企業(yè)盈余管理行為及治理策略范文

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［摘要］

在企業(yè)發(fā)展過程中，尤其是上市公司，盈余管理已經(jīng)成為一個普遍性的問題。盈余管理的優(yōu)劣直接關系到企業(yè)的進步和成長，也關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展決策。文章研究了企業(yè)在盈余管理過程中行為以及相關的治理對策，讓企業(yè)的盈余管理更加完善，進而使投資者對企業(yè)未來的道路有正確的認識，并準確投資。

［關鍵詞］

企業(yè);盈余管理;治理;對策

1企業(yè)進行盈余管理的動機分析

1.1企業(yè)管理者對自身利益的充分考慮在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，因為所有權和經(jīng)營權出現(xiàn)了分離現(xiàn)象，企業(yè)的管理者也可能不是企業(yè)中最大的股東，更有可能，管理者與股權沒有關系，只是企業(yè)為了發(fā)展所雇用的一些高級管理人才。一些企業(yè)考慮到管理者的努力程度是不可控的，因此采用報告凈收益的方式當作管理者的報酬，進而鼓勵他們努力工作，這在某些方面來講是非常合理的。這樣，企業(yè)的管理人員為了將自己的利益最大化的擴大，一般會在合法的范圍內選擇一些對自己提升利潤有力的政策，在管理者這種動機下，盈余管理一般就會由企業(yè)內部的管理當局來控制，這樣獲益的人也就是內部的管理人員。

1.2為了減少稅收進行企業(yè)的盈余管理在我國，財務會計和稅務會計相分離，這便成為盈余管理的一個最大動機。所得稅是企業(yè)進行盈余管理的一個較為明顯的因素，尤其是在我國稅法體系還不是特別健全的情況下，有非常多的稅收優(yōu)惠政策，這樣企業(yè)如果進行盈余管理就會達到減少稅收的目的。稅務部門在計算企業(yè)應該繳納的稅務時，所使用的是稅務會計方面的相關規(guī)定，這樣極大地減少了企業(yè)進行盈余管理行為的空間，但是還有一些會計政策可以被企業(yè)進行自我的選擇，給企業(yè)盈余管理帶來了更多的機會。

1.3企業(yè)進行盈余管理具有借款動機我國企業(yè)在融資過程中，渠道比較單一，很多企業(yè)為了金融安全等，融資方式都會使用銀行貸款的手段。伴隨金融體制改革的步步進行，銀行的貸款風險意識也逐漸地增強，那么企業(yè)盈余管理就是對貸款風險進行評估和控制的主要標準之一。很多企業(yè)不能利用發(fā)行股票和發(fā)行債券的方式去融資，所采用的手段就會落在盈余管理身上，這樣就能夠有更多的銀行貸款。從上市企業(yè)的角度而言，因為在短期經(jīng)營中以及長期的資本結構目標中要以銀行融資的方式獲得資金，這樣顯然可見，銀行融資成為企業(yè)盈余管理的一大動機。［1］

2企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式

2.1資產(chǎn)重組的方式進行盈余管理資產(chǎn)重組的主要方向就是讓企業(yè)的資本結構能夠更加優(yōu)異，不斷地調整企業(yè)的發(fā)展方向，一般是按照產(chǎn)權以及股權置換的方式進行，以此使企業(yè)有戰(zhàn)略轉移的機會。在企業(yè)實務中，很多企業(yè)會利用資產(chǎn)重組的方式達到企業(yè)盈余管理的目的，基本行為可以歸結為以下幾點。首先，一些非上市公司用較為優(yōu)質的資產(chǎn)來換取上市公司的劣質資產(chǎn);其次，非上市公司，特別是國有企業(yè)把贏利比較高的部分企業(yè)用比較優(yōu)惠或者低廉的價格讓給上市企業(yè);最后，上市企業(yè)把自己閑置的資產(chǎn)進行剝離，然后高價售出。［2］

2.2企業(yè)盈余管理的變更使用會計政策和會計估計的方式我國在會計準則方面還不是特別的詳細，但是會計準則和會計制度擁有一定的靈活性以及總括性，這樣企業(yè)要在會計政策以及會計方式方面進行盈余管理的變更就具有了可操作性。一個交易事項中，存在能夠選擇的會計政策和會計方法，但是管理者出于對自身利益的考慮，會選擇對自己更有利的方法，例如，提前或者延后確認企業(yè)收入以及結轉成本等方面的費用，還有折舊方法的選擇以及借款利息是否資本化。另外，管理者會出于人們對會計政策真實性不能作出真實的判斷，對會計政策進行隨意性的改變。

2.3使用資產(chǎn)評估進行盈余管理資產(chǎn)的產(chǎn)權發(fā)生變化或者一些特定情況出現(xiàn)，需要進行資產(chǎn)的重新評估以確認價值，再進行一些賬務處理，這樣一些財務狀況不佳的企業(yè)就可以以信貸資金的取得為目的，利用資產(chǎn)評估的方式把當前的資產(chǎn)進行全面的升值，進而不斷增加資本公積，由此改善企業(yè)凈資產(chǎn)情況，并掩飾企業(yè)的財務狀況。［3］

3防范企業(yè)過于盈余管理的對策

3.1對企業(yè)表外信息進行披露方面的完善盈余管理的方法可以使用關聯(lián)方交易以及對原有的會計政策進行改編等，這些信息一般會以會計報表附注的形式去了解，然后對一些重點項目進行分析和考察，判斷其真實性和可靠性，較為常見的關注問題就是關聯(lián)方交易問題。如果單獨的分析關聯(lián)交易，那么應該注意的是企業(yè)間法律的實質關系，一些企業(yè)通過控制某個公司的形式進行交易，但是這個企業(yè)在法律上并沒有達到持有股權的標準，并且在合并報表中也沒有全面的體現(xiàn)，這就要對附注信息進行全面的關注，查閱一些賬目數(shù)額比較大的，特別是在資產(chǎn)負債表以后所確認的種種交易，不斷研究企業(yè)的交易在創(chuàng)業(yè)利潤中所擁有的比例。一些大型企業(yè)，非常有可能使用關聯(lián)方的形式進行企業(yè)的盈余管理。

3.2不斷完善會計準則體系，以此對公司進行約束一些非貨幣性的交易以及收入和費用等基本上都可以歸結為利用會計準則和會計制度不合理性的選擇空間，會計準則需要在規(guī)范會計信息的加工以及管理方面發(fā)揮效用，但是如果沒有建立健全體系，就不能有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，這樣盈余管理就不在合理的界限范圍內。與此同時，一個比較完善的會計準則可以對企業(yè)進行全面的約束，因此在傳統(tǒng)會計準則不夠完善的情況下，需要考慮會計準則理論與實際可操作性，較好的處理好國際協(xié)調以及我國企業(yè)的基本狀況，保障會計準則同時具有現(xiàn)實性、國際性和前瞻性，更要注意的是避免會計準則在描述方面前后可能出現(xiàn)的矛盾，減少信息失真的情況對企業(yè)政策的影響。

3.3企業(yè)治理結構的不斷完善企業(yè)的治理結構主要是對企業(yè)管理行為有影響的管理者以合約關系為基礎進行的一種制度安排。這種治理結構的實質就是權利、責任以及收益方面的安排。當前，一些企業(yè)會存在所有者缺位的現(xiàn)象，特別是國有企業(yè)，資產(chǎn)所有者是國家，但是在企業(yè)外部獨立存在，在《公司法》中，一些機構相互牽制的機制也沒有很好地發(fā)揮作用，一些董事會和監(jiān)事會只是流于形式，例如，經(jīng)理對會計系統(tǒng)的控制，并且會計系統(tǒng)基于自身利益的考慮也會忠于經(jīng)理的控制，在財務報告的操縱上使用一些虛假信息。因此，要提防這種事件的發(fā)生，必須完善企業(yè)的治理結構，防止盈余管理的過度發(fā)生，明確企業(yè)股東大會以及董事會的職權和義務，各部門之間負責自有業(yè)務，各司其職，協(xié)調運轉。［5］

4結論

綜上所述，本文對企業(yè)盈余管理行為以及動機和對策等進行了分析和研究，提出了具體的解決辦法，這樣在以后企業(yè)的發(fā)展過程中可以有效地面對企業(yè)的盈余管理，為投資者作出正確的決策提供理論基礎。

參考文獻:

［1］袁知柱，王澤燊，郝文瀚，等.機構投資者持股與企業(yè)應計盈余管理和真實盈余管理行為選擇［J］．管理科學，2014(5):104－119.

［2］袁知柱，寶烏云塔娜，王書光，等.股權價值高估、投資者保護與企業(yè)應計及真實盈余管理行為選擇［J］．南開管理評論，2014，17(5):136－150.

［3］劉運國，劉夢寧.霧霾影響了重污染企業(yè)的盈余管理嗎?———基于政治成本假說的考察［J］．會計研究，2015(3):26－33.

［4］蔡春，朱榮，和輝，等.盈余管理方式選擇、行為隱性化與瀕死企業(yè)狀況改善———來自A股特別處理公司的經(jīng)驗證據(jù)［J］．會計研究，2012(9):31－39.

［5］劉丹.會計師事務所組織形式與客戶企業(yè)盈余管理［J］．經(jīng)濟問題，2014(2):115－120.

作者：王曉蕾 單位：江蘇省徐州財經(jīng)高等職業(yè)技術學校