對企業所得稅納稅籌劃策略探討范文

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摘要：伴隨著我國不斷完善的市場經濟制度，稅收籌劃將作為一個企業在生產經營各個環節中必不可少的成分出現在公眾面前。這就要求企業深知怎樣去進行所得到的稅務稅收策劃以及各級組織安排，盡最大的努力去節省稅務款項，來使企業獲得最大的收益，這在一個企業的發展過程中是十分重要的。文章將圍繞此類情況提出幾項基本方法以及實際應用，供納稅人員參考查閱。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；策略分析

一、運用具有居民身份和非居民身份進行稅收策劃活動

我國現階段的新型企業所得稅法體現了國際上都在用的居民與非居民身份的理念。具有居民身份的企業指的是依據本國法律在我國境內成立的企業，又或是按照國外區域的法律成立的但是實際上的整體管理機構依舊存在于中國境內的企業。非居民企業指的是依據國外區域內法律所成立的并且整體管理機構也不在中國境內的，卻在中國境內具有實際工作場所的，又或者沒在中國境內具有實際機構和場所，但是在中國境內有一部分企業的。非居民企業從中國境內所得收益，僅需要交納企業所得稅務中的20%。與此同時，依據現階段的有關規定，這一稅收部分所得按照稅率的10%繳納。

二、運用企業中的核實清算內容進行稅收籌劃活動

我國有一部分企業會因為其發展過程受到阻礙以導致的經營狀況不佳等原因，就需要企業內部的最終核實清算活動來促使綜合資源完善配置的完成。這些企業在進行對登記注銷的辦理活動之前，應該依據其對企業內部最終的核實清算所得內容報給相關領域稅務機關來依據本國法律交納企業所得稅。而核實清算后所得稅基本內容是企業核實清算其全部的資產以及資產除去核實清算所需費用和損失、企業未得到的利潤以及比實際繳納的資本要多的部分。同時，在清算過程中的其他內容不變的情況下，企業也可以自給自足，創建相應的條件對企業進行資產的評估判定，這樣就可以抵消減去企業超過的企業所得稅，以達到減輕稅負的目的。1.合理增加核實清算的時間，相應減少清算中的稅收策劃活動依據我國稅法的相應規定，在企業進行核實清算的過程中應當將其單獨拿出來做一個相應的納稅期間，這期間產生的費用隸屬于核實清算期間的費用。而企業在對核實清算進行準備活動時，還可能有數量較多的盈利，便可以考慮采納合理的增加或者將核實清算的時間或者日期退后，并用這段期間產生的費用來抵消其相應的獲利，進而達到減少核實清算以及降低企業所得稅的目的。2.對資產公積金項目活動的稅收籌劃加以清算依據相關規定，納稅人員依據法律在進行核實清算時，清算活動所得費用，應該依據相應規定交納企業所得稅。資本公積金指的是除了企業法律規定資產的重估判定以及增值活動或已捐贈的資產相應價值以外，剩下的項目活動可以從清算活動所得的費用中抵消扣除。對企業的重估判定以及已接收捐贈的資產，產生后被記入資產公積金，不算在交納的企業所得稅中，但是在清算過程中，應該記入清算活動所得稅費用中，這體現出其增值部分和已經接受捐贈的資產資源能夠將納稅的時期延長。在清算活動中其他相應條件保持不變的情況下，企業應給出相應的條件來對企業進行資產的評估判定，并以此來作為企業固定資金可以折扣的憑據，這就可以達到減少企業所得稅的目的。除此之外，企業也可以將企業注銷解散規定的日期來對企業核實清算活動其應繳納的稅務所得的費用。

三、運用外國貨幣所面臨的經濟市場中匯率的相應變化來進行稅收籌劃活動

現階段的會計機制相關規定，企業在進行外國貨幣的核實計算活動時，就可以挑選出當天的市場經濟的相應匯率來作為企業計算賬目的匯率，當然也可以挑選出外國貨幣所在時期的市場經濟匯率作為計算賬目的匯率，通常情況下是選擇出當月中一天的市場經濟匯率。在每個季度完終后，將企業中各外國貨幣賬戶的最終余額，并按照相應的市場經濟匯率來折算成相應的計算賬目上的貨幣金額，并按照相應的計算賬目本上的貨幣賬戶最終余額的差值，來確定匯率兌現方面的損失與收益。例如：某一個企業在用人民幣作為記賬本上的貨幣來計算時，也有美元貨幣的相應賬戶。在當月1號的市場經濟匯率為1美元=8.2元人民幣，而在月底的市場經濟匯率變為1美元=8.4人民幣。企業中進口的一部分原材料，貨款約為10萬美元，當日就會獲得相應的發票以及提取貨物的單據，如果貨款沒有及時支付，當日的市場經濟匯率1美元=8.35人民幣。如果企業選擇當天的相應匯率來作為企業的記賬匯率，那么就會在最終的匯率調整時將會導致企業有15000元的損失；如果選擇當月1號的匯率作為企業的記賬匯率，那么將會有20000元的損失。所以每當在匯率不斷升高的時候，這項工作的選擇當月1號的匯率來作為企業的記賬匯率有利于企業的發展；相反，在匯率不斷降低時，應選擇當天的匯率比較有利。

四、運用將“股權相互轉讓”變成“先進行撤資再進行增值投資”來進行稅收籌劃活動

根據規定，投資的企業在撤回或者降低投資金額的稅務方面的處理問題時，企業所能獲得的部分資金中，其實與剛開始的投資部分相當，應該確認其真實性被以投資來收回。除此之外，還與接受投資的企業累加的還未分配合理的企業利潤以及剩余的公積金依據減少的實際收入的資金的比例來記賬的部分相當，應該確定其是股紅利息所獲得的。剩下的部分則被確定為是企業資金轉讓的部分所獲得的。依據《企業所得稅法》的相關規定，對于那些符合條件要求的具有居民資格的企業相互之間的股紅利息等可以使企業獲益的投資帶來的收益來作為企業的一種從免減稅務的收入，“符合條件要求”的主要內容是具有居民資格的企業非間接性的對其他居民企業所獲得的收益進行投資的活動。根據相關法律規定中的“關于股權轉讓所得確認和計算方面的問題”，企業在進行股權轉讓活動時，必須在轉讓合同生效和完成各項相關手續的同時，將收入的實現確定下來。企業轉讓的股權所得收益被抵消是在獲得相關股權產生的相關成本之后，是股權的轉讓所帶來的收益。企業在進行對股權轉讓所得收益進行核實計算時，不可以抵消在接受投資企業還未分配合理的利潤等擁有股權的股東遺留的收益之中，應該按照這項股權能夠合理分配的資金。例如：A公司的股東為甲和乙兩個人在2008年初共同出資金1000萬元設立的，甲出了大約32%的起步資金，乙則出了其中的68%。今年6月31日，A公司的擁有者收益總額為8000萬元，其中實際收益為1000萬元、盈利剩余的公積金為1200萬元、還未分配的利潤為5800萬元。7月1日，甲企業和丙簽訂了股權轉讓合同，將自己擁有的A公司的32%股權全權轉讓給丙，合同基本內容：甲、丙按照股權的公允價值2800萬元進行轉讓。股權轉讓的流程中，甲企業應該交納的稅務所得金額2480萬元（2800-1000×32%）的企業所得稅620萬元（2480×25%）。如果甲和乙企業達成協議上的共識，甲應先按照《公司法》的相關規定中撤出32%的出資1000萬元，從A公司獲取2800萬元的補償資金，后由丙和A公司簽訂增資合同，其中規定由丙出資2800萬元，占據A工資在注冊時出資資本的32%，依據相關規定，甲企業因為撤資而收到的2800萬元的補償貿易收入，其中320萬元（初始投資1000×32%）是投資所收回的，不需要交納其企業所得稅；按照撤資比例32%計算的應享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積2240萬元［（5800+1200）×32%］，應該確定是股紅利息所獲得的，依據相關規定可以不繳納企業所得稅；其余部分240萬元（2800-320-2240），應該確定為企業股權轉讓活動所獲得的，應交企業所得稅60萬元（240×25%），而丙的出資活動除了增資需要交納印花稅之外，并不涉及到另外的稅收部分。由此可見，企業由“股權轉讓”變成“先進行撤資再增資”，這樣有利于合理減免賦稅。

五、運用企業對外部的捐贈活動進行稅收籌劃活動

企業的對外捐贈表面上是一種資金的支出，但實際上對外捐贈的時間選擇的比較好，相當于給企業打了一個廣告，而這種廣告所能得到的效果比一般廣告要更好一些，尤其是對樹立企業的優良的社會形象十分有利。所以，企業可以通過對外捐贈來實現節省交稅和做一個廣告的雙層收益。但是現階段新型稅務法中規定企業對外捐贈是在交納稅務之前，企業在進行對外捐贈活動時也應該多加注意。

參考文獻：

[1]燕亞光.稅收籌劃的理論探討及實踐應用[J].中國稅務報,2004(02).[2]楊俊,羅猙.合法節稅———新經理人稅務籌劃手冊[M].中國紡織出版社,2003.

作者：陳良勇