企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文
前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。
第1篇
在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的情況下，企業(yè)面臨著諸多的生存風(fēng)險(xiǎn)。而稅收風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)以及管理過(guò)程中都會(huì)存在，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分為以下幾點(diǎn)，分別是稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。
1.1 稅制改革風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展同國(guó)家的稅率以及稅收總量都是有著密切的關(guān)系。對(duì)于中國(guó)而言，經(jīng)歷了改革開放的幾十年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，從當(dāng)初的并不完備的稅務(wù)體制到現(xiàn)在的相對(duì)完善的稅務(wù)體制，中國(guó)人經(jīng)歷了幾代人的奮斗，才有了今天的景象。當(dāng)前必須要建立同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅率相符合的稅制體系才能符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，而且必須要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。建立這一指標(biāo)體系的主要作用在于合理的對(duì)稅制改革給中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所造成的影響進(jìn)行合理評(píng)估。因而稅制改革風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)中非常重要的組成部分。
1.2 涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)自從改革開放以來(lái)，積極地引進(jìn)外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，并且取得了非常重大的經(jīng)濟(jì)成果。但是在引進(jìn)外資以后出現(xiàn)了很多問(wèn)題。國(guó)家在引進(jìn)外資時(shí)給予了很多的優(yōu)惠政策，但是有的外資企業(yè)享受的待遇已經(jīng)比國(guó)家的企業(yè)還要好，而且有的外資企業(yè)還在尋求避稅或者是逃稅，這樣就導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的企業(yè)處在一個(gè)不公正的環(huán)境中，國(guó)家的稅收得不到保證，總體稅收量減少，從而影響國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。因而涉外稅收風(fēng)險(xiǎn) 也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。
1.3 稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會(huì)，稅源往往比較豐富，但是并不是稅源豐富就一定等于稅收多。國(guó)家征收企業(yè)稅必須要通過(guò)合理的監(jiān)控才能將稅源變?yōu)槎愂眨嵌愒幢O(jiān)管往往存在風(fēng)險(xiǎn)，因而將納稅企業(yè)納入監(jiān)管范圍，并進(jìn)行合理的評(píng)估，將不同企業(yè)納入不同的監(jiān)管體系，有利于降低稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，并保證國(guó)家的企業(yè)稅收流失。
1.4 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收的登記、結(jié)算、查驗(yàn)等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯(cuò)漏或者舞弊等行為，導(dǎo)致稅收的征收出現(xiàn)問(wèn)題。建立合理地稅收評(píng)估體制能夠減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征收效率，并且可以有效預(yù)防稅收的流失。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成原因分析
2.1 法規(guī)不規(guī)范，稅收政策變化大
我國(guó)的企業(yè)稅收種類繁多，而且稅收的執(zhí)法主體同樣多種多樣，稅收的執(zhí)法機(jī)關(guān)包括了國(guó)家國(guó)稅局、地稅局以及各級(jí)海關(guān)，各個(gè)部門之間的執(zhí)法范圍經(jīng)常出現(xiàn)重疊。而且在稅收法規(guī)上還不盡完善，這主要體現(xiàn)在其法規(guī)制度的不完善，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)法規(guī)具有最終解釋權(quán)，因而企業(yè)納稅人在很多情況下都是有苦說(shuō)不出，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。當(dāng)前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)處在一個(gè)高速發(fā)展期，同時(shí)一個(gè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，稅收政策也是處在一個(gè)不斷地變化中，因而，企業(yè)稅務(wù)人對(duì)于稅務(wù)政策的變化而出現(xiàn)的一些損失是難以預(yù)料的。信息的不及時(shí)性更加加大了這種風(fēng)險(xiǎn)，有的時(shí)候今天某個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)是不需要納稅的，但是有可能明天政策變了，如果你不及時(shí)納稅，那么你就違法了。
2.2專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的管理人員負(fù)責(zé)企業(yè)的整體運(yùn)作以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定，但是在稅收上一般都是由專業(yè)的辦稅人員去完成的。但是由于辦稅人員在執(zhí)行的過(guò)程中可能存在錯(cuò)漏或者由于自身素質(zhì)的問(wèn)題而導(dǎo)致的問(wèn)題，給企業(yè)在納稅過(guò)程中帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如辦稅人員沒(méi)有理解稅收法規(guī)的規(guī)定或者是沒(méi)有按照相應(yīng)的規(guī)范去操作，雖然在主觀上一個(gè)企業(yè)不想去偷稅漏水，但是由于人員的素質(zhì)問(wèn)題而導(dǎo)致的既成事實(shí)有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3稅收管理體制不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求
當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展要求稅收管理體制必須要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，但是由于歷史原因，當(dāng)前的稅收管理體制仍然存在一些問(wèn)題，并且并不符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。這主要體現(xiàn)在稅收管理體制不靈活，無(wú)法及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。而在政府機(jī)構(gòu)中，把稅收計(jì)劃作為考核官員政績(jī)的主要指標(biāo)之一，這就在很大程度上影響了稅收征收過(guò)程中的規(guī)范性，并且加大了企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)。
三、實(shí)行企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
3.1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高稅收管理的公平性
通過(guò)實(shí)行企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于提高公平性。只有公平才能讓納稅人在繳納稅收的過(guò)程中更加積極主動(dòng)，配合政府完成企業(yè)稅的征收。稅收管理必須要透明、公平，并且具有高效性。公平并不是絕對(duì)公平，對(duì)于不同的納稅人，會(huì)有不同的應(yīng)對(duì)措施，如上文中提到的引進(jìn)外資時(shí)在前一年或者前三年給予的稅收優(yōu)惠措施。稅務(wù)機(jī)會(huì)有義務(wù)并且有責(zé)任在企業(yè)繳納稅收出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)給予必要的幫助和解答，以幫助企業(yè)納稅人及時(shí)完成納稅過(guò)程。
3.2 精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，實(shí)行公共財(cái)政
在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)中，政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)只能起一個(gè)引導(dǎo)作用，而不能進(jìn)行過(guò)多的干預(yù)，要不然只能適得其反。政府的職能必須要根據(jù)市場(chǎng)化的原則來(lái)確定，在當(dāng)前的新形勢(shì)下，要合理的確定各級(jí)政府及機(jī)關(guān)的職能，并且實(shí)行精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，改變?cè)卸愂諜C(jī)構(gòu)過(guò)多，解決職權(quán)范圍重合的問(wèn)題，并對(duì)于稅收管理中出現(xiàn)的盲區(qū)要重新劃歸機(jī)構(gòu)管理，把企業(yè)稅收這一頭等大事解決好。
3.3規(guī)范政府收入機(jī)制，使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)
自從改革開放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策一直在調(diào)整，正如前文所介紹的那樣，政府稅收政策以及收入機(jī)制一直缺乏規(guī)范，這是當(dāng)前GDP中稅收收入所占比例低的原因，同時(shí)也是實(shí)際宏觀稅負(fù)水平偏高的主要原因之一。對(duì)于企業(yè)稅收而言，目前有很多是不合理的稅收，因而當(dāng)務(wù)之急是取締一些不合理的稅收，對(duì)于剩余的收費(fèi)項(xiàng)目也要進(jìn)行相應(yīng)的審核，尤其是對(duì)該項(xiàng)目的稅率進(jìn)行審核。根據(jù)市場(chǎng)化的規(guī)則，在國(guó)家預(yù)算中將國(guó)家所有的財(cái)政收入以及政府收入納入其中，并規(guī)定各級(jí)政府的職能范圍，由財(cái)政部門根據(jù)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況來(lái)制定合理的稅負(fù)水平，再根據(jù)全國(guó)的地區(qū)差異進(jìn)行局部調(diào)整，這樣才能在總體上把握好企業(yè)稅收的整體風(fēng)險(xiǎn)。
3.4進(jìn)一步完善我國(guó)稅制
當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)以及稅收制度中仍然存在很多問(wèn)題，很多問(wèn)題在初始設(shè)計(jì)時(shí)已經(jīng)存在不合理的問(wèn)題，因而必須要針對(duì)這些具體的問(wèn)題去研究解決辦法，并將這些措施付諸實(shí)施，在企業(yè)稅收的征收工作中加以不斷改進(jìn)和完善。國(guó)家的宏觀政策導(dǎo)向應(yīng)當(dāng)注意國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革和調(diào)整，防止泡沫經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，特別是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題，完善國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制以及地方經(jīng)濟(jì)體制，解決好地區(qū)保護(hù)注意等問(wèn)題，完善地方的稅種。在地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，中央政府賦予一定權(quán)利，使其能夠使用稅收杠桿來(lái)發(fā)展和調(diào)整地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資等。
第2篇
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年10月28日
近年來(lái)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)在一系列事件的刺激下逐漸深入人心。正是在這個(gè)背景下，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題顯得越發(fā)重要。大企業(yè)的稅收問(wèn)題，對(duì)大企業(yè)與國(guó)家之間，大企業(yè)的管理層與投資者之間的相互關(guān)系，大企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展的具體、細(xì)化目標(biāo)之間的關(guān)系以及大企業(yè)的內(nèi)部控制管理措施與外部系統(tǒng)的監(jiān)督者之間等各方面相互關(guān)系的和諧問(wèn)題都具有重要的影響。因此，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)的今天，需要切實(shí)做好大企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
一、什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。
二、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源
（一）稅收政策的多變性。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過(guò)快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。納稅人如果沒(méi)有及時(shí)了解和掌握難免會(huì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不可避免地受到外部和內(nèi)部因素的干擾，造成某些業(yè)務(wù)處理規(guī)定與稅法規(guī)定發(fā)生偏差，形成風(fēng)險(xiǎn)源。這些風(fēng)險(xiǎn)源是企業(yè)的一種靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)在處理某件具體的事件時(shí)，該靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)極有可能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的實(shí)際處理與稅法規(guī)定不一致并且造成少繳稅或者多繳稅時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生量變到質(zhì)變的演變，成為企業(yè)實(shí)際的損失，即受到法律的制裁、財(cái)產(chǎn)損失或者聲譽(yù)損害。例如應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至是刑罰處罰。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的局限性。在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)優(yōu)惠政策的時(shí)效性。由于每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，通過(guò)稅收制度和政策，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時(shí)效內(nèi)，按照一定的程序申報(bào)和批準(zhǔn)，才能享受。如果有一項(xiàng)不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。
（四）企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要是來(lái)源于企業(yè)的高層管理者缺乏正確的納稅理念和納稅態(tài)度，企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)壓力、經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因比較復(fù)雜，是深層次和多方面的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是大企業(yè)面臨的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)，必須采取有效的手段和措施控制風(fēng)險(xiǎn)，否則將會(huì)使企業(yè)成本增加，侵蝕企業(yè)利潤(rùn)，嚴(yán)重影響大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)
實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估可以使企業(yè)稅收管理更有效率。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理即是通過(guò)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因、確立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、估測(cè)可能造成的稅收流失、形成稅收管理責(zé)任等后果，從而有針對(duì)性地采取措施，實(shí)施監(jiān)督控制，防范并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。實(shí)踐表明，通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估進(jìn)而完善管理，可以大大提高稅收的效率。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低納稅成本，減少不必要的損失。本文所討論的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)大企業(yè)征稅過(guò)程中稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)判，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的事前控制，也包括處理風(fēng)險(xiǎn)后果等一系列的活動(dòng)。實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。從實(shí)際操作來(lái)看稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定。
四、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法
（一）樹立全面且正確的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。目前，我國(guó)對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)以正確、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念作指導(dǎo)，從國(guó)家宏觀戰(zhàn)略的角度實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念始終貫穿于大企業(yè)稅收征管的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)大企業(yè)實(shí)施有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和管理方法，提高大企業(yè)征收管理效率。樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)從傳統(tǒng)的管理理念中解放出來(lái)，將現(xiàn)代的管理理念融入其中。對(duì)大企業(yè)的管理理念需要轉(zhuǎn)變管理方式，從原來(lái)的重視管理轉(zhuǎn)變到重視服務(wù)，將為大企業(yè)服務(wù)的理念放在第一位，對(duì)大企業(yè)實(shí)行有針對(duì)性的、差別化的管理和服務(wù)，進(jìn)而有效地保護(hù)納稅人的權(quán)益，大企業(yè)得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)高質(zhì)量的納稅服務(wù)，納稅遵從度自然會(huì)提升，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之減少。
（二）幫助大企業(yè)建立合理的涉稅內(nèi)控機(jī)制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)家執(zhí)法機(jī)關(guān)以及社會(huì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中介都對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建了一套相對(duì)完善和成熟的技術(shù)框架，總結(jié)出了豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以為我國(guó)的涉稅內(nèi)部控制測(cè)評(píng)體系提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合大企業(yè)的實(shí)際情況，形成符合國(guó)情的稅收管理內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建科學(xué)的、行之有效的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合行業(yè)管理，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定制度，確定稅收等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)將大企業(yè)劃分等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大企業(yè)實(shí)行區(qū)別對(duì)待，實(shí)行等級(jí)評(píng)定制度對(duì)于大企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義與價(jià)值。例如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較低的納稅人主要進(jìn)行政策輔導(dǎo)、提醒服務(wù)等。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人應(yīng)該實(shí)施約談舉證、實(shí)地核查、重點(diǎn)關(guān)注等立定期稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。對(duì)于不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，做到定時(shí)監(jiān)控、提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生之初。此外，還要引導(dǎo)企業(yè)建立自查制度，定期檢查經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中是否存在風(fēng)險(xiǎn)。
五、小結(jié)
事實(shí)上，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建和制度的實(shí)施是長(zhǎng)期性的、系統(tǒng)性的工程，離不開社會(huì)各個(gè)方面的協(xié)同努力。我國(guó)也只是剛剛開始這方面的研究和嘗試，還需要在不斷地探索中發(fā)現(xiàn)其規(guī)律，建立起符合我國(guó)大企業(yè)的稅收管理體系。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]徐磊.大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)研究[D].燕山大學(xué)，2015.12.
第3篇
Tang Yujie
（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國(guó)家組織稅收收入過(guò)程中，由于各種因素的不確定性也會(huì)有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識(shí)別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入過(guò)程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理，以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施，不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個(gè)方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對(duì)每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為政策風(fēng)險(xiǎn)；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成無(wú)意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)――評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國(guó)家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn)，也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動(dòng)。以江蘇省國(guó)稅局為例，目前省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)中包含104個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個(gè)，動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個(gè)，以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn)，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)；這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識(shí)別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅申報(bào)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，取得了很大的成效。
3針對(duì)企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過(guò)投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對(duì)獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn)：①必須有一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過(guò)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的紐帶組成一個(gè)有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng)，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時(shí)，會(huì)面臨“管不了”或 “管的粗”的問(wèn)題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識(shí)別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時(shí)，僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就具有一定的局限性，無(wú)法識(shí)別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價(jià)格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過(guò)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會(huì)有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國(guó)家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、偷逃稅款，此類風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等事項(xiàng)頻發(fā)，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動(dòng)情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)亦無(wú)法識(shí)別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討
針對(duì)現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn)，可以總結(jié)出對(duì)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對(duì)，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷，既有上級(jí)機(jī)關(guān)識(shí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能局限于對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識(shí)別。人工經(jīng)驗(yàn)識(shí)別和機(jī)器識(shí)別相結(jié)合，二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識(shí)別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，采集交易價(jià)格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高，財(cái)務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒(méi)有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。應(yīng)配備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對(duì)大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國(guó)際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過(guò)編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對(duì)性的開展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤(rùn)水平明顯提高時(shí)，應(yīng)注意檢查有無(wú)從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測(cè)試。總局2009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測(cè)試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見(jiàn)，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定有針對(duì)性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國(guó)際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對(duì)實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)家稅務(wù)總局．《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》征求意見(jiàn)稿，2009.
[2]《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）.
[3]程明紅.建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平――對(duì)澳大利亞國(guó)稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的考察.江蘇國(guó)稅調(diào)研，總第19期.
