dān)，增加自身價(jià)值。另外，企業(yè)為了進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃必須具備以下兩個(gè)條件：一是要有健全的財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)會(huì)管理；二是要有較高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，熟悉會(huì)計(jì)與稅法相關(guān)知識(shí)，能夠正確計(jì)算與調(diào)整稅收。由此可見(jiàn)，企業(yè)融資考慮稅務(wù)籌劃不僅能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，也能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)管理水平。

二、稅務(wù)籌劃影響下的融資策略分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)可以從不同渠道籌集所需資金，一方面是債務(wù)融資，包括銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃和商業(yè)信用；另一方面是權(quán)益融資，包括發(fā)行股票、留存收益等。而不同的融資渠與方式，都存在一定的資本成本，將影響到企業(yè)的稅負(fù)水平及預(yù)期收益。

第一，不同融資方式的初步比較。一是借貸與留存收益的比較。一般來(lái)說(shuō)留存收益這種融資方式短期內(nèi)很難完成，當(dāng)然，也有些實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)有能力通過(guò)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)解決資金問(wèn)題。不過(guò)留存收益籌集來(lái)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，產(chǎn)生的相關(guān)稅負(fù)都由企業(yè)自身承擔(dān)，因此從稅收角度來(lái)看，留存收益沒(méi)有獲得稅負(fù)減少帶來(lái)的利益。然而，借款則不同，它短時(shí)間內(nèi)就可以籌足，速度較快，銀行貸款的利息雖然會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)，但是利息是在稅前支付的，可以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，其融資成本相對(duì)較低。因此，利用借貸融資方式能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，是進(jìn)行合理避稅的一個(gè)很好的途徑。二是借貸與股票融資的比較。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)借貸的利息費(fèi)用可以沖減當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn)，而發(fā)行股票所支付的股利則不能作為一項(xiàng)費(fèi)用來(lái)處理，兩者的稅收差別就構(gòu)成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)然，如果一個(gè)企業(yè)借貸融資額不斷增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著增加。

因此通過(guò)上述初步比較，企業(yè)向銀行借款所承擔(dān)的稅負(fù)要低于留存收益、股票融資兩種籌資方式，不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，采用長(zhǎng)期借款融資能給企業(yè)帶來(lái)更大收益。

第二，稅務(wù)籌劃引導(dǎo)下融資的進(jìn)一步分析。主要包括兩點(diǎn)：

一是長(zhǎng)期借款方式下的稅務(wù)籌劃。長(zhǎng)期借款的利息可以減少企業(yè)應(yīng)稅所得，也能利用財(cái)務(wù)杠桿的作用增加凈資產(chǎn)收益率。在利息一定情況下，隨著息稅前利潤(rùn)的增加，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的固定利息費(fèi)用就會(huì)相對(duì)減少，從而更大幅度的提高投資凈收益，這種由于債務(wù)造成投資收益不同程度的影響就是財(cái)務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度來(lái)看，企業(yè)負(fù)債水平越高，節(jié)稅效果就愈加明顯。然而，負(fù)債比例增加勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)的籌資成本及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并非負(fù)債比例越高越好。長(zhǎng)期借款的杠桿作用主要體現(xiàn)在提高凈資產(chǎn)收益率方面，可用下面的公式來(lái)反映：

設(shè)：

總資產(chǎn)為C（定量）；資產(chǎn)負(fù)債率為B（變量）；息稅前投資收益率為P（定量）；利息率為I（變量）；

則有：

負(fù)債額=C×B，權(quán)益資本=C×（1-B，息稅前凈利潤(rùn)=C×P-C×B×I。

設(shè)稅前凈資產(chǎn)收益率為K，則有：

K=（C×P-C×B×I）/C（1-B）=（P-I）/（1-B）+I（其中，0

從公式（1）可知：當(dāng)P>I時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率（B）的增加會(huì)引起企業(yè)凈資產(chǎn)收益率（K）增加，說(shuō)明財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮正效應(yīng)；反之當(dāng)P

假設(shè)財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮正效應(yīng)，稅率為t，則企業(yè)所得稅：

T=t×（C×P-C×B×I）=t×C×I（P/I-B） （2）

從公式（2）可知：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率（B）越大，企業(yè)所得稅（T）就越小，即節(jié)稅功能越強(qiáng)；負(fù)債比率在一定范圍內(nèi)，其上升會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率增大，同時(shí)減少企業(yè)應(yīng)納所得稅，體現(xiàn)了負(fù)債的稅收庇護(hù)作用。從而引出一個(gè)稅務(wù)籌劃技巧：在投資總額中適當(dāng)降低注冊(cè)資本比例，提高貸款所支付的借款利息，將其列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用而節(jié)省所得稅支出。

不過(guò)在分析企業(yè)負(fù)債融資對(duì)稅務(wù)籌劃造成的影響時(shí)，應(yīng)該注意兩個(gè)方面：一方面是資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是如何影響企業(yè)利潤(rùn)和稅負(fù)的；另一方面是企業(yè)為了達(dá)到節(jié)稅目的及收益最大化應(yīng)當(dāng)如何確定合理的資本結(jié)構(gòu)。

因此，通過(guò)上述分析可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：

一是負(fù)債融資是企業(yè)資本成本最低的籌資方式。一方面是由于利息可以在稅前支付，另一方面?zhèn)鶛?quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比投資者低，其要求的報(bào)酬率也相對(duì)較低。因此，債務(wù)籌資的成本往往是最低的，因而可降低企業(yè)綜合資本成本，增加企業(yè)收益。二是資本成本最低的融資方式，不一定是最佳融資方式。因?yàn)樘岣咂髽I(yè)的負(fù)債比重，利息費(fèi)用會(huì)增加，從而加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)，企業(yè)的投資者和債權(quán)人都會(huì)要求獲得對(duì)等的補(bǔ)償，即要求得到更高的資金報(bào)酬率，從而大大提高企業(yè)的綜合資本成本。

另一方面租賃方式下的稅務(wù)籌劃。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)在企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。企業(yè)租賃往往會(huì)涉及到租賃方式選擇問(wèn)題，常見(jiàn)的租賃方式有經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種，由于它們?cè)诙愂仗幚砩嫌胁煌帲虼诉x擇不同的租賃方式，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)水平。首先對(duì)于融資租賃而言，一方面能快速獲得企業(yè)所需資產(chǎn)，另一方面可以直接扣除支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，但不能直接扣除融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)，不過(guò)租入的固定資產(chǎn)可以提取折舊費(fèi)用并在稅前扣除，從而減少企業(yè)所得稅。其次對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃而言，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)租賃節(jié)稅空間更加明顯。對(duì)于同一利益集團(tuán)下的不同公司之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃，可使利潤(rùn)從盈利方轉(zhuǎn)入虧損方，稅率相對(duì)高的一方轉(zhuǎn)移到稅率低的一方，從而減少整個(gè)集團(tuán)的納稅支出。例如：某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的甲公司某項(xiàng)設(shè)備價(jià)值140萬(wàn)元，該設(shè)備每年貢獻(xiàn)利潤(rùn)為20萬(wàn)元，所得稅率25%，即年應(yīng)納稅額為5萬(wàn)元。現(xiàn)將該設(shè)備出租給同一集團(tuán)的乙公司，每年租金收入假設(shè)為10萬(wàn)元（符合獨(dú)立核算原則），則甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為0.5萬(wàn)元（10×5%）；而乙公司承租后，年利潤(rùn)額為10萬(wàn)元（假定設(shè)備貢獻(xiàn)利潤(rùn)不變），適用稅率15%，則乙公司年應(yīng)納所得稅1. 5萬(wàn)元（10×15%）。因此，租賃后，該集團(tuán)的總體稅負(fù)由5萬(wàn)元降為2萬(wàn)元（0.5+1.5），減輕稅負(fù)達(dá)3萬(wàn)元。

當(dāng)然對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃視角下采用何種租賃方式應(yīng)考慮以下兩點(diǎn)：一是對(duì)于那些更新比較快而且使用時(shí)間較短的資產(chǎn)，應(yīng)該采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式，反之采用融資租賃的方式。二是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用經(jīng)營(yíng)租賃節(jié)稅效果會(huì)更好些，而非關(guān)聯(lián)企業(yè)一般則采用融資租賃的方式。

三、稅務(wù)籌劃引導(dǎo)下融資應(yīng)注意問(wèn)題

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，有些稅務(wù)籌劃者不考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)稅負(fù)降到最低作為其籌資的目標(biāo)，這是不正確的。一般而言，最佳的融資方式并非是稅負(fù)最輕的融資方案。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)減少并不一定代表其整體收益的增加，因?yàn)橐环N稅負(fù)減少了，另一種稅負(fù)可能又增加了，或者導(dǎo)致其他成本費(fèi)用的增加。所以必須事先籌劃好思路，不能盲目的籌劃，其中應(yīng)該考慮的一個(gè)非常重要的原則：成本——效益原則。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)籌劃方案都具有兩面性，當(dāng)一個(gè)企業(yè)實(shí)施某一籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益過(guò)程中，也勢(shì)必會(huì)因該籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費(fèi)用，比如企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前可能要進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)，聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其籌劃而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃視角下進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，必須始終在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展前提下，遵循成本效益原則，這樣的籌劃才能真正給企業(yè)帶來(lái)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］徐江琴、余智敏：《企業(yè)長(zhǎng)期借款籌資方式的稅務(wù)籌劃》，《稅收征納》2004年第12期。