農產品企業增值稅管理籌劃探究范文

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摘要：隨著國家金稅工程的不斷推進，全國范圍內的偷稅漏稅狀況不斷得到改善。然而，因為我國的相關稅收政策還不夠健全完善，還是會有部分人員想方設法鉆政策的控制，造成我國增值稅管理形勢不容樂觀。就當前階段來說，我國農產品增值稅管理中還具有諸多不夠健全之處，導致國家受了極大的損失。所以，強化農產品企業增值稅管理工作，不斷推進農產品增值稅管理機制建設，顯得十分必要。本文論述了我國農產品企業增值稅管理的相關優惠政策，分析了我國農產品企業增值稅管理中存在的問題，并提出了強化農產品企業增值稅管理籌劃的幾點建議。

關鍵詞：農產品企業；增值稅；管理；籌劃

我國一直是全球首屈一指的農產品出口大國，始終高度關注農業產業的進一步發展，不僅要保障農民群眾的收入，切實縮小貧富之間的差距，而且還要提升出口貿易額度，趨向于國際化發展。但是，我國農產品收購發票往往是農產品企業在生產和采購之中面向農民群眾個體所出具的具備抵扣增值稅等方面功能的一種法律意義上憑證。隨著國家各項政策的逐步完善，為我國農產品企業提供了很好的支持，但不利的則是對稅務人員的工作造成了相當大的難度。依據一項調查，在我國的農產品企業之中，相當一部分企業存在發票違規方面的問題，對稅務管理造成了一定的困擾，導致有關工作人員難以順利實施有關工作。由此可見，我國農產品企業存在著的稅務問題必須予以妥善解決，這就需要全力堵上農產品企業在增值稅上的各類不足，實現農產品企業增值稅的科學化管理籌劃。

1我國農產品企業增值稅管理的相關優惠政策

一是農產品企業采購農產品過程中得到的增值稅抵扣相關政策。農產品企業在采購農村生產者自銷自產的農產品之時，完全可依據農產品收購或銷售發票當中加以注明的農產品買入價以及13%的扣除率來計算出具體的進項稅額度。但是，農產品企業在購置一般納稅人所銷非自產農產品過程中，完全可以把所取得增值稅發票中列出的稅額視為進項稅額加以抵扣。同時，為進一步健全完善我國農產品增值稅的抵扣體系，從2012年7月起，國家就在一些行業中試行了增值稅進項稅額的核定扣除工作。使用以所購置的農產品為原料制造的液體乳和乳制品、酒、植物油等增值稅的一般納稅人，其所使用的農產品增值稅額可依據投入產出法以及成本法、參照法等加以核定與抵扣。二是農產品企業對外銷售農產品增值稅過程中得到的相關優惠政策。對于農產品生產者來說，其銷售自產農產品可以免征相應的增值稅，此類農產品主要是指直接開展植物種植、收割以及動物飼養與捕撈等工作的單位與個人對外所售稅法中列出的初級農產品。對于開展農產品生產的單位以及個人，其自產和自銷的各類初級農產品可予以免征增值稅的優惠政策。但是，免稅農產品一定是初級農產品，也就是只進行過曬干、腌制或者切片等簡約形式制作而成的農產品。

2我國農產品企業增值稅管理中存在的問題

一是對收購形式的界定非常難。鑒于當前市場競爭的進一步白熱化，農產品企業為了做到規模化的經營和切實控制生產的成本，通常都會引入直接收購與間接收購等收購形式，并以后者為主。一旦某家農產品企業直接到農產品生產者那里收購產品，肯定是加大收購所需之費用，而且不一定能夠收購到足夠多的農產品。如對保鮮性要求相當高的鮮奶、水果等，直接收購就無法加以保鮮。這時，農產品企業通常會委托本地農民進行收購，由分散化農戶手里進行收購之后再一起交給農產品企業，而農產品企業則付給其相應報酬。依據我國《增值稅暫行條例》之規定，購入免稅農產品可準予其抵扣相應的進項稅額，但是唯有農產品生產者銷售自產農產品才是予以免稅。對企業委托加以收購之農產品是不是能夠免稅尚無明確規定。二是對收購價款的控管非常難。《增值稅暫行條例》明文規定了所購免稅農產品可抵扣之進項稅額為買入價或者價款的13%，而買入價及價款只含有所購免稅農產品需要支付之款項以及依據規定予以代收和代繳的稅收，而運輸費、保險費以及別的附加費均不可加以抵扣。該規定在實踐中因為價款難以控制而無法進行操作。這就意味著稅額是否真實為計算抵扣額之關鍵，如果自行計算抵扣就會提高控管工作的難度，導致稅務機關難以執行到位。三是對合理損耗的確認非常難。在采購與生產加工農產品過程之中肯定會有相當大的損失或者損耗。我國稅法明確了已抵扣稅額一旦出現了非正常損失，那就需要從本期已發生進項稅額中予以扣減，但在實踐中農產品企業生產之中的損失是否正常極難加以確定，由此而造成農產品企業的賬外經營無法被及時查處。四是對增值業務的實現稅金管理非常難。對增值稅一般納稅人來說，在購入農產品銷售中的免稅農產品之時，可自行出具農產品購置發票并且按照買入價13%來計算抵扣部分的稅額。在向個體納稅人購入農產品之時，則可依據發票價款的13%加以計算抵扣稅額。該政策易導致購置農產品的一般納稅人在某種條件之下因為生產和經營之中的增值不予繳稅而出現申報甚至負申報等不正常現象。當前我國一些農產品企業運用該規定來制作假賬，從而實現其不繳納稅款或者少繳納稅款之目的。五是稅務部門的稽查和處罰非常難。目前，我國的農產品購置發票一般都是由農產品企業自行予以開具并且實施申報抵扣的，不僅作為對外付款的憑證，而且還作為抵扣相應稅款之憑證，在開具過程中具有相當大的隨意性。因為農產品購置發票難以被列入到金稅工程之中實施比對，面對著海量農產品購置業務，依靠稅務部門進行人工調查和取證，不僅費時和費力，而且無法取得實效。即使發現了一些農產品企業的稅務問題，也往往會因為征管力量有所不足難以準確取證而無法加以處罰。

3強化農產品企業增值稅管理籌劃的幾點建議

3.1推進涉稅相關政府部門的彼此溝通合作怎樣強化農產品企業增值稅發票的科學管理，這不單單是稅務部門之職責，而且還需別的有關部門加以密切配合，特別是農業主管部門的配合顯得尤為重要。這是因為農業主管部門每一年均會安排組織人員全面調查本年度農產品的收入狀況、轄區之中主要農產品購置價等相關信息。因為我國農業部門具備豐富農產品經驗的人才較多，而且調查手段也更加專業，所以和稅務部門所進行的調查比較起來，農業主管部門所掌握之資料往往更為準確，也更加及時。因此，運用強化和有關部門的積極溝通和配合，創建強大的信息共享化體系，就能夠讓稅務部門更為高效地評價農產品購置狀況，也就能夠更好地對農產品企業實施納稅評估，進而切實防止出現稅款之流失。

3.2健全完善現行的農產品稅收政策一方面是要統一稅基的口徑。依據目前的增值稅政策來看，我國農產品收購企業所計提的進項稅額主要是依據含稅價加以計算的，計提的銷項稅則按并不含稅的價格加以計算。因為稅基的口徑有所差異，導致在固定毛利率之下，企業雖然實現了增值但是并不會納稅。所以，建議把所購農產品出具之購置發票與小規模納稅人出具之普通發票在計提進項稅之時就依據企業所購農產品不含稅價進行扣稅處理，將企業銷售之后的增值稅款凸顯出來。然而該措施還是難以徹底解決農產品企業自行出具發票與抵扣之漏洞。另一方面是要全面改變現行的自行抵扣措施。依據目前的稅收政策，符合相應條件之增值稅納稅人在買入免稅農產品之時可出具農產品購置發票并且按照價款的13%來扣除抵扣稅額，這就會導致農產品企業虛開發票。僅僅從稅務征管的視角出發是難以做到科學控管的，所以建議面向農產品收購企業實施增值稅簡易征收措施，也就是不同納稅人所抵扣的農產品收購稅額，在對外進行銷售時還是依據13%開具發票，但在征收稅款過程中改為依4%重新予以征收。雖然該措施會導致收購過程中的增值稅抵扣環節出現中斷，但是還不至于影響到下一步的抵扣，能夠合理地堵住收購中的漏洞，不足之處則是會提高稅務部門核查農產品銷售額與計征稅款之壓力，但比起以往所耗費之人、物力，顯然有所下降，是一種可行且合理的政策調整措施。

3.3嚴格堵塞農產品收購環節的漏洞建議要求全部農產品收購業務一定要一筆一筆分別開具發票，從而做到在最大限度上真實記錄與反映所收購農產品之數量與金額，做到準確計算農產品的進項稅額。要把購入農產品的相關過磅單、倉儲人員的驗收單、銀行付款憑證以及購置發票等原始票據列為會計憑證之附件。要按照原始憑證與記賬憑證所反映出來的收購數、收購金以及所計提之進項稅額來登記農產品明細賬以及應繳增值稅的明細賬，確保做到賬實相符。要求農產品企業定期報送農產品購入情況數據表，所統計內容涵蓋了收購發票數量、單價、金額以及進項稅額等。由農產品企業依據實際情況認真填報，這樣即可對其增值稅納稅情況進行全面核算，從而盡可能地堵塞稅收管理的漏洞。

3.4實施農產品納稅評估工作要進一步完善農產品納稅評估機制，對以農產品為主要產品的農產品企業，應當依據行業來測算出具體的成品率、耗損率和稅負率。要設置農產品納稅預警區間，形成科學評估的模板，對于出現了低出預警下限或者進項稅額高出銷項稅額等不正常狀況，應當及時進行評估。要依據農產品企業之特點來綜合應用投入與產出、能耗、庫存以及計件（時）工資監控等各類富有成效的辦法，深入實施好評估工作，切實提升評估工作的精準性。要加大納稅評估信息化之力度，全力推廣納稅評估相關軟件，合理運用CTAIS和金稅工程等信息系統來匯集資源，持續提升評估工作的成效。

3.5施行農產品企業分級化管理稅務部門在平時監督管理過程中應依據各家農產品企業的納稅申報情況、財務管理能力以及發票開具額度等指標，把轄區內的所有農產品企業分成三種：其一是可及時辦理納稅申報的企業。對其應不定期抽查其所開具的發票，查看各項目是否能夠做到真實和齊全。其二是雖然能及時辦理納稅申報資料，但在某些環節中具有違規嫌疑的企業。對其應當進行定期檢查，一旦發現問題要嚴肅指出，要求其限期整改。其三是對并不符合前兩種標準的農產品企業，均按照第三類納稅人加以管理。對其應當予以重點監測與檢查，督促其做到依規納稅，如果屢次出現問題的，還要依法依規進行嚴肅查處。

4結束語

綜上所述，雖然我國農產品企業在增值稅管理中尚有諸多不夠完善之處，但相關政府部門近年來已依據實際盡可能地堵塞政策之中的各類漏洞。唯有實現農產品企業的可持續發展，新時期中國特色社會主義市場經濟才能夠實現更好的發展，并出現不斷提升的良好態勢。等到市場保持切實穩定，農民群眾增收致富的步伐才能夠得到推進，從而切實縮小城鄉之間的貧富差距，推進我國城鎮化發展之步伐，可見強化農產品增值稅管理顯得勢在必行。

參考文獻：

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作者：張雪 單位：商洛學院