企業(yè)增值稅探討（7篇）范文

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第一篇：工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅會計技術(shù)探討

摘要:

近些年來伴隨著稅收執(zhí)法力度的不斷加強，以及現(xiàn)代企業(yè)管理理念的提升，現(xiàn)階段我國的財政稅收工作也取得了巨大的發(fā)展與進(jìn)步，然而也有大量企業(yè)普遍存在核算差錯致使少納稅情況發(fā)生的現(xiàn)象，因此就其中錯計少納情況予以具體的分析與探討，研究相應(yīng)的應(yīng)對策略與方法，對于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系，確保企業(yè)依法合理納稅，維護(hù)企業(yè)與國家的雙重經(jīng)濟(jì)利益，均具有極其重要的作用與價值。

關(guān)鍵詞:

工業(yè)企業(yè)；錯計少納；增值稅；會計技術(shù)

伴隨著我國稅收執(zhí)法力度的不斷擴(kuò)大以及現(xiàn)代企業(yè)管理理念的持續(xù)提升，目前大部分工業(yè)企業(yè)的納稅意識與主動性均有了顯著提升。自覺、自主繳納稅款現(xiàn)已成為了一種新風(fēng)尚。然而在稅務(wù)審計的過程當(dāng)中，依然發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)存在有核算錯誤以及少納稅情況的出現(xiàn)，由此導(dǎo)致的被查稅補款，以及交納大量的滯納金與罰款數(shù)額十分龐大。對此企業(yè)常常會感覺到難以接受，尤其是部分納稅較為積極的企業(yè)，還會對稅務(wù)審計工作產(chǎn)生誤解。因此就分析其中所存在的具體原因問題，提出更加合理的解決措施，對于改善稅企關(guān)系，確保企業(yè)能夠依法合理納稅，維護(hù)國家以及企業(yè)的雙重經(jīng)濟(jì)利益意義重大。據(jù)此下文將主要以增值稅為例展開具體的分析。

一、企業(yè)錯計少納原因解析

導(dǎo)致企業(yè)對應(yīng)繳稅款出現(xiàn)錯計少納的原因十分多樣，現(xiàn)主要就以下四種展開具體的分析。

(一)法律政策知識缺失

作為企業(yè)的管理層以及相關(guān)的會計從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)具備以良好的納稅意識及觀念。要能夠明確具體的納稅項目包括哪些部分，并且能夠知道應(yīng)當(dāng)于什么時間納多少稅款。尤其是負(fù)責(zé)財務(wù)核算工作的會計人員，若不具備全面、系統(tǒng)以及明確的了解，同時未能夠合理的運用好目前我國所現(xiàn)行的稅收法規(guī)，亦或是存在學(xué)習(xí)方法不當(dāng)，僅懂得掌握相關(guān)稅務(wù)條款，則必然會導(dǎo)致在實際的稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中出現(xiàn)過度僵化，致使核算錯誤情況的出現(xiàn)并由此少納稅款。

(二)稅企關(guān)系理解措施

伴隨著我國整體社會經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，使得國家相關(guān)的增值稅法律制度要予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與變革，從而確保其能夠得到持續(xù)性的豐富與完善，并由此適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展需求。因此，隨著相關(guān)稅務(wù)法規(guī)細(xì)則與條例內(nèi)容的愈發(fā)詳細(xì)，其內(nèi)容調(diào)整的時效性越來越強，能夠及時的掌控到相關(guān)的增值稅新制度政策的動態(tài)變化，對于納稅企業(yè)而言十分關(guān)鍵。由于企業(yè)在稅收政策的執(zhí)行操作方面，無論其能力、方法以及政策調(diào)整的信息獲取途徑均較為有限，因而，對于稅務(wù)工作人員的請教便成為了掌握最新稅收政策的主要方式。在實際的稅務(wù)核算繳納過程當(dāng)中，部分領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員常常會帶有一定的偏見性，自以為只要不偷逃稅款就不需要和稅務(wù)工作人員進(jìn)行借出。由此不僅對于相關(guān)的增值稅政策變化情況無法做到及時、有效的獲知，同時大量的涉稅業(yè)務(wù)核算以及賬務(wù)處理等多項工作內(nèi)容也難以取得積極的指導(dǎo)幫助，進(jìn)而導(dǎo)致在企業(yè)的稅款核算方面出現(xiàn)了錯計少納的情況也無法及時的予以糾正。

(三)財務(wù)人員素質(zhì)較差

在當(dāng)前的工業(yè)企業(yè)會計人員當(dāng)中，能夠兼具會計、稅收、財務(wù)、管理以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的高素質(zhì)綜合型人才十分稀缺。絕大部分的財務(wù)人員往往都存在專業(yè)面狹窄的現(xiàn)狀情況，很難將會計制度和稅收規(guī)定做到融會貫通，予以協(xié)調(diào)運用。甚至還有部分會計人員對于部分同稅務(wù)法規(guī)與會計制度向排斥的情況不能夠做到合理的調(diào)節(jié)。

(四)財務(wù)管理失規(guī)混亂

部分工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層存在有管理理念落后的情況，往往過度的重視日常的企業(yè)生產(chǎn)工作，對于管理工作認(rèn)為可有可無，對于財務(wù)會計工作的重要性未能夠引起足夠的重視程度。由此導(dǎo)致會計人員在開展財務(wù)核算工作時，對于所需的各類原始憑證、成本核算材料、產(chǎn)品出入庫單、原材料的采購合同及發(fā)票等方面內(nèi)容，均無法及時的到達(dá)會計人員的受眾，使得企業(yè)的增值稅繳納時間無法依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行；并且，由于會計核算工作必須于月末完成，而這時若還存在有票據(jù)的積壓與調(diào)整，便會導(dǎo)致工作時間緊張，核算工作出現(xiàn)誤差也就難以避免。

二、企業(yè)錯計少納現(xiàn)象及應(yīng)對措施

(一)自產(chǎn)產(chǎn)品在用途改變時錯計少納

這一方面的情況是大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行增值稅的計算工作時所普遍會出現(xiàn)的一項問題。其主要體現(xiàn)在：第一，針對納稅對象未做到完整的歸集處理，之時增值稅少納情況的出現(xiàn)。于會計核算當(dāng)期增值稅銷項稅額之時，未能夠?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生用途改變納入到稅款計算當(dāng)中，而僅是計算了直接銷售部分；第二，對于基準(zhǔn)稅未能夠予以明確，大部分企業(yè)對于增值稅當(dāng)中關(guān)于用途改變產(chǎn)品的“移送使用價格”條款，都理解為了產(chǎn)品在生產(chǎn)或是庫存當(dāng)中的成本價格，從而致使稅款的計算減小。而要想避免以上錯誤，便應(yīng)當(dāng)做好以下兩方面的內(nèi)容：(1)確保完整的納稅對象歸集。依據(jù)增值稅法所作規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的用途在發(fā)生改變之后，即應(yīng)當(dāng)將其同等視為銷售。(2)應(yīng)當(dāng)合理確定并確切計算“移動使用價格”。依據(jù)增值稅的相關(guān)具體規(guī)定細(xì)則，對于移送應(yīng)用價格而言應(yīng)當(dāng)遵循“就高不就低”的原則予以明確，一旦是出現(xiàn)用途發(fā)生改變的產(chǎn)品，都應(yīng)當(dāng)將其實際完成的最高價格作為稅務(wù)計算的主要依據(jù)。

(二)價外費用收入不計稅防范

依據(jù)企業(yè)增值稅法的規(guī)定，稅款繳納人于貨款銷售價格以外單獨所獲取的手續(xù)費用、基金、補貼以及租金等各類稅款均應(yīng)一并加入到貨物的銷售額計稅處理之中，部分企業(yè)卻將這一規(guī)定認(rèn)為是僅同銷售同時發(fā)生才需要進(jìn)行稅款計算，若當(dāng)期未銷售產(chǎn)品亦或是沒有和相關(guān)業(yè)務(wù)同時發(fā)生，便無需計稅。因而也便就出現(xiàn)了對于稅款的漏計情況。由此可見要想避免這一錯誤問題的出現(xiàn)，首先便要能夠正確的理解稅法的正確意圖，即企業(yè)只要從屬于增值稅的納稅者，在納稅年度當(dāng)中所產(chǎn)生的所有收入均需要繳納相應(yīng)的稅款。

(三)未明確規(guī)定混合銷售收入

對工業(yè)企業(yè)來說，混合型銷售收入是一項既牽涉貨物銷售收入，同時由于非應(yīng)稅勞務(wù)營收相關(guān)，此兩者共同存在。協(xié)同伴隨所產(chǎn)生的勞務(wù)稅費收入項目，不屬于工業(yè)企業(yè)的兼營范疇，但是企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的過程中，有時因客戶需要，給予其提供以相應(yīng)的安裝、運輸、技術(shù)培訓(xùn)等相關(guān)服務(wù)性工作，并由此所產(chǎn)生的收入則應(yīng)當(dāng)劃歸到營業(yè)稅收的征收范圍當(dāng)中，然而在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中則僅是偶然情況，難以進(jìn)行單獨的營業(yè)稅征收管理，而為了避免這一方面稅收的流失，則需要將其劃入到貨物的銷售額當(dāng)中予以增值稅增收。

(四)業(yè)務(wù)處理未以納稅發(fā)生時間為準(zhǔn)

在我國的稅務(wù)法規(guī)當(dāng)中明確且詳細(xì)的規(guī)定除了各類稅種納稅時間。然而，經(jīng)常會因為會計人員的工作疏忽而導(dǎo)致對于納稅時間的不明確，致使企業(yè)無法依據(jù)相應(yīng)的銷售方式來明確銷售權(quán)實現(xiàn)以及納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間，致使稅款繳納發(fā)生延誤甚至是遺漏情況的出現(xiàn)。要想明確掌握并合理運用好增值稅的納稅產(chǎn)生時間法規(guī)，則需做好以下兩點：第一，稅務(wù)條款法規(guī)當(dāng)中的具體條款內(nèi)容能夠結(jié)合以實際情況，促使相關(guān)的專業(yè)術(shù)語能夠更加通俗移動，一方面了解與記憶。第二，針對稅務(wù)條款法規(guī)之中的稅務(wù)繳納產(chǎn)生時間，即為企業(yè)財務(wù)核算以及賬面當(dāng)中所提及的某銷售或等同于銷售的應(yīng)繳納增值稅時間。

(五)營改增背景下的增值稅抵扣問題

同國外發(fā)達(dá)國家相較而言，當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)在所需繳納的增值稅方面依然存在有大量需要完善的方面，針對增值稅抵扣問題可實施以漸進(jìn)式的推廣模式。其一，可通過試點來將工業(yè)企業(yè)所投入所示購置的無形資產(chǎn)納入到增值稅的抵扣范圍當(dāng)中，積極鼓勵相關(guān)企業(yè)增加對無形資產(chǎn)的投入們，以推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步與提升產(chǎn)品附加值。其二，可試點將企業(yè)的建筑等固定資產(chǎn)投入到增值稅的抵扣范圍之內(nèi)，以促使我國相關(guān)的工業(yè)企業(yè)能夠同國外實行消費型增值稅國家的企業(yè)處于更加公平的競爭平臺，以提升我國企業(yè)的國際競爭能力。

三、結(jié)束語

總而言之，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式與數(shù)量與日俱增，所產(chǎn)生的增值稅項目也越來越多，因而對于工業(yè)企業(yè)而言出現(xiàn)錯計少納增值稅的情況也就愈發(fā)常見，而通過審計工作的核查會導(dǎo)致企業(yè)需要交納大量的滯納金甚至是罰款，由此便會使得企業(yè)的納稅積極性受到打擊，也會對國家與企業(yè)的雙重經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生不利影響。因此就開展的相關(guān)研究工作提出針對性的解決策略來加強工業(yè)企業(yè)的會計核算工作意義重大。最終希望通過本文對于相關(guān)企業(yè)錯計少納現(xiàn)象及其應(yīng)對措施的研究工作，能夠為企業(yè)的稅款繳納工作提供一些參考、幫助。

參考文獻(xiàn):

[1]王樹鋒.工業(yè)企業(yè)容易錯計少納增值稅的技術(shù)診斷[N].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報,2013,(2)

[2]時悅,張梅,馬麗亞等.工業(yè)企業(yè)錯誤計算少納增值稅的主要表現(xiàn)及防范策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2014,(2)

[3]孔碧,楊玉華.工商企業(yè)錯計少納增值稅的業(yè)務(wù)體現(xiàn)與防范技術(shù)[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理,2014,(4)

作者:梁清東 單位:陜西秦宇實業(yè)集團(tuán)有限公司

第二篇：勞務(wù)派遣企業(yè)增值稅納稅研究

摘要：

首先介紹了勞務(wù)派遣用工模式，然后分別梳理了“營改增”前后勞務(wù)派遣企業(yè)的營業(yè)稅政策和增值稅政策的處理差別及淵源，最后從納稅人身份和具體納稅方法兩個角度分析“營改增”后勞務(wù)派遣企業(yè)如何納稅籌劃，并得出相應(yīng)的研究結(jié)論。

關(guān)鍵詞：

增值稅；勞務(wù)派遣企業(yè)；納稅方法；納稅身份

1勞務(wù)派遣服務(wù)概述

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣服務(wù)企業(yè)（用人單位）與勞動者簽訂勞動合同、建立勞動關(guān)系，并支付勞動報酬（包含工資、薪金和社會保險和住房公積金等，但不含福利費），前者派遣后者到實際用工單位從事臨時性、輔助性或者替代性（以下簡稱“三性”）工作，再由其用工單位向勞務(wù)派遣企業(yè)支付勞務(wù)費（包括勞動者的工資薪金、社會保險費和公積金以及勞務(wù)派遣企業(yè)的服務(wù)費，但不含福利費）的一種用工模式，見圖1。被勞務(wù)派遣的勞動者工作分派、日常監(jiān)督管理、業(yè)績考核與報酬決定、獎懲等管理權(quán)限一般都在用人單位，勞務(wù)派遣企業(yè)不直接就勞動者向用工單位提供的“三性”勞動承擔(dān)責(zé)任，因此勞務(wù)派遣企業(yè)的收入確認(rèn)和計量一般是采用凈額法，即僅就實際取得的服務(wù)費確認(rèn)為收入，而替用工單位支付給勞動者的工資薪金、社會保險和住房公積金等按暫收代付項目處理。所以，這為后面的稅務(wù)處理提供了現(xiàn)實的理論依據(jù)。勞務(wù)派遣企業(yè)按用工單位的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，每個月定期給勞動者發(fā)放工資、繳納社會保險和住房公積金等。在每個月發(fā)工資之前，勞務(wù)派遣企業(yè)一般要把計算好的勞動者工資表（包括應(yīng)發(fā)工資、個人應(yīng)承擔(dān)的社會保險和住房公積金、個人所得稅、實發(fā)工資等項目）發(fā)給用工單位審核，用工單位確認(rèn)無誤后才將支付給勞動者的工資薪金、用工單位負(fù)擔(dān)的社會保險和住房公積金，再加上應(yīng)付給勞務(wù)派遣企業(yè)的服務(wù)費轉(zhuǎn)賬給勞務(wù)派遣企業(yè)。勞務(wù)派遣企業(yè)完畢勞動者工資后，每位勞動者都將領(lǐng)取按上述工資表所列金額的工資條。

2“營改增”前勞務(wù)派遣

企業(yè)營業(yè)稅政策按原來財政部、國稅總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)可實行營業(yè)稅“差額征收”政策，即“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額”［1］。勞務(wù)派遣服務(wù)是用人單位將勞動者派遣到用工企業(yè)并為之提供服務(wù)，其標(biāo)的是“勞動力的輸出”，這種行為在稅法上將其定性為“提供勞務(wù)”，需要繳納營業(yè)稅，屬于營業(yè)稅稅目下的“服務(wù)業(yè)”，按5％的稅率計稅。但是，勞務(wù)派遣企業(yè)實行營業(yè)稅“差額征收”必須同時具備五份佐證資料：與用工單位的合同、勞務(wù)發(fā)票、支付工資的工資單轉(zhuǎn)賬支票的復(fù)印件、繳納的社會保險費、被派遣勞動者花名冊，齊全并且內(nèi)容統(tǒng)一［2］。

3“營改增”后勞務(wù)派遣企業(yè)增值稅政策

3．1增值稅一般納稅人身份的勞務(wù)派遣

企業(yè)勞務(wù)派遣企業(yè)提供的是一種人力資源服務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，勞務(wù)派遣服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)”，所以增值稅一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按財政部、國稅總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱“財稅［2016］36號文”）的有關(guān)規(guī)定［1］，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，可以開具稅率為6％的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法，按5％的征收率計算繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票。對于代用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票［3］。

3．2增值稅小規(guī)模納稅人身份的勞務(wù)派遣

企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照財稅［2016］36號文的有關(guān)規(guī)定［4］，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3％的征收率計算繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，或者提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3％的增值稅專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5％的征收率計算繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票［3］。

4“營改增”后勞務(wù)派遣企業(yè)納稅籌劃

4．1納稅人身份籌劃

假設(shè)1，勞務(wù)派遣企業(yè)當(dāng)期提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得不含增值稅的銷售收入為x，若當(dāng)期購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，若取得合法的扣稅憑證，可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為y，則作為增值稅一般納稅人實行一般抵扣計稅方法，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額＝x×6％－y；作為增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法，應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率＝x×3％；令：x×6％－y＝x×3％，解得：y／x＝3％。由于勞務(wù)派遣服務(wù)企業(yè)可以選擇納稅人的身份，所以：預(yù)測“當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額／當(dāng)期不含稅的銷售收入”大于3％時，選擇增值稅一般納稅人身份；預(yù)測“當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額／當(dāng)期不含稅的銷售收入”小于3％時，選擇增值稅小規(guī)模納稅人身份；預(yù)測“當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額／當(dāng)期不含稅的銷售收入”等于3％時，選擇增值稅納稅人的何種身份均無差別。

4．2納稅方法籌劃

4．2．1增值稅一般納稅人身份的勞務(wù)派遣企業(yè)

假設(shè)2，勞務(wù)派遣企業(yè)當(dāng)期提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得不含增值稅的總銷售收入為x＝x1＋x2，其中代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計為x1，勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費為x2；若當(dāng)期購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，若取得合法的扣稅憑證，可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為y，則作為增值稅一般納稅人實行一般抵扣計稅方法，x1、x2均可以開具稅率為6％的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額＝x×6％－y＝（x1＋x2）×6％－y；作為增值稅一般納稅人實行差額簡易計稅方法，x1只能開具增值稅普通發(fā)票，x2開具征收率為5％的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)納稅額＝差額銷售額×差額征收率＝（x－x1）×5％＝x2×5％；令：（x1＋x2）×6％－y＝x2×5％；解得：y＝6％×x1＋1％×x2。預(yù)測當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額大于“當(dāng)期代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費×1％”時，應(yīng)選擇一般抵扣計稅方法；預(yù)測當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額小于“當(dāng)期代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費×1％”時，應(yīng)選擇差額簡易計稅方法；預(yù)測當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等于“當(dāng)期代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費×1％”時，選擇何種計稅方法均無差別。由于勞務(wù)派遣企業(yè)屬于勞務(wù)輸出型企業(yè)，進(jìn)項稅額一般不多，很難超過“當(dāng)期代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費×1％”，所以增值稅一般納稅人的勞務(wù)派遣企業(yè)傾向于選擇差額簡易計稅方法。

4．2．2增值稅小規(guī)模納稅人身份的勞務(wù)派遣企業(yè)

假設(shè)3，勞務(wù)派遣企業(yè)當(dāng)期提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得不含增值稅的總銷售收入為x＝x1＋x2，其中代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計為x1；勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費為x2；則作為增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法，x1、x2均可以開具征收率為3％的增值稅普通發(fā)票或者請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率3％的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額＝銷售額×簡易征收率＝（x1＋x2）×3％；作為增值稅小規(guī)模納稅人實行差額簡易計稅方法，x1只能開具增值稅普通發(fā)票，x2開具征收率為5％的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)納稅額＝差額銷售額×差額征收率＝（x－x1）×5％＝x2×5％；令：（x1＋x2）×3％＝x2×5％；解得：x1／x2＝2／3。當(dāng)“代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費”大于2／3時，選擇差額簡易計稅方法；當(dāng)“代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費”小于2／3時，選擇簡易計稅方法；當(dāng)“代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費”等于2／3時，選擇何種計稅方法均無差別。事實上，“代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務(wù)派遣企業(yè)收取的服務(wù)費”不僅大于2／3，通常都大于1，所以作為增值稅小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣企業(yè)一般選擇差額簡易計稅方法。

參考文獻(xiàn)：

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［3］財政部、國家稅務(wù)總局．關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅［2016］47號）［Z］．2016-04-30.

［4］財政部、國家稅務(wù)總局．關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅［2016］36號）［Z］.2016-03-24.

作者:趙麗麗 單位:浙江德宏汽車電子電器股份有限公司

第三篇：企業(yè)增值稅稅收籌劃的幾點思考

摘要：

2016年“營改增”全面實施，對我國生產(chǎn)制造業(yè)影響深遠(yuǎn)，有效降低了生產(chǎn)成本，稅負(fù)下降，釋放了巨大的生產(chǎn)力。與此同時，改革也帶來了如政策有待明確、企業(yè)人員對“營改增”政策的了解不夠、與稅務(wù)缺少有效溝通、缺乏專業(yè)人員等一系列問題。本文結(jié)合實際工作，在全面實施“營改增”條件下，對如何做好增值稅稅收籌劃進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：

“營改增”；增值稅；稅收籌劃

1“營改增”的背景及意義

營業(yè)稅和增值稅作為我國兩大主體稅種，在我國的改革和發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用，由于營業(yè)稅存在重復(fù)征稅不可抵扣等原因，我國于2011年下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年1月1日上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，當(dāng)年廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2016年5月1日，我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)全部納入試點范圍，營業(yè)稅正式退出，與此同時增值稅改革穩(wěn)步推進(jìn)，稅收制度進(jìn)一步規(guī)范。營業(yè)稅改征增值稅全國矚目，涉及全國大部分企業(yè)，可以說面廣、范圍大、影響力遠(yuǎn)，是我國1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次改革和創(chuàng)新。而“營改增”有助于進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)，充分調(diào)動生產(chǎn)要素的有效流動，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)一步深入，能夠有效解放生產(chǎn)力，調(diào)動各方面的積極性，對大眾創(chuàng)新萬眾創(chuàng)業(yè)提供了稅收支持，有效促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是高科技服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。還進(jìn)一步促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級和消費新動能改革。據(jù)稅務(wù)部門權(quán)威數(shù)據(jù)解釋，到2015年年底，我國通過“營改增”政策累計實現(xiàn)減稅6412億元。

2“營改增”對生產(chǎn)制造業(yè)的影響分析

生產(chǎn)制造業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈較長，一直延續(xù)繳納增值稅，在“營改增”后，最主要的變化就是可以抵扣的項目增多了，比如運輸成本可以進(jìn)行抵扣。原來生產(chǎn)制造業(yè)在購買服務(wù)時，服務(wù)業(yè)是全額征收，稅負(fù)也具有轉(zhuǎn)嫁性，制造企業(yè)同時承擔(dān)了不少營業(yè)稅稅負(fù)。“營改增”后這些隱藏的稅負(fù)也有所降低。在交通運輸上同樣可以減稅，如原來沒有“營改增”，企業(yè)可以抵扣的交通運輸費是7%，而“營改增”后可以按照運輸費用的11%抵扣，可以多抵扣4%。在研發(fā)和技術(shù)服務(wù)上同樣可以抵扣更多的稅負(fù)。如“營改增”之前，技術(shù)研發(fā)轉(zhuǎn)讓都將繳納營業(yè)稅，改革之后統(tǒng)一繳納增值稅，稅率6%，但是可以抵扣研發(fā)成本和研發(fā)購置的設(shè)備款等，這就為企業(yè)加大投入和研發(fā)力度提供了稅收支持，在提高了研發(fā)水平、增強企業(yè)核心競爭力的同時企業(yè)稅負(fù)明顯降低。據(jù)測算，我國制造業(yè)是17%的名義稅率，“營改增”后實際抵扣后承擔(dān)的稅負(fù)為5%左右，“營改增”前實際稅負(fù)約6%，“營改增”后生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)在增值稅的繳納上就降低了20%。2016年，將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)和建筑業(yè)納入“營改增”試點范圍，對制造業(yè)企業(yè)來講，廠房的構(gòu)建都可以納入抵扣范圍，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原來需繳納5%的營業(yè)稅，現(xiàn)在可以抵扣進(jìn)項稅額，企業(yè)人員發(fā)生的差旅費等也可以抵扣，可以說隨著全面試點的開展，我國制造企業(yè)稅負(fù)將進(jìn)一步減輕，重復(fù)征稅問題將從根本上解決。通過分析可以看出，生產(chǎn)制造業(yè)是一個有機(jī)整體，是相互聯(lián)系的，再生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要與外界進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)聯(lián)系，并不是孤立存在的，其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和納稅方式對生產(chǎn)制造企業(yè)來講同樣會影響。通過上述分析主要是受交通運輸服務(wù)、科技創(chuàng)新服務(wù)和研發(fā)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、不動產(chǎn)的租賃服務(wù)以及鑒證和廣播電視服務(wù)等納稅的影響，可以對交通運輸費用、研發(fā)支出、廣告租賃等費用進(jìn)行抵扣，提高進(jìn)項稅額，降低應(yīng)納稅額。與此同時，這些項目對應(yīng)的是制造費用、銷售費用和管理費用等，通過所得稅等直接影響本年利潤和未分配利潤等科目余額，上述費用的減少必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。

3“營改增”過程中存在的主要問題

一是相關(guān)稅收政策有待明確。因為“營改增”還處于試點狀態(tài)，部分政策還剛出臺或沒有出臺，政策有待進(jìn)一步明確。例如“營改增”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以商譽、非專利技術(shù)、專利技術(shù)、商標(biāo)和著作權(quán)對外投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為納稅方式并沒有明確。又如廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)屬于“營改增”范圍，應(yīng)繳納增值稅，但商業(yè)企業(yè)向供貨商收取的費用如何納稅，并沒有明確。像這種問題在“營改增”的過程中仍存在許多，需要國家稅務(wù)部門及早研究，出臺相關(guān)解釋或者規(guī)定，及早明確。二是企業(yè)人員對政策的了解不夠。“營改增”后出臺的稅收政策包括優(yōu)惠政策較多，企業(yè)財務(wù)人員如果不及時學(xué)習(xí)，政策掌握不全面，那么在具體的納稅申報、納稅籌劃上就會存在很多問題，不能靈活運用。三是企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少有效溝通。許多企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)人員只是根據(jù)自己掌握的政策進(jìn)行納稅申報，忽略與稅務(wù)人員的溝通交流，導(dǎo)致部分優(yōu)惠政策或新政策無法掌握，更有一些小企業(yè)的會計連稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的免費培訓(xùn)班都不去，導(dǎo)致政策無法掌握，信息溝通不暢。四是企業(yè)缺乏有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)專員。部分小企業(yè)由于資金等原因，稅務(wù)由會計兼任，稅務(wù)咨詢也無力聘請，導(dǎo)致稅務(wù)工作停留在初級階段，稅收籌劃更是無從談起。因而專業(yè)判斷能力和勝任能力缺乏是中小企業(yè)在稅收籌劃上的一大短板。

4對生產(chǎn)制造業(yè)的稅收政策建議

“營改增”后，企業(yè)要更加注重稅收籌劃的研究，增加營業(yè)利潤，降低稅收支出，從而達(dá)到整體稅負(fù)的減輕，提高企業(yè)整體資金的使用效率，提高綜合競爭力。“營改增”后，企業(yè)財務(wù)人員要全面掌握相關(guān)稅收政策，增加主動納稅意識，做到不偷稅漏稅，誠信納稅，將稅收風(fēng)險降到最低。利用“營改增”的機(jī)會，健全企業(yè)財務(wù)會計核算體系，加強對會計人員的培訓(xùn)，積極構(gòu)建內(nèi)部控制體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，打造誠信納稅企業(yè)。通過“營改增”，國家的稅收體系逐漸完善，也有利于提高財務(wù)人員的管理水平。作為稅務(wù)部門來講，要加強稅收政策的宣講和培訓(xùn)，及時聽取企業(yè)的意見建議，不斷完善稅收制度，及時彌補漏洞，解決企業(yè)納稅過程中的主要疑點，真正解決實際問題，實現(xiàn)納稅企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。具體來講，一是要制定有針對性的稅收政策，要通過“營改增”，積極借鑒外國稅收經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)實際情況，制定符合我國國情的社會主義稅收制度體系，不斷完善和發(fā)展我國的稅收制度，從根本上解決重復(fù)征稅問題。二是要加大政策宣傳和培訓(xùn)力度，聘請專業(yè)稅務(wù)人員，組建宣講團(tuán)，深入企事業(yè)單位，重點講解稅收政策變化情況和新政策實施情況，如何科學(xué)納稅，做到不漏報和錯報。要加強稅收信息化建設(shè)，申報界面簡潔明了，方便納稅人及時申報，簡單申報。三是要切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。本著為企業(yè)著想，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念，及時更新稅收優(yōu)惠政策，將國家政策落實到稅收上來，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前可以探索將企業(yè)職工社會保險和公積金納入抵扣范圍，增強企業(yè)發(fā)展后勁。四是要進(jìn)一步加大技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)費用抵扣力度。要結(jié)合創(chuàng)建創(chuàng)新國家和大眾創(chuàng)新萬眾創(chuàng)業(yè)政策，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和增加研發(fā)投入，增強企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，在增值稅進(jìn)項稅額抵扣中加大科技創(chuàng)新和費用研發(fā)的抵扣力度。

5稅收籌劃方法研究

稅收籌劃對財務(wù)人員或者是稅務(wù)人員的要求比較高，一般要熟悉財務(wù)會計制度和會計核算知識，精通所在地區(qū)的稅收法律法規(guī)和稅收管理知識并掌握一定的企業(yè)經(jīng)營管理知識、法律知識、財政金融政策、投資知識等，還能夠熟練運用稅收籌劃的技術(shù)。納稅人自行稅收籌劃的程序一般是全面分析本企業(yè)各項涉稅事項或者需籌劃事項的各種稅負(fù)分布點，找出稅負(fù)差異點，分析評估納稅風(fēng)險，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，擬定稅收籌劃方案，組織實施稅收籌劃方案，根據(jù)稅收政策和生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況調(diào)整稅收籌劃方案，最后對稅收籌劃方案的實施作出評價。稅收籌劃方法主要包括財務(wù)安排法、投融資選擇法、經(jīng)營選擇法、個人事務(wù)安排法、政策籌劃法等。財務(wù)安排法主要是指在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程中，根據(jù)企業(yè)股東利益和企業(yè)價值最大化的要求，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過選擇對企業(yè)股東利益和企業(yè)價值最大化有利的財務(wù)處理方法或者進(jìn)行合理的財務(wù)規(guī)劃和安排，對納稅義務(wù)作出籌劃。投融資選擇法主要是指企業(yè)在投融資活動中，根據(jù)股東利益和企業(yè)價值最大化的要求，通過選擇有利的投資方式、地點和融資方式等投融資活動，對涉及企業(yè)未來納稅義務(wù)作出統(tǒng)籌安排。其中，資本弱化是企業(yè)較為普遍采用的一種方法，是指企業(yè)通過一系列手段加大債務(wù)性資本，逐步減少權(quán)益性資本比例的方式增加稅前扣除項目，降低企業(yè)稅負(fù)，而且，不同的投資地點是指不同稅負(fù)的國家或地區(qū)；投資方式是指不同稅負(fù)的股票、公債、企業(yè)債券等投資方式；融資方式是指不同稅負(fù)的融資租賃與經(jīng)營租賃、股票融資與借貸融資等融資方式。經(jīng)營選擇法主要是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，根據(jù)股東利益和企業(yè)價值最大化的相關(guān)要求，通過選擇有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營機(jī)構(gòu)、方式和內(nèi)容等經(jīng)營生產(chǎn)活動，對涉及未來納稅義務(wù)的活動事項作出統(tǒng)籌安排。個人事務(wù)安排法指通過對涉及企業(yè)的個人工作、生活、與雇傭單位等利益相關(guān)方簽訂合同等事務(wù)的安排，實現(xiàn)股東利益和企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。政策籌劃法主要是區(qū)別于技術(shù)性籌劃，指納稅人在大量取證調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，通過充分的證據(jù)論證現(xiàn)行稅收政策不科學(xué)、不適應(yīng)性等問題，通過合法的程序獲取政府對自身有利的稅收政策。

6增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅籌劃涉及納稅人身份的籌劃，一般增值率高的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)不會隨著增值率的升高而提高；增值率低的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人，稅負(fù)會隨著增值率的降低而降低。其他按簡易辦法征稅籌劃，選擇一般納稅人還是選擇簡易辦法，可能存在較大的稅負(fù)差異。經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的籌劃，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)，一般應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的要求申請為一般納稅人，可以享受“計稅差價減稅”的利益。還包括一般納稅人收購廢舊物資做原料的籌劃、取得購貨發(fā)票的籌劃、存貨非正常損失的籌劃、促銷方式的籌劃、銷售結(jié)算方式的籌劃等。現(xiàn)以納稅人身份的籌劃為例進(jìn)行分析。假設(shè)A電梯制造企業(yè)2010年～2015年年均含稅銷售額在200萬元左右，年均購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項稅額貨物不含稅進(jìn)價為120萬元左右，購進(jìn)貨物扣除率17％；支付運費20萬元，運費抵扣率11％；銷售貨物稅率17％。小規(guī)模納稅人的征收率為3％。從稅負(fù)角度對納稅人身份做出選擇判斷。計算如下：一般納稅人應(yīng)納增值稅÷含稅銷售額×100％＝含稅銷售額÷(1＋3%)×3％÷含稅銷售額×100％含稅銷售額稅負(fù)平衡點＝2.9％一般納稅人應(yīng)納增值稅＝200÷(1＋17％)×17％－(120×17％＋20×11％)＝6.46(萬元)一般納稅人含稅銷售額稅負(fù)＝6.46÷200×100％＝3.23％用一般納稅人辦法計算的含稅銷售額稅負(fù)高于2.9％的稅負(fù)平衡點，單獨從稅負(fù)角度講應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人。檢驗：按小規(guī)模納稅人辦法計算的應(yīng)納增值稅5.8252萬元〔200÷(1＋3％)×3％〕，比按一般納稅人辦法計算的增值稅少0.6348萬元(6.46－5.8252)，所以用稅負(fù)平衡點對稅負(fù)的判斷是正確的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蘇巍巍.關(guān)于營改增對企業(yè)影響的思考[J].企業(yè)改革與管理,2016(07).

作者:趙麗麗 單位:浙江德宏汽車電子電器股份有限公司

第四篇：企業(yè)增值稅的納稅籌劃

摘要：

合理的納稅籌劃可以讓企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)顯著降低，而且能夠減少企業(yè)在此方面的資金支出，讓企業(yè)的風(fēng)險明顯降低。通過準(zhǔn)確把握政府對各行業(yè)的優(yōu)惠政策措施，在進(jìn)行企業(yè)的設(shè)立、投資等諸多經(jīng)營活動的時候，要對諸如企業(yè)的投資區(qū)域、投資行業(yè)以及產(chǎn)品的類型和性質(zhì)等進(jìn)行深入的考慮，從而盡可能的獲得稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)最佳的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：

營改增；增值稅；納稅籌劃

因為當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，所以企業(yè)之間的競爭壓力越來越極大，激烈的競爭使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越惡劣，企業(yè)很難做到大力的開拓業(yè)務(wù)，所以合理的進(jìn)行資金的節(jié)約也是一個間接地保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的方式。在西方國家中，企業(yè)都注重財務(wù)管理中的納稅籌劃部分，良好的納稅籌劃能夠讓企業(yè)成本顯著的降低，當(dāng)前處于營改增的高峰期，所以想要提升企業(yè)的管理水平，從納稅籌劃切入是一個很好的選擇。

一、對于企業(yè)納稅籌劃的定義

企業(yè)財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)就是納稅籌劃，主要是指在法律的允許之下，企業(yè)可通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的規(guī)劃和稅收的籌劃，來達(dá)到降低企業(yè)稅收的目的。整體而言，不可將漏稅、偷稅與納稅籌劃劃分在一起。納稅籌劃是合法、預(yù)見和目的性的行為，其存在是符合我國的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定的。所以，與偷稅漏稅等諸多違法的行為相比，納稅籌劃的最基本特征就是合法的。盡管納稅籌劃在應(yīng)用的過程中，可能會背離法律法規(guī)立法的初衷，但是納稅籌劃的一切行為都必須要不違背法律法規(guī)明文規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容和原則。納稅籌劃籌集和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和納稅行為，這體現(xiàn)了其預(yù)見性的特點。事后性是企業(yè)經(jīng)營活動的一個特點，企業(yè)只有進(jìn)行了產(chǎn)品的銷售，才會出現(xiàn)增值稅。但是通過納稅籌劃，企業(yè)可合理的降低納稅負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)就增值稅采取的具體納稅籌劃措施

（一）企業(yè)設(shè)立方面的增值稅納稅籌劃。（1）組織形式方面。因為企業(yè)之間存在不同的類型，可以享受的增值稅納稅優(yōu)惠政策也不同，所以存在著不同的稅負(fù)。（2）納稅人身份方面。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)存在較大差異，一般而言，因為一般納稅人能夠抵扣進(jìn)項稅額，所以小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要重于一般納稅人。

（二）企業(yè)采購方面的增值稅納稅籌劃。（1）購貨時間需要研究確定。盡管企業(yè)一般是按需采購，但是市場并非一成不變，采購價格也是存在上下波動的。不同時間段存在不同供需關(guān)系，導(dǎo)致價格不同，所以需要選擇適當(dāng)?shù)馁徹洉r間，如此可以提高企業(yè)納稅籌劃的效果。所以在進(jìn)行納稅籌劃時候需要準(zhǔn)確了解市場供需關(guān)系，盡量選擇供大于求時候采購貨物，將稅負(fù)通過降低產(chǎn)品的采購價來實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。而且如果發(fā)現(xiàn)市場長期存在通貨膨脹情況，需盡早進(jìn)行貨物采購。（2）貨物入庫時間需科學(xué)把握。按照我國的稅法規(guī)定，企業(yè)想要申報抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅，需保證采購貨物已經(jīng)驗收入庫。所以根據(jù)這一規(guī)定，可以實現(xiàn)適當(dāng)?shù)难泳徏{稅，盡管企業(yè)應(yīng)納稅額并不會因為納稅的延緩而降低嗎，但是間接的幫助企業(yè)獲得一筆無息資金的使用權(quán)限，等同于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低。而且也保證了企業(yè)的資金鏈，進(jìn)一步提高了資金鏈的穩(wěn)定程度。

（三）企業(yè)銷售方面的增值稅納稅籌劃。企業(yè)銷售大致可分為送貨上門、折扣銷售以及委托代銷三種銷售方式。而增值稅的納稅籌劃一般應(yīng)用在送貨上門和折扣銷售兩個方面，其中送貨上門如果運費企業(yè)支付，則可用運費的11%抵扣增值稅，但銷售額中也包含了運費金額，如果是代墊運費，那么運輸費沒有出現(xiàn)在銷售額中，所以不計入價外費用，更無須繳納增值說銷項稅；折扣銷售方面企業(yè)可把現(xiàn)金折扣在銷售合同中改為商業(yè)折扣，將折扣從銷售額中扣除，可節(jié)省增值稅；也可添加違約金相關(guān)規(guī)定，通過這種方式，除了能夠盡早收款之外，還可以將違約金換算成不含稅收入，從而節(jié)省了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

（四）企業(yè)增值稅納稅籌劃人員方面的措施。增值稅納稅籌劃存在專業(yè)和技術(shù)含量高的特點，所以參與其中的人員也需要保證業(yè)務(wù)能力強和高思想素質(zhì)水平。對此，企業(yè)需要提高財務(wù)人員的招聘門檻，從根本上讓財務(wù)人員的素質(zhì)水平得到保證。而且還需要注重財務(wù)人員的再教育，定期培訓(xùn)財務(wù)人員，并且及時的了解國家在稅收方面出臺的新政策。

三、總結(jié)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)當(dāng)是能夠符合立法者的意圖，是一種合法的行為，但是只有經(jīng)過了稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，這種籌劃才能夠滿足上述的標(biāo)準(zhǔn)。在實際的確認(rèn)過程中，理論

上是肯定存在著對于稅務(wù)行政的執(zhí)法偏差的情況的，這也是導(dǎo)致增值稅納稅籌劃失敗的主要原因。即便是增值稅納稅籌劃行為合法，但是最終也很可能會因為稅務(wù)行政執(zhí)法出現(xiàn)偏

差而禁止企業(yè)在實際運營過程中采用該種納稅籌劃，或者是將企業(yè)按照偷稅或者是惡意避稅的情況進(jìn)行處理，如此企業(yè)除了無法得到節(jié)稅的收益之外，還會使得稅收成本明顯上升

，導(dǎo)致增值稅納稅籌劃失敗的情況出現(xiàn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的制定過程中，一定要注重與稅務(wù)部門之間的溝通，提高增值稅納稅籌劃被稅務(wù)部門許可的可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸亞茹.營改增試點企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財會研究.2013(05)

作者:顧勝紅 單位:寧夏石嘴山市中瑞稅務(wù)師事務(wù)所（有限公司）平羅分所

第五篇：營改增后施工企業(yè)增值稅風(fēng)險管控

摘要:

在“十二五”時期財稅體制改革的一項重要內(nèi)容是營業(yè)稅改增值稅，在營改增的背景下企業(yè)將應(yīng)該全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文主要討論的是營改增新的財政體制對施工企業(yè)的利與弊，提出施工企業(yè)在新的財務(wù)政策下采取哪些措施能夠減少企業(yè)的涉稅壓力，降低營改增政策對施工企業(yè)的沖擊，降低施工企業(yè)的資金壓力。

關(guān)鍵詞:

營改增；施工企業(yè)；增值稅；風(fēng)險管控

“營改增”擴(kuò)大了國家增值稅的征收范圍，將營業(yè)稅歸納到增值稅的征收范圍中。在營改增的背景下，對施工企業(yè)的財務(wù)管理制度提出了新的要求，施工企業(yè)需要依據(jù)營改增新政策制定相應(yīng)的財務(wù)報銷制度，發(fā)票管理制度等，對施工企業(yè)來說這是一個漫長、艱辛的過程。

一、“營改增”的背景

“營改增”是國家“十二五”時期結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。營改增的實質(zhì)在施工企業(yè)在購買商品，勞務(wù)流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)實施增值稅制，完善目前企業(yè)營業(yè)稅和增值稅并行的局面，營改增的目的的減小企業(yè)的納稅壓力，提高企業(yè)的發(fā)展能力，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。對于施工企業(yè)來講，新的政策下，企業(yè)并沒有實現(xiàn)明顯的降稅，并且大多數(shù)的施工企業(yè)的稅負(fù)在新政策下出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，施工企業(yè)在新的政策下，有采取正確的方式去面對，理解稅收政策，財務(wù)部門要采用恰當(dāng)?shù)姆绞綖槠髽I(yè)合理的避稅，減少企業(yè)的壓力。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響

(一)對施工企業(yè)的正面影響

1、避免企業(yè)重復(fù)納稅

在新的稅務(wù)政策下，企業(yè)能夠有效的避免重復(fù)納稅情況，減少企業(yè)對分包項目的納稅，提高企業(yè)的投標(biāo)能力，現(xiàn)在的施工企業(yè)在投標(biāo)過程中普遍采用聯(lián)合投標(biāo)的投標(biāo)方式，甲方建設(shè)單位對于聯(lián)合分包投標(biāo)，甲方單位不會與每個分包單位都簽合同，在這種情況下，施工企業(yè)需要交納相應(yīng)的稅款，但是通常在合同的簽訂過程中，建設(shè)單位由于沒有一一的和施工單位簽訂合同，這樣那些沒有合同的施工單位就要重復(fù)交稅，在新的政策下，企業(yè)的銷項稅能夠抵扣進(jìn)項稅，這樣能夠避免企業(yè)重復(fù)納稅；除此之外，在營改增之前施工企業(yè)在采購原材料時，需要交納增值稅進(jìn)項稅，國家規(guī)定企業(yè)只要營業(yè)收入就需要向國家交納相應(yīng)的稅額的營業(yè)稅，并且在施工結(jié)束后，還要向國家交納對應(yīng)的增值稅，在新的稅務(wù)政策下，企業(yè)不需要重復(fù)納稅。

2、促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級

我們知道大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的根本，大型的施工設(shè)備成本高，在固定資產(chǎn)中占有大部分份額，在政策改革前期，企業(yè)大型設(shè)備的采購成本不能夠抵扣進(jìn)項稅，加大施工企業(yè)的資金壓力，簡介的阻礙了施工企業(yè)的發(fā)展。在營改增政策實施后，國家規(guī)定施工企業(yè)的大型設(shè)備固定資產(chǎn)可以享受增值稅的抵扣政策，直接的減輕了企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)購買新設(shè)備、技術(shù)升級，研發(fā)經(jīng)費的投入等提供了便利的條件，加強了企業(yè)的綜合實力。

(二)對施工企業(yè)的負(fù)而影響

1、增加企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃的難度

從政策的具體內(nèi)容來看，營改增政策實施后，企業(yè)的稅負(fù)有所降低，降低企業(yè)的賦稅壓力，但是這是在企業(yè)嚴(yán)格遵守票據(jù)的管理規(guī)范，并且提供合格的采購發(fā)票。但是在實際情況中，由于施工企業(yè)具有特殊性，一些施工單位地理位置相對較為偏僻，項目的所需材料來源方式多樣化，這就會存在供應(yīng)商不規(guī)范，一些供應(yīng)商無法開具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這樣就無形的增加了企業(yè)增值稅抵扣的難度；此外，在工程造價中，工人的勞務(wù)費在施工成本中很大的份額，但是目前施工單位中的工人通常都是一些農(nóng)民工，這些工人沒有增值稅發(fā)票，這樣就導(dǎo)致企業(yè)無形的增加了8%的稅負(fù)，單從這方面來看，營改增后企業(yè)的稅負(fù)壓力不曾反減。

2、營改增后加大施工企業(yè)會計核算難度

在營改增之前，營業(yè)稅窗口只“借”和“貸”倆個，在稅制改革后，施工企業(yè)的增值稅科口增加到九個專欄，包括五個和四個貸方科口，營改增后增加了大量的工作，致使施工企業(yè)的會計核算工作變得更加復(fù)雜，同時也增加了企業(yè)財務(wù)處理的工作量，營改增后增加了企業(yè)財務(wù)工作量，降低了財務(wù)工作效率；所以說在營改增后，施工企業(yè)的會計核算方式變得更加的繁瑣復(fù)雜，財務(wù)處理的工作量；營改增后對財務(wù)的報表也有一定的影響，在改革前，施工企業(yè)的損益表中企業(yè)的主營業(yè)收入包含企業(yè)的營業(yè)稅，但是在改革后，企業(yè)的主營業(yè)收入將有所調(diào)整，是剔除增值稅后的稅后收入，并且企業(yè)的固定資產(chǎn)在營改增后有重大的變化，營改增后，企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額與稅制改革前將有所減少，同時施工企業(yè)設(shè)備的累積折舊也會相應(yīng)的減少。第三，增營改增后企業(yè)值稅專用發(fā)票的管理、報稅等環(huán)節(jié)將變得更加繁瑣負(fù)責(zé)。

3、增加企業(yè)的資金壓力

在新的稅收政策下，加大了企業(yè)的資金流出量，增加了企業(yè)的資金壓力，對于施工企業(yè)來說，在施工過程中給甲方建設(shè)單位墊錢是常見的，但施工企業(yè)通常都是不情愿的，在營改增政策實施后這種現(xiàn)象越發(fā)的明顯，施工企業(yè)面臨更加嚴(yán)重的資金墊付問題，資金是企業(yè)的血液，營改增后無形的給企業(yè)帶來了巨大的壓力，使企業(yè)更加緊張。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

(一)增強信心領(lǐng)悟精髓，把握政策導(dǎo)向

首先施工企業(yè)要在心里上做好“營改增”政策實施后的持久戰(zhàn)，由于大多數(shù)的供應(yīng)商在購買原材料的時候，由于大多數(shù)的原材料都是來自一些小型供應(yīng)商，或者一些私人小老板，并且原材料的多樣化，這樣就導(dǎo)致原材料采購發(fā)票很難控制，這些私人老板以及低端的供應(yīng)商不具備開具“專票”的能力，并且這種現(xiàn)象非常的普遍，在營改增后無形的給企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)施加了壓力，加大了企業(yè)現(xiàn)金的流出量，阻礙了企業(yè)的運營，這種情況在營改增的初期是很常見的，但隨著企業(yè)財務(wù)管理制度的完善，這種現(xiàn)象會有所改善，從長遠(yuǎn)的角度來看，營改增的政策對企業(yè)一定是利大于弊，但是施工企業(yè)需要不斷完善財務(wù)制度，把握政策的指導(dǎo)方向，積極對待國家的政策，尋找機(jī)會，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

(二)改善施工管理現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式

“營改增”曾策的實施對企業(yè)來講既是一個機(jī)遇也是一個挑戰(zhàn)，新政策是否會減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動企業(yè)的發(fā)展主要取決于企業(yè)如何去面對新政策；在營改增政策下，施工企業(yè)需要改善原有的粗放式經(jīng)營方式，建立完善的財務(wù)管理制度，積極的應(yīng)對營改增政策，在新政策下積極有效的過度；其次在原材料供應(yīng)商的選擇上要做好預(yù)算管理制度，盡量選取具有申報納稅資格的供應(yīng)商，制定嚴(yán)格的票務(wù)管理制度，最大程度上降低企業(yè)飛賦稅壓力；最后還要加強企業(yè)財務(wù)人員的稅法培訓(xùn)，尤其是針對營改增政策的培訓(xùn)，讓企業(yè)的財務(wù)人員真正的理解營改增的含義，知道企業(yè)在財務(wù)管理上如何運作能給企業(yè)最大程度的減少賦稅壓力，靈活的應(yīng)用國家的稅收抵扣政策，深刻的理解新政策下對票務(wù)制度的要求，讓企業(yè)充分的享受新的財務(wù)政策下所帶來的意義。

(三)完善發(fā)票管理制度，規(guī)范合作企業(yè)

“營改增”政策實施后，發(fā)票的管理制度健全與否對企業(yè)的納稅抵扣有著至關(guān)重要的作用。對于施工企業(yè)，每年會有大量的增值稅發(fā)票，并且這些發(fā)票都有嚴(yán)格的要求，企業(yè)只有建立完善的票務(wù)管理制度，嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票管理制度才能為企業(yè)抵扣相應(yīng)的稅款，所以說在營改增后，企業(yè)需要完善發(fā)票的管理制度，讓企業(yè)的管理者真正的了解增值稅發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營的意義。此外施工企業(yè)在供應(yīng)商的選擇時要考慮到小規(guī)模納稅人或者個體戶是不能夠開具增值稅專用發(fā)票的，普通發(fā)票企業(yè)不是能夠抵扣的，所以企業(yè)在原材料的選擇上不能僅僅考慮到價格，還要考慮到稅務(wù)的抵扣問題，合理選擇材料供應(yīng)商。

(四)加強合同談判能力，增加進(jìn)項稅額

在營改增政策實施后，施工企業(yè)要加強與甲方的合同談判能力，由于在新的財務(wù)政策下，施工企業(yè)可以抵扣增值稅，所以在與甲方的談判過程中要盡量的爭取甲方建設(shè)單位能夠開具有效的增值稅專用發(fā)票，以方便享受抵扣政策，減少企業(yè)的壓力，此外在供應(yīng)商的選擇具有開具增值稅專用發(fā)票能力的供應(yīng)商，企業(yè)要想在新的稅務(wù)政策上減輕企業(yè)的賦稅壓力，企業(yè)的財務(wù)人員以及項目管理人員要根據(jù)施工項目的具體情況出發(fā)，不斷的探索，從多個角度最大程度的為企業(yè)爭取利益。

四、結(jié)語

總之，“營改增”政策的實施對企業(yè)來講，即是機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)，企業(yè)要采取積極樂觀的心態(tài)去應(yīng)對，盡量降低企業(yè)的賦稅壓力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]辛婷,王萌.淺談“營改增”對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響[J].價值工程，2013.17

[2]張雪晶.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)財務(wù)的影響[J].中國連鎖，2013.11

[3]白杰松.營改增對財務(wù)管理的影響分析[J].首席財務(wù)官，2012.07

作者:劉毅紅 單位:中國石油天然氣第一建設(shè)公司

第六篇：營改增后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃

摘要：

“營改增”是我國稅制改革的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以有效降低重復(fù)征稅的問題。建筑業(yè)在實施了“營改增”以后，稅收負(fù)擔(dān)率壓力比較大。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一項支柱性產(chǎn)業(yè)，如何減少稅收支出，從而實現(xiàn)“營改增”后行業(yè)稅負(fù)只減不增，增值稅籌劃就變得必不可少。本文主要對“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析，并提出具體的增值稅納稅籌劃對策，以期有效降低建筑企業(yè)的實際稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：

“營改增”;建筑企業(yè);增值稅;納稅籌劃

一、“營改增”對建筑企業(yè)造成的不利影響

（一）增加建筑企業(yè)稅負(fù)

1．大型機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新周期長導(dǎo)致當(dāng)期稅負(fù)加重

由于建筑業(yè)自身施工的特點，對大型機(jī)器設(shè)備的需求往往比較大，企業(yè)會根據(jù)自身資金情況等采取外購或者租賃的方式滿足施工需求。對于建筑企業(yè)在“營改增”前購置的大型機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，由于其更新周期較長，造成建筑企業(yè)在實施“營改增”后一定時期內(nèi)對固定資產(chǎn)購置較少，最后由于可抵扣的進(jìn)項稅額偏低，同時銷項稅額一定的情況下，增加了建筑企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)。

2．勞務(wù)人工成本導(dǎo)致稅負(fù)加重

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，建筑企業(yè)在施工過程中，勞務(wù)人工成本占工程總造價的25%左右。建筑勞務(wù)公司作為建筑企業(yè)提供勞務(wù)人工資源的主要單位，在“營改增”后其取得勞務(wù)收入時就算按照收入的11%進(jìn)行增值稅稅額的計算并開票，但是由于建筑勞務(wù)公司沒有可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額，其難以承擔(dān)較高的增值稅，最后極可能通過提價等手段來將該部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)，最后把建筑企業(yè)的稅負(fù)抬高。

3．部分增值稅專用發(fā)票難以取得導(dǎo)致稅負(fù)增加

建筑企業(yè)在施工過程中，由于各工程項目多為分散化施工，若強行統(tǒng)一建筑材料的采購，往往不夠經(jīng)濟(jì)。事實上，建筑企業(yè)為縮減各工程項目的建設(shè)開支，多為在項目所在地選擇規(guī)模較小的納稅單位進(jìn)行材料采購，加上大多數(shù)輔助性材料的經(jīng)營者多為小規(guī)模納稅人，這些都使建筑企業(yè)獲取足額材料增值稅專用發(fā)票的難度加大，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）減少建筑企業(yè)利潤

“營改增”政策實施以后，建筑企業(yè)的項目建設(shè)成本受到一定影響，項目總成本很有可能增加。這是由于建筑企業(yè)獲取足額進(jìn)項稅額發(fā)票的難度加大，建筑企業(yè)有部分只得到諸如零星建筑材料的小額進(jìn)項稅額，有部分大宗建筑材料無法得到相應(yīng)足額的增值稅專用發(fā)票，給建筑企業(yè)成本支出帶來一定壓力。此外，增值稅作為一種價外稅，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅不相同，建筑企業(yè)在計算實際收入時是不含稅的，這在一定程度上會有所降低建筑企業(yè)的收入水平。建筑企業(yè)在收入相對減少和成本控制難度加大這兩種因素的共同作用下，企業(yè)盈利很可能會減少。

（三）增大建筑企業(yè)資金壓力

受建筑行業(yè)自身特殊性的影響，建筑企業(yè)對工程款項的收取和其應(yīng)稅行為存在時間性差異問題，并不同步。在建筑企業(yè)實際施工中，工程款項以及相關(guān)材料費用并不是一經(jīng)過驗工就可以馬上收取；但建筑企業(yè)需要按期對增值稅進(jìn)行繳納，該部分稅款對建筑企業(yè)來說不算小，有可能會造成建筑企業(yè)現(xiàn)金流緊張。另外，建筑企業(yè)在“營改增”后要對增值稅進(jìn)行預(yù)先繳納，這在一定程度上也增加了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。

二、“營改增”給建筑企業(yè)稅負(fù)造成壓力的原因

（一）部分支出無法獲得增值稅專用發(fā)票

建筑企業(yè)在工程建設(shè)過程中，通常有較大部分開支無法獲得增值稅專用發(fā)票，比如建筑材料采購時若選擇小規(guī)模納稅企業(yè)，這些小規(guī)模納稅企業(yè)不具有開具增值稅專業(yè)發(fā)票的資質(zhì)，這將導(dǎo)致建筑企業(yè)難以把該部分成本開支的進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項扣除，從而增加企業(yè)稅負(fù)。另外建筑企業(yè)在施工過程中，對砂石等原材料采購經(jīng)過了原料供應(yīng)商額定稅率的征收，對該征收部分的建筑企業(yè)也難以獲取與之對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）建筑業(yè)增值稅率11%較高

根據(jù)住建部直管的中國建設(shè)會計學(xué)會今年初對各省市具有代表性的24家大型建筑企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計測算，24家建筑企業(yè)年營業(yè)額共計1194.64億元，按照3%的稅率應(yīng)繳納營業(yè)稅35.84億元，“營改增”后按照11%的稅率計算銷項稅額118.39億元，應(yīng)納增值稅69.67億元，實際稅負(fù)為5.83%，比35.84億元增加93.47%，稅負(fù)增加較重。

（三）成本中可抵扣稅項少

建筑業(yè)納入“營改增”試點范圍后，其稅率將由3%提升至11%，而在進(jìn)項抵扣方面，建筑企業(yè)自行采購所面對的材料供應(yīng)商以個體戶、小規(guī)模納稅人居多，由于其所供應(yīng)材料種類“散、雜、小”，所以購買的材料往往要么沒有發(fā)票，要么不是足額的增值稅專用發(fā)票。同時，砂、土、磚、瓦、石灰、商品混凝土等建筑工程的主要原材料按財稅[2009]9號文的規(guī)定可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。所以，即使購入以上原材料都取得增值稅專用發(fā)票，那可抵扣的進(jìn)項稅率也僅為6%。

三、“營改增”后建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃對策

（一）對納稅人的身份進(jìn)行合理選擇

建筑業(yè)實行“營改增”后，建筑企業(yè)納稅人將分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人增值稅征收率為3%。若選擇小規(guī)模納稅人，可根據(jù)3%的征收率繳納增值稅納稅，同時不抵扣企業(yè)的進(jìn)項稅額；若選擇一般納稅人，則可以抵扣進(jìn)項稅額，但同時需按11%的增值稅稅率納稅。所以，建筑企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來對納稅人的身份進(jìn)行合理的選擇。建筑企業(yè)選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點應(yīng)如何掌握？例如：某建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人，2016年預(yù)計全年含稅收入為A萬元，若設(shè)進(jìn)項稅額為B萬元，則該企業(yè)應(yīng)選擇何種計稅方法更加有利？若選擇一般計稅方法，應(yīng)納增值稅額S1＝A÷1.11×11%－B；若選擇簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅額S2＝A÷1.03×3%。當(dāng)S1=S2時為納稅平衡點，即A÷1.11×11%－B=A÷1.03×3%，由此可推導(dǎo)出0.07A=B。當(dāng)B÷A＝0.07（0.07即7%為平衡點，即未來某期的進(jìn)項稅額與當(dāng)期的含稅收入之比），S1＝S2，這時無論選擇何種計稅方法，彼此的增值稅稅負(fù)都相同；當(dāng)B÷A＜0.07，則S1＞S2，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人即簡易計稅方法；當(dāng)B÷A＞0.07，則S1＜S2，即未來某期的進(jìn)項稅額與當(dāng)期的含稅收入之比＞0.07時，一般計稅方法下的應(yīng)納增值稅額小于簡易計稅方法的應(yīng)納增值稅額，這時應(yīng)選擇一般納稅人即一般計稅方法。但建筑企業(yè)在決定是否申請一般納稅人資格時還應(yīng)綜合考慮以下因素。①一般納稅人若以清包工方式提供建筑服務(wù)，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。②一般納稅人若為甲供工程提供建筑服務(wù)，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。③一般納稅人若為“營改增”前發(fā)生的建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。④根據(jù)財稅[2016]36號文件附件1第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（二）加強“營改增”相關(guān)稅收政策的宣傳，做到全員參與“營改增”

過去建筑企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)很少，企業(yè)相關(guān)人員對增值稅政策很少了解，隨著建筑業(yè)“營改增”的真正到來，建筑企業(yè)人員很有必要對“營改增”政策做深入了解。在建筑企業(yè)中，“營改增”并不單單只是財務(wù)部門的事情，在增值稅整個鏈條上涉及的各個部門都要積極配合，這樣才能把“營改增”工作做好。首先，建筑企業(yè)要在單位主要領(lǐng)導(dǎo)的重視下，對單位財務(wù)、稅收、法務(wù)、采購、招投標(biāo)及工程結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員，進(jìn)行增值稅現(xiàn)有政策、建筑業(yè)“營改增”有關(guān)政策及增值稅相關(guān)操作等進(jìn)行多次培訓(xùn)，確保建筑企業(yè)相關(guān)人員在實際工作中對“營改增”相關(guān)知識的靈活應(yīng)用。其次，建筑企業(yè)財務(wù)與稅收相關(guān)人員，必須對建筑業(yè)相關(guān)的現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠政策熟練掌握，以利于隨時指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門和向單位領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議。另外，要與財稅部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做深入交流，掌握最新“營改增”相關(guān)政策具體實施的細(xì)化信息，加深領(lǐng)會“營改增”知識，結(jié)合企業(yè)實際制定合適的增值稅納稅籌劃建議方案，減少企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。

（三）建立增值稅管理制度體系

“營改增”后，建筑企業(yè)要對增值稅管理工作給予足夠重視，建立起一套完善的增值稅管理制度體系，從企業(yè)的整體層面管理“營改增”。增值稅的管理具體包括增值稅發(fā)票領(lǐng)用、增值稅發(fā)票開具、增值稅扣稅憑證匯總、增值稅發(fā)票保管、增值稅申報繳納、增值稅會計核算等管理內(nèi)容，建立并且規(guī)范增值稅管理制度體系，是建筑企業(yè)在“營改增”后馬上要開展的首要任務(wù)。建筑企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和增值稅管理難易程度，設(shè)立在財務(wù)部門設(shè)立專門的稅務(wù)崗位或者在企業(yè)層面設(shè)立專門的稅務(wù)部門，安排稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人員上崗，根據(jù)增值稅政策內(nèi)容及相關(guān)管理要求來復(fù)核企業(yè)各種稅務(wù)行為（尤其是增值稅行為），最大限度地完善增值稅管理制度體系，從容應(yīng)對“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。

（四）加強經(jīng)營業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新

1．建立材料、運輸裝卸和勞務(wù)自給供應(yīng)鏈

“營改增”后，規(guī)模較大的建筑企業(yè)可以根據(jù)需要成立相應(yīng)的材料、運輸裝卸和勞務(wù)子公司，形成自給供應(yīng)鏈條。建筑企業(yè)材料采購環(huán)節(jié)時則不用再考慮選擇供應(yīng)商，所獲得的發(fā)票全部為增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。實際上，這與選擇一般規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商是一樣的效果。在需要運輸裝卸、人工時以購買子公司相關(guān)勞務(wù)的形式加大費用支出，這樣通過內(nèi)部成本外部化，擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣額度，更好地實現(xiàn)籌劃節(jié)稅的目的。這樣既減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又使得建筑企業(yè)沿著自己施工主業(yè)來延伸自己的產(chǎn)業(yè)鏈、獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

2．借款購買設(shè)備變?yōu)樽赓U設(shè)備，盡量成立設(shè)備租賃公司

由于行業(yè)特點所致，建筑企業(yè)中對機(jī)械設(shè)備的需要較多，尤其是大型機(jī)械設(shè)備；在“營改增”后，在銀行借款購買機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的利息不能夠作進(jìn)項抵扣，而機(jī)械設(shè)備等有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，可抵扣17%；在這種情況下，大型機(jī)械設(shè)備可以優(yōu)先考慮采取租賃的方式。有條件的集團(tuán)企業(yè)可以盡量成立設(shè)備租賃公司，既可以借這次“營改增”租賃費可抵扣而利息不可抵扣的機(jī)會來大力發(fā)展設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，又可以滿足集團(tuán)內(nèi)各項目施工需求和進(jìn)項抵扣。

（五）集團(tuán)內(nèi)部拆借資金可充分利用“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。對統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。為緩解中小企業(yè)融資難的問題，財稅[2000]7號和國稅發(fā)[2002]13號文件以及國家稅務(wù)總局2015年第92號公告相繼規(guī)定，在符合上述條件的“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)中，對于企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財務(wù)公司（統(tǒng)稱“統(tǒng)借方”）收取的符合規(guī)定的利息，均規(guī)定不征收營業(yè)稅。本次“營改增”將該項優(yōu)惠政策平移，對符合條件的“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)免征增值稅。例如，A建筑集團(tuán)公司2016年共向金融機(jī)構(gòu)融入多筆資金合計100億，平均融資加權(quán)成本為8%，當(dāng)年A集團(tuán)向下屬子公司發(fā)放借款90億，實際收取借款利率10%。在該業(yè)務(wù)中若A集團(tuán)反映向子公司收取借款利率10%，由于該10%＞A集團(tuán)支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率8%，所以A集團(tuán)向下屬子公司發(fā)放借款90億收取的利息要全額繳納稅率為6%的增值稅。在實際工作中，由于A集團(tuán)資金的融入與借出存在金額與期限不完全相同等原因，無法做到一一對應(yīng)，所以A集團(tuán)應(yīng)該先與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可A集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)融進(jìn)資金的成本（即借款利率水平）可以采用加權(quán)平均，即讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可其借款利率水平為8%；然后A集團(tuán)與借款的下屬子公司先簽訂利率為8%借款合同，其余的利率2%可以按季、按年再通過簽訂服務(wù)費合同的形式來交納。這樣做的好處就是A集團(tuán)向下屬子公司發(fā)放借款90億收取利率為8%的利息免征增值稅，只是對形式為服務(wù)費而實質(zhì)為2%利率的利息繳納增值稅，從而進(jìn)一步提高A集團(tuán)的最終獲利空間。

（六）EPC等特殊項目模式的稅收籌劃

對PPP、EPC等特殊業(yè)務(wù)項目，在建筑業(yè)“營改增”后，也要對該業(yè)務(wù)模式重新評價與調(diào)整。以EPC項目為例，在原營業(yè)稅下未分開核算，全額按照建筑業(yè)的3%稅率繳納營業(yè)稅。但是“營改增”后，盡管設(shè)計業(yè)務(wù)增值稅率6%、設(shè)備采購業(yè)務(wù)增值稅率17%、施工業(yè)務(wù)增值稅率11%；根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2規(guī)定，EPC項目為兼有不同稅率混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)分別核算其適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，可能面臨著從高適用稅率的風(fēng)險。在這里，對EPC合同項目的稅收籌劃分開二個層面，一是由EPC項目的總承包方與業(yè)主協(xié)商將EPC會同進(jìn)行拆分，即把單一的EPC合同業(yè)務(wù)按不同增值稅稅率拆分為設(shè)計合同、采購合同和施工合同，由擁有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)與業(yè)主分別簽訂，同時進(jìn)行分類明細(xì)核算。二是考慮利用以上業(yè)務(wù)6%、11%、17%稅率之間的差異，合理地進(jìn)行增值稅納稅籌劃。即在原EPC合同總價款不變的情況下，建筑企業(yè)與業(yè)主談判確定把原EPC合同總價款在設(shè)計、采購、施工這三部分業(yè)務(wù)之間進(jìn)行合理的劃分，適當(dāng)加大低稅率設(shè)計業(yè)務(wù)的價款，適當(dāng)減少高稅率采購、施工業(yè)務(wù)的價款，從而達(dá)到降低項目整體稅負(fù)的目的。上述稅收籌劃需要注意的是總承包方必須擁有設(shè)計資質(zhì)才能實施。

（七）加強供應(yīng)商的選擇與管理

供應(yīng)商的好壞直接影響著可抵扣的進(jìn)項稅額。“營改增”后，為了充分抵扣進(jìn)項稅額，建筑企業(yè)要對現(xiàn)有供應(yīng)商重新進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商是否具有一般納稅人身份，建立供應(yīng)商信息庫，明確日常更新及維護(hù)管理，及時補充尚未記錄齊全的供應(yīng)商信息，掌握供應(yīng)商誠信程度及其供應(yīng)物資的價格、質(zhì)量、進(jìn)項稅率等情況。“營改增”后，供應(yīng)商能否開出增值稅專用發(fā)票，影響著進(jìn)項稅抵扣問題，從而決定著建筑企業(yè)的成本。在具體選擇供應(yīng)商時，要在供應(yīng)商含稅報價的基礎(chǔ)上結(jié)合能否得到足額抵扣進(jìn)項稅款一起考慮，合理進(jìn)行增值稅納稅籌劃，從而減輕建筑企業(yè)增值稅的稅負(fù)。例如，供應(yīng)商M為一般納稅人，可提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票；供應(yīng)商N為小規(guī)模納稅人，可提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。為增加計算的準(zhǔn)確性，稅負(fù)包括內(nèi)容連以所交增值稅為計稅依據(jù)的城建稅（稅率7%）、教育費附加（稅率3%）、地方教育費附加（稅率2%）也考慮在內(nèi)，該三項稅為價內(nèi)稅，以上三項稅上稅的合并稅率為12%。假設(shè)建筑企業(yè)的銷項稅為F，供應(yīng)商M的含稅報價為M，供應(yīng)商N的含稅報價為N，則建筑企業(yè)可以通過以下方法計算出報價平衡點。首先明確平衡等式，即供應(yīng)商M的綜合成本=供應(yīng)商N的綜合成本；然后實際成本=不含稅報價＋（銷項稅額-進(jìn)項稅額）×三項稅上稅的合并稅率；最后將上述數(shù)據(jù)代入該公式M/（1+17%）+[F－M/（1+17%）×17%]×12%=N/（1+3%）+[F-N/（1+3%）×3%]×12%，經(jīng)過化簡得出采購價格平衡點為N÷M=86.55%。這就是說：①小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的含稅報價=一般納稅人供應(yīng)商含稅報價的86.55%時，建筑企業(yè)在雙方采購的實際成本相同；②供應(yīng)商N的價格÷供應(yīng)商M的價格＜86.55%時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商N；③供應(yīng)商N的價格÷供應(yīng)商M的價格＞86.55%時，應(yīng)則選擇一般納稅人供應(yīng)商M。

（八）加強合同選擇與管理

建筑企業(yè)應(yīng)盡可能簽訂有關(guān)包料包工的建筑合同，簽訂包料包工合同意味著建筑企業(yè)可以自行選擇供應(yīng)商或者材料自給，企業(yè)可以盡可能取得增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。相反，如果建筑企業(yè)簽訂“甲方供料”合同，其將很難取得增值稅專用發(fā)票，對于一些費用也無法進(jìn)行稅額抵扣，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。建筑企業(yè)合同，主要包括材料采購合同、工程項目合同及勞務(wù)合同等，合同作為“營改增”后建筑企業(yè)納稅的重要依據(jù)，若合同不完善，在“營改增”后則得不到相應(yīng)法規(guī)的保護(hù)，就會產(chǎn)生很多進(jìn)項稅額抵扣問題，所以建筑企業(yè)管理人員一定要充分意識到合同管理的好壞與稅負(fù)的多少有較大關(guān)系。“營改增”后，建筑企業(yè)在材料采購、分包等合同中應(yīng)明確約定由對方承擔(dān)足額、有效、合法的增值稅專用發(fā)票；同時還要約定對方單位提供相應(yīng)的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再付清款。要注意查閱合同內(nèi)容，以確保材料質(zhì)量，并在合同中明確是否有甲供材料，同時詢問供應(yīng)商是否能提供增值稅專用發(fā)票，從而避免企業(yè)難以進(jìn)行進(jìn)項抵扣的情況。

（九）合理進(jìn)行銷項稅額的納稅籌劃、嚴(yán)格區(qū)分對外提供業(yè)務(wù)種類

根據(jù)財稅[2016]36號文件附件2規(guī)定，試點納稅人兼營“營改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，并按各自的稅率計算應(yīng)納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計征。因此，建筑企業(yè)在“營改增”后兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的，在取得收入后，應(yīng)盡量分別如實記賬，按各自的稅率計稅，以避免適用較高稅率計算增值稅；或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，增加企業(yè)稅負(fù)。此外，還對混合銷售行為以及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)做出了特別規(guī)定。所以，在“營改增”后，建筑業(yè)一定要對自己向外界提供的業(yè)務(wù)種類按照稅收種類進(jìn)行嚴(yán)格的分類，以避免由于在混和銷售行為或者兼營行為中不區(qū)分銷售收入而從高稅率征收增值稅。在建筑企業(yè)材料銷售業(yè)務(wù)中，由于運輸費的增值稅稅率為11%，小于材料銷售的增值稅稅率17%，所以建筑企業(yè)盡量采用“兩票制”，即材料銷售原含運費價分為不含運費材料銷售款和運費兩張發(fā)票，稅率分別為材料17%、運費11%，比全部稅率為17%有所節(jié)稅。

（十）利用稅收優(yōu)惠政策來納稅籌劃

一是在“營改增”中對于企業(yè)納稅有過渡性的稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)要對其合理利用來進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的成本。例如財稅[2013]106號文件附件3“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”中規(guī)定，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的，免征增值稅。一些具備專利技術(shù)（如綠色施工、BIM技術(shù)）的建筑企業(yè)可以利用這一條款來減少企業(yè)的稅負(fù)。二是建筑企業(yè)可以通過延遲納稅時間來進(jìn)行稅收籌劃，稅法中對于納稅期限雖然有明確的規(guī)定，但是同時也允許企業(yè)因特殊原因無法按時交納稅款的，可以申請延遲納稅，這樣通過獲得可觀的資金時間價值，在一定程度上解決企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，降低了建筑企業(yè)的短期籌資成本。

四、結(jié)束語

“營改增”稅制實施對于目前建筑企業(yè)來說有較為明顯的影響，對于本來利潤就微薄的建筑行業(yè)來說十分不利，這與國家相關(guān)配套政策不到位有一定關(guān)系；建筑企業(yè)中很多的成本費用支出因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這在一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。2015年底全國建筑業(yè)企業(yè)80,911個，2016年5月1日建筑業(yè)“營改增”的正式實施，對各個建筑企業(yè)來說是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，但是機(jī)會總是留給有準(zhǔn)備之人；在現(xiàn)時剛開始新項目占比還不多，不良作用影響還不算明顯的時候，建筑企業(yè)要學(xué)懂與掌握建筑業(yè)“營改增”相關(guān)知識，在實際操作中建筑企業(yè)要合理運用稅收相關(guān)法律法規(guī)賦予企業(yè)的權(quán)利，在合法、合規(guī)的情況下，積極進(jìn)行納稅籌劃。通過合理籌劃企業(yè)行為，有效降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化的目標(biāo)。

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作者:馮寬 單位:廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司

第七篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃探討

摘要:

納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展來講具有至關(guān)重要的作用，合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)降低支出，并降低相關(guān)財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前，在我國目前的財稅體制改革中，其中一項重要內(nèi)容就是“營改增”，在企業(yè)發(fā)展領(lǐng)域中，“營改增”稅改政策對該行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈都有涉及，其深遠(yuǎn)影響著企業(yè)的整體發(fā)展。在我國“營改增”政策實施過程中，為了更好的適應(yīng)該政策，各個企業(yè)應(yīng)做好增值稅納稅籌劃，以期逐漸適應(yīng)“營改增”新政策，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。基于此，本文以“營改增”為出發(fā)點，分析企業(yè)的增值稅納稅籌劃，深入研究了企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

關(guān)鍵詞:

“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)

前言

“營改增”顧名思義是指營業(yè)稅改增值稅，當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)改革已經(jīng)步入深水區(qū)，“營改增”的實施能夠有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，提高社會創(chuàng)新能力，降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”政策的全面推行會給企業(yè)帶來眾多影響，“營改增”的實施也就意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營將會發(fā)生巨大變革，如降低企業(yè)稅收成本，挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ鰪娖髽I(yè)發(fā)展能力等等。該項政策的實施對于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也將產(chǎn)生重要影響，如帶動消費，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。

一、“營改增”與納稅籌劃概述

(一)納稅籌劃概述

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，納稅籌劃是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，通常是在合乎法律法規(guī)規(guī)定的合理范圍內(nèi)，通過合理規(guī)劃和科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動，從而達(dá)到對企業(yè)稅收的合理控制，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)管理的目標(biāo)。在充分研究和了解企業(yè)財務(wù)管理因素的基礎(chǔ)上，在日常的稅務(wù)籌劃管理中進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，具有明顯的可預(yù)見和合法性[1]。

(二)“營改增”概述

“營改增”的意義主要是在改革方面體現(xiàn)，它是結(jié)構(gòu)性減稅的完善也是稅收制度的進(jìn)步和發(fā)展，與此同時，“營改增”也是對我國宏觀調(diào)控政策的良好配合，全面推行“營改增”推動了我國經(jīng)濟(jì)增長方式的改革和完善。通過“營改增”來實現(xiàn)對市場主體的稅負(fù)縮減能夠有效刺激市場主體的積極性，同時稅制優(yōu)化也對生產(chǎn)方式起到了明顯的引導(dǎo)作用。“營改增”積極影響了經(jīng)濟(jì)的的整體發(fā)展，在實現(xiàn)優(yōu)化生產(chǎn)方式的同時，也在消除重復(fù)征稅的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)了市場競爭機(jī)制，在產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作等方面也推動了二三產(chǎn)業(yè)融合、供給和需求以及就業(yè)機(jī)制的進(jìn)一步優(yōu)化，對社會生產(chǎn)力提升起到了積極作用。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

(一)加強企業(yè)之間的分工與合作降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

伴隨著近年來經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)的創(chuàng)新理念也不斷更新，在客觀角度分析，企業(yè)的減負(fù)要求在簡單粗放的營業(yè)稅環(huán)境下不能得到實際的滿足，在這種客觀環(huán)境下，企業(yè)之間逐步密切了各自的分工與合作，過于籠統(tǒng)的傳統(tǒng)營業(yè)額計算模式會使得企業(yè)出現(xiàn)虛盈實虧的危險性[2]。針對這一現(xiàn)象，“營改增”范圍的逐步擴(kuò)大有利于稅制改革順利實施。與營業(yè)稅相比，作為價外稅的增值稅具有很大程度的抵扣效應(yīng)，可以成功實現(xiàn)對企業(yè)運營成本的縮減。與此同時，也會有利于企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕，從而帶動營業(yè)利潤增加，以實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)活力的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可以實現(xiàn)更為真實詳細(xì)對商家情況進(jìn)行了解，以實現(xiàn)稅務(wù)精細(xì)化管理水平的整體有效提升。

(二)增加企業(yè)財務(wù)核算難度

“營改增”對企業(yè)的影響非常明顯，在實施“營改增”后，企業(yè)財務(wù)管理部門的核算形式也發(fā)生了巨大的變化，其變化現(xiàn)象在企業(yè)財務(wù)報表形式以及財務(wù)指標(biāo)中著重體現(xiàn)[3]。“營改增”前，稅費計提方式在施工企業(yè)里較為單一，主要按照營業(yè)額進(jìn)行營業(yè)稅征收，增值稅卻需要進(jìn)行抵扣，所以必然導(dǎo)致核算難度的進(jìn)一步增加。由此可見，“營改增”對會計核算等方面的影響會直接導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)核算難度的加大，企業(yè)的日常財務(wù)處理工作變得更為復(fù)雜。

三、“營改增”后企業(yè)的納稅籌劃分析

納稅籌劃的最基本目標(biāo)就是對于合理減稅方法進(jìn)行探索，這是最為配合營改增的政策聯(lián)系。“營改增”后，企業(yè)一方面采取建立健全稅收工作制度來實現(xiàn)對日常工作的規(guī)范，另一方面對業(yè)務(wù)范圍的進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級和發(fā)展，充分利用“營改增”這一稅制改革發(fā)展契機(jī)，同時借助進(jìn)項稅抵扣優(yōu)勢來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理進(jìn)行[3]。營改增改革的實施可以有效實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和生產(chǎn)活動積極性的提高，從而實現(xiàn)不同行業(yè)和區(qū)域的稅務(wù)公平發(fā)展，推動市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)良好競爭氛圍的構(gòu)建。“營改增”稅制改革是在我國稅制結(jié)構(gòu)總體改革過程中的一個重要環(huán)節(jié)，隨著其全面推行，對我國各個行業(yè)都有不同程度的影響，對我國市場經(jīng)濟(jì)的影響程度非常大，意義深遠(yuǎn)，是我國進(jìn)行相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整發(fā)展的重要推動力量，完善了我國的整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。企業(yè)在實施“營改增”以后對于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債率等也將會起到重要的影響作用。在納稅管理等方面也會因為“營改增”的實施而出現(xiàn)不同，企業(yè)工作人員必須重視增值稅發(fā)票的管理與核對，此外，為了企業(yè)的良好發(fā)展，必須在產(chǎn)品采購以前做好對供應(yīng)商的管理審查工作，慎重對業(yè)務(wù)合作方的選擇，盡量選擇那些規(guī)模較大，可以開具增值稅發(fā)票的正規(guī)企業(yè)，盡最大可能實現(xiàn)對稅收的合理規(guī)劃和對企業(yè)稅負(fù)的有效縮減。在企業(yè)全面實施“營改增”后，應(yīng)繳納稅額逐步演變?yōu)槠髽I(yè)當(dāng)期銷項和進(jìn)項的稅額中間值，對于銷項小于進(jìn)項的狀況，沒有完全抵扣完成的部分需要劃分到下一期稅額中。

四、結(jié)語

在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步過程中，“營改增”政策已全面推行，“營改增”的實施對于企業(yè)發(fā)展來講具有重要的影響作用，在面對此發(fā)展大背景下，企業(yè)應(yīng)爭取認(rèn)知“營改增”政策，并結(jié)合公司實際情況來調(diào)節(jié)增值稅納稅，做好增值稅納稅籌劃工作，切不可在經(jīng)營中躲避稅收而偷稅漏稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]張松華.淺談營改增對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代國企研究,2015，14:38.

[2]彭雅琳.“營改增”對建安企業(yè)會計核算的影響分析[J].知識經(jīng)濟(jì),2015,24:87.

[3][1]吳云峰.淺析營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].當(dāng)代會計,2016,05:63-64.

作者:李芮 單位:遼寧大學(xué)