企業會計制度論文范文

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第1篇

關鍵詞：固定資產折舊核算方法應交稅核算方法社會保險費

現行企業會計制度狹義上通常包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，以及財政部頒發的企業特殊業務的專業核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業會計制度仍在不少企業適用。上述會計制度最主要的特點是法規化、制定式，制度的內容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機統一。近年來，隨著社會經濟的發展，會計制度做出了許多修訂，從總體上適合了現代企業財務會計工作的需要。然而，現行會計制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規定，已嚴重滯后于時代的發展，或影響會計信息的質量，或給會計和審計實務工作帶來諸多不便。其中，以固定資產折舊核算方法、應交稅金核算方法以及保險費核算辦法等三個方面尤為嚴重。

一、固定資產折舊核算方法

對于固定資產折舊提取的時間，三個會計制度會計科目使用說明“1502累計折舊”科目均規定為：“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產的攤銷，《企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目和《金融企業會計制度》會計科目使用說明“1701無形資產”科目均規定為：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”《小企業會計制度》會計科目使用說明“1801無形資產”科目規定為：“無形資產應當自當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。”三制度規定完全一致。至于為什么新增固定資產從下月開始計提折舊，而新增無形資產從當月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實際操作中，類似無形資產攤銷，如新增固定資產折舊從當月開始計提，則更能方便實際工作。其理由分析如下：

在會計實務中，月末結賬之前，通常先要檢查待攤費用是否攤銷、固定資產折舊是否計提、無形資產是否攤銷，然后再結轉損益。按現行會計制度進行操作，當月減少固定資產時，則先要對減少的固定資產計提折舊，然后再將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，月末再對其他固定資產計提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產從當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不提折舊。則在減少固定資產時，直接將該項固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產攤銷的規定一致，免去莘莘會計學子記憶兩者差別之苦。另外，在現在普遍使用電算化會計核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計提一次折舊，而要使軟件的計算結果符合現行會計制度的規定，現行折舊計提會計制度確實給軟件設計帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達到現行會計制度的要求。

二、應效稅金核算方法

對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業會計制度》和《小企業會計制度》會計科目使用說明“2171應交稅金”科目規定為：“企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金）核算。”《金融企業會計制度》會計科目使用說明“2151應交稅金及附加”科目規定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目（應交稅金及附加）核算。”三制度規定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應交稅金”（或“應交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應通過，可能是與當初印花稅、耕地占用稅金額小或不經常發生有關。

在計劃經濟時代，企業的銷基本上由國家計劃統購統銷，簽訂的合同相對較少，相應交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預提，交納當月直接計入損益，對會計信息影響不大。而在現今社會主義市場經濟，全球經濟一體化的時代，企業的生產經營活動離不開與其他企業的購銷與合作，而要確立相互之間的權利與義務，必須通過合同或相關憑據。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發展成為一個較大的稅種。以財產租賃合同為例，財產租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關的城市維護建設稅，在城市的稅率為營業稅額的7%，財產租賃的營業稅率為5%，城市維護建設稅與合同金額相比，實際稅負只有3.5‰，特別是在深圳，根據深圳市人民政府深府「1988232號文《深圳市人民政府關于深圳特區企業稅收政策若干問題的規定》第一條的規定，城市維護建設稅稅率為1%，與合同金額相比，實際稅負只有0.5‰。印花稅稅負遠大于城市維護建設稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠大于城市維護建設稅。與車船使用稅相比，一個企業交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計核算放在較重要的位置。

從會計核算的統一性及統計方便的角度，所有稅種均通過“應交稅金”科目核算，確實能夠方便會計人員。從會計信息披露的角度，會計報表附注中，“應交稅金”科目披露的內容不能完全反映一個企業納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計確認的及時性原則、權責發生制原則的角度，與其他稅種一樣，發生印花稅、耕地占用稅應稅業務的當月預計應交數，下月初按稅法規定交納稅金，能夠避免企業特別是個別上市公司利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點附近或者上市公司相關指標臨界點附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點，確實能夠達到人為操縱的效果。因此，有必要規定所有稅種均通過“應交稅金”科目核算，以避免出現遇到企業通過“應交稅金———應交印花稅”科目預計當月印花稅時，審計人員做出兩難選擇的尷尬。

三、社會保險費核算方法

《企業會計制度》會計科目使用說明“5502管理費用”科目規定：“本科目（管理費用）是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，……，包括……待業保險費、勞動保險費。”而對于待業保險費、勞動保險費是指企業所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規定。制度中“生產成本”、“制造費用”兩科目的核算內容，只規定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費、未規定要核算待業保險費、勞動保險費。《小企業會計制度》的相關規定與此完全一致。從制度的廣義可理解為企業所有人員的待業保險費、勞動保險費均通過“管理費用”科目核算。事實上，全國各大會計院校編寫的會計學教科書中，各項社會保險費均通過‘管理費用“科目核算。

我國社會保險制度起始于上世紀90年代初的養老保險制度，規定社會保險費通過“管理費用”科目核算，原因大概是，社會保險費是由職工退休金轉化而來，退休金通過‘管理費用“科目核算，故社會保險費也通過”管理費用“科目核算。在養老保險制度實施之前，企業支付的職工退休金確實與產品的生產成本沒有直接關系，通過”管理費用“核算符合相關性原則。而現在企業在支付職工工資、福利費的同時要支付社會保險費，生產工人及車間管理人員的社會保險費與工資、福利費一樣同樣為生產產品的直接人工費用，而且金額比福利費要大。以深圳市社會保險費繳納標準單位應承擔的部分為例，根據《深圳經濟特區企業員工社會養老保險條例》第九條規定，基本養老保險為繳費工資的8%、地方補充養老保險為1%；根據《深圳市城鎮職工社會醫療保險辦法》第十一條的規定，保險費單位應承擔的部分，各項醫療保險共計為繳費工資的7.8%；根據《深圳經濟特區工傷保險條例》及其他有關規定，工傷保險為上年度城鎮職工月平均工資的3‰-9‰；失業保險為上年度城鎮職工月平均工資的1%，所有社會保險費合計繳費率單位應承擔的部分已超過17%，大于福利費的計提率。如此大的生產工人直接人工費用等不通過”生產成本“、”制造費用“科目核算，進而不進入產品的生產成本，是不符合現行會計制度制造成本部核算的初衷的。

為適合財務會計實際工作的需要，建議今后財政部在對相關會計制度進行修訂時，對以上問題予以適當考慮。

參考文獻：

第2篇

《企業會計制度》是在《企業財務會計報告條例》的統馭下，在《股份有限公司會計制度》和已經的10個具體會計準則的基礎上，結合股份有限公司執行會計制度和具體準則中的問題，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對注冊會計師審計具有重要的現實意義：

1、統一性原則。《企業會計制度》（除金融、保險企業和非對外籌資、經營規模較小的企業外）不再以行業劃分為標志，而由會計核算一般規定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成。對于不同行業的企業，其所適用的會計核算制度即為《企業會計制度》及隨后將的體現行業特點的具體核算辦法。由此，初步形成了具有中國特色的、統一的會計核算制度體系。

眾所周知，原有的13個行業會計制度強調了行業核算的外部差異，忽視了會計核算的內在聯系，使得注冊會計師不得不耗時費力地熟悉、適應本不應如此復雜的核算制度，這既增加了審計成本，導致社會資源的浪費，同時也降低了審計效率，制約了審計技術的提升。《企業會計制度》的出臺消除了施之于審計的"制度壁壘"，為注冊會計師有效執業提供了制度平臺。

2、可靠性原則。《企業會計制度》依照《企業財務會計報告條例》屋定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量進行了規范，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質量特性，從而滿足了會計信息可靠性的要求。需要強調指出的是，穩健性無疑是可靠性的基石。例如，《企業會計制度》規定：如果企業所擁有或者按制的各項資產已經發生了減值，則應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益。這表明，只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才能稱之為"資產"。

可靠性原則為注冊會計師審計詮釋了會計信息的質量特征，有利于遏止我國會計市場盛行的"泛假主義"，降低"失真指數"；有利于注冊會計師把握審計風險，客觀公正地發表審計意見。

3、會計標準的國際化。《企業會計制度》所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中的核心準則的規定基本一致。這一方面為我國加入世界貿易組織，實現會計的國際接軌奠定了基礎，另一方面將加速《獨立審計準則》的制定及其國際化進程。現已頒布并將于7月1日實施的第四批獨立審計準則中，其中一個項目便是對會計估計的審計，這反映出審計準則制定者早已瞄準企業會計制度的新變化，進而實現會計創新與審計創新的良性互動。

4、中國特色。《企業會計制度》不僅對會計核算的原則、會計政策的采用、會計要素的確認及計量標準等一般會計核算給予了規定，又載明了會計科目的設置和運用、財務會計報告的編制等具體核算方法，具有較強的可操作性，符合目前中國的國情。

由于市場經濟的發育還不夠健全，財務人員的素質對會計核算的支撐尚存在距離，因此，《企業會計制度》保留了原制度中用會計分錄詳解交易或事項的內容，這對于財會工作者而言，可以"按圖索驥"；對注冊會計師而言，便于審核和調整發現的錯誤和舞弊。其簡明與清晰性減少了注冊會計師與委托單位的"摩擦成本"。

二、從《企業會計制度》的關鍵點看審計的變化無形資產

《企業會計制度》第45條規定："自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接記入當期損益。已經記入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已記入費用的研究與開發費用資本化。

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此規定對審計實務具有重要的"撥亂反正"的作用。其一，我國眾多的企業（特別是民營企業）大多存在權益性資本不足的情況，于是在改制、改組和改造過程中，便產生了將自創的、名目繁多的無形資產通過評估調賬的偏好，而目前的評估現實告訴我們，評估結果具有強烈的主觀意愿。注冊會計師面對此種情形，尷尬是顯而易見的。若不予確認，難以找出"公允價值"不公允的證據，何況該"公允價值"往往通過了有關資產管理部門的核準；若予以確認，"注水肉"式的無形資產潛伏著重大的審計風險。其二，在高科技企業中，研究開發費用的資本化條件相當寬松。注冊會計師并不能證實研發的無形資產能夠達到使用或銷售狀態，以及是否有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，尤其重要的是，不能確認該資產的未來經濟利益就能流入企業，因此《企業會計制度》對研發費用直接記入當期損益的規定堵住了資產價值確認的漏洞。其三，在事業單位改制中，為了使三年又一期的模擬報表收到利潤與資產增加的"一石雙鳥"之效，管理當局總是力圖將原已記入費用的研究開發費用再"撿"回來列作資產。注冊會計師缺少明確的制度依據，常常顯得手足無措。

資力減值

《企業會計制度》第51條至第65條規定，根據謹慎性原則的要求，企業應合理地預計各項資產可能發生的損失，由此計提各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據表明企業不恰當地計提秘密準備的，應作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額以及對企業財務狀況、經營成果的影響。

在現行行業制度體系下，"資產虛胖、利潤浮腫"是一個司空見慣的現象。比如，壞賬準備提取比例較低，已發生的壞賬損失要經過財政部門批準才能核銷，大量呆、壞賬長期懸置，妨礙了企業的資金周轉；存貨積壓嚴重，流動性風險大，其市價已遠低于賬面價值，但在資產負債表上仍未對可變現凈值加以反映；隨著科技的進步，原有設備已被淘汰或棄用，但這些被淘汰或棄用的設備仍然按部就班地計提折舊，并未提取100％的減值準備，以至造成資產和利潤的虛增；等等。

注冊會計師對資產減值準備的審計已經擁有了"兩把尺子"，即《企業會計制度》和《獨立審計準則--會計估計的審計》。注冊會計師應當復核和測試管理當局賴以估計資產減值的假設、條件及處理過程；對會計估計的結果進行"獨立估計"；檢查影響資產減值估計的變化事項，以合理保證所有對財務報表意義重大的資產減值估計已被列示出來，這些資產減值準備在當前環境下是合理的，并均依據《企業會計制度》予以表達和披露。

在上市公司的財務報表中，資產減值準備似已成為操縱利潤水平的"利器"。比如，管理當局輕率地認定某項資產不存在減值情況，只在會計報表附注中敷衍"期末成本不高于可變現凈值"了事；為了釋放連續虧損而遭退市的壓力，在"長痛不如短痛"的心理暗示下，本期提取巨額減值準備，次年予以沖回，以實現"勝利大逃亡"的目的。對此，注冊會計師必須保持應有的職業謹慎，如有證據表明企業計提了秘密準備，應當提請管理當局進行追溯調整，否則，將視其對財務報表的影響決定出具何種類型的審計報告。

債務重組

《企業會計制度》第70條規定，債務人與債權人進行債務重組時，以現金清償債務的，支付的現金小于應付債務賬面價值的差額，或以非現金資產清償債務的，用于抵債的非現金資產的賬面價值小于應付債務的賬面價值的差額，以及以修改其他債務條件進行債務重組的，未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的差額，不確認重組收益而計入資本公積。如果債務人以非現金資產清償債務，債權人均按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值；如果是以債權轉為股權的，債權人應按應收債權的賬面價值等作為受讓股權的入賬價值。

注冊會計師在執行審計業務中，受到被審計單位"報表重組"的壓力較大。在一般意義上的利潤操縱手段"效率"不高的情形下，管理當局常常依賴關聯方關系的推動，或豁免債權，以求"失之東隅，收之桑榆"；或以高估的非現金資產抵償債務，從而將巨額"落差"填充利潤……而今，"創造會計"沒有了用場。雖然債務重組的利得繞過利潤表似乎有違經典會計理論，但《企業會計制度》的匡正不能不說是轉型經濟環境下的次優選擇。

尤其是"T"類上市公司，"資本公積"的設計使得注冊會計師用不著再擔心業績信息被扭曲了。

借款費用

《企業會計制度》第77條和第78條全面闡釋了借款費用資本化與費用化的確定原則，以及如何計量資本化金額、何時暫停借款費用的資本化、怎樣才算"達到預定可使用狀態"等等。這是我國會計制度步入"細節描述"的標志，也是極具國際慣例之所在。

注冊會計師告別了"竣工并辦理結算"才停止資本化的"恍惚階段"，將專注于：能夠記入資產價值的一定是滿足充要條件的專門借款費用（利息、溢折價攤銷、外幣匯兌差額、手續費等）；資本化率為單項專門借款的利率或多項專門借款的加權平均利率；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工并可使用，則該部分資產所發生的借款費用不再記入固定資產成本；固定資產構建發生非生產中斷連續超過3個月，則應當暫停借款費用的資本化；達到可使用狀態的四種情況之一者，應當停止借款費用的資本化。

證券市場第一份否定意見的審計報告即為有關借款費用的案例。如今，"渝汰白"事件早已塵埃落定，雖已竣工但尚未辦理結算的口實不存在了，試生產或試運行并非竣工的理由也消失了。注冊會計師從此可以理直氣壯地對"胡子工程"、"爛尾工程"的利息資本化說"不"！

非貨幣易

針對名為非貨幣易實為非正常交易的現實，《企業會計制度》不再實施"同類非貨幣易"和"非同類非貨幣易"的劃分，即與美國等一些西方國家的做法不同（不能確認置換收益），而改為凡屬于非貨幣易，均按換出資產的賬面價值加上相關稅費作為換入資產的入賬價值。

第3篇

盡管文化創意為消費者提供的多是創意產品以及文化服務，但是說到底文化創意企業也是以盈利為目的的企業，因此，文化創意企業與其它類型的產業一樣，需設有相應的會計管理制度，以確保企業能夠正確建賬、科學核算、合理地編制會計報表。通常情況下，我們所見的文化創意企業在會計核算系統中往往會設置五大類的核算科目：第一類是資產類。企業中的資產核算，無非是對企業中的現金、銀行存款、投資項目額、應收回的款額、無形資產以及一些固定資產等的核算。第二類是負債類。企業在長期的運轉過程中不可能只有存款，不存在負債，每個企業都會有一定量的負債，文化創意創意也是如此。企業中負債主要涉及企業的短期借款、長期借款、需付的賬款、工人的工資、應付的稅以及企業運轉的各種費用等等。第三類是所有者的權益類。這類型的核算主要包括對企業中實收資本的核算、資本公積金的核算以及企業的年度利潤的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業的業務成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業所獲得的收入與企業的成本以及企業支出之間的差額。

2文化創意企業內部控制問題的研究

經過長時期的發展，文化創意企業取得了良好的成績，但是在發展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內部控制問題是一項重要的問題。一些文化創意企業未認識到內部控制的重要性，對內部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創意企業內部控制問題進行了研究。

2.1企業控制環境的失敗實踐證明，控制環境是企業內部控制問題的核心，控制環境能夠決定其他控制要素的發揮，對企業的控制目標有著直接的影響。當前，我國文化創意企業內部的控制環境比較薄弱，致使文化創意企業的經濟利益在一定程度上減少。調查研究顯示，控制環境從某種程度上講是一種氛圍，是內部控制其他要素發揮作用的基礎。從思想上分析，當前我國文化創意企業中的管理層對內部控制問題的理解存在誤區，企業中的內部控制意識未能從根本上引起領導者重視以及關注。從組織上分析，文化創意企業的組織有趨于扁平化以及復雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內部控制帶來一系列的問題，具體體現在弱化了管理者的監督力度以及控制效果。

2.2企業內部的風險管理機制不完備文化創意企業的管理者在進行內部控制時，通常會對存在風險的環節進行定性分析，但是我們需要明確的一點是即使是在信息化高速發展的時代中，對風險環節的分析也只能局限于定性分析，能夠進行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業未建立起一套完整的、可行性強的風險識別系統，在風險管理機制上仍然處于“救活式”的狀態，長此以往，企業管理層中的風險意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應對來自內部以及外部的風險。

2.3組織內部信息溝通不暢文化創意企業是一項服務性比較強的產業，各個環節的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業中會計制度的實施，無論是經濟業務的統計，還是各項財務信息的核算都需要相應的部門通力合作，這就需要企業在內部建立良好的信息溝通渠道。但是當前的實際狀況顯示，我國很大一部分的文化創意產業內部組織混亂，溝通不暢，致使企業中的整體工作效益比較低下。這種現象的存在說到底是由企業內部控制工作不到位而引起的。

3加強文化創意企業會計制度設計與內部控制的重要性

3.1可以有效改善企業的經營管理從一定程度上講，會計管理工作是一個系統性、綜合性強的管理工作，這項工作對職員的要求也比較高。對于文化創意企業而言，加強對企業內部會計制度的管理以及做好控制工作，能夠促進文化創意企業戰略目標的實現。無論是文化創意企業還是其它企業，其內部都必須建立一套系統的管理制度，以使會計工作合理地滲透到企業內部管理的各個環節中，進而為發揮會計工作的職能奠定基礎。總而言之，做好文化創意企業會計制度設計與內部控制工作，不僅能夠改善企業內部的管理經營狀況，還能提高文化創意企業的經濟效益。

3.2適應了建立現代化企業制度的要求文化創意企業發展到現在迫切需要建立一套完善的內部會計制度，進而為做好企業的內部控制工作奠定基礎。實踐證明，會計制度的建立以及內部控制工作的良好進行將有利于文化創意企業科學地進行管理，企業中的經濟效益無形中也能夠得到提升。現代化企業要想真正成為一個獨立自主、自負盈虧的經濟實體，就必須建立完善的財產核算制度、內部管理制度以及會計審核制度等。文化創意企業中會計制度的設計，在一定程度上能夠使企業做好政企區分工作。

4結語