企業(yè)還貸款業(yè)務(wù)稅收政策研究范文

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一、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款模式符合國家相關(guān)政策

1.符合國家關(guān)于支持中小企業(yè)發(fā)展的政策。集團(tuán)內(nèi)成員單位，因規(guī)模大小不一，盈利情況不同，部分單位存在貸款難的問題。而通過企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款，能有效解決集團(tuán)內(nèi)成員單位資金來源，同時(shí)，可以增強(qiáng)集團(tuán)公司對整體融資風(fēng)險(xiǎn)的管理。

2.可有效降低銀行風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)一般具有規(guī)模大、信譽(yù)好、資金籌措能力強(qiáng)的特點(diǎn)，銀行貸款給企業(yè)集團(tuán)比貸款給集團(tuán)內(nèi)個(gè)別企業(yè)具有更大的安全系數(shù)。人民銀行于1998年1月12日的內(nèi)部通知中要求，實(shí)行總分公司模式的企業(yè)集團(tuán)，除經(jīng)總公司授權(quán)的分公司外，分公司貸款必須由總公司統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.從稅法的角度看，企業(yè)集團(tuán)將貸款分撥給分、子公司有據(jù)可依。按照財(cái)稅字〔2000〕7號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》要求,統(tǒng)借方可以將貸款分撥給非獨(dú)立核算單位，也可以將貸款分撥給獨(dú)立核算單位。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)集團(tuán)向銀行取得的貸款，本部自用的極少，一般用于滿足成員單位流動(dòng)資金和項(xiàng)目資金需求。從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上來看，基本都屬于統(tǒng)借統(tǒng)還性質(zhì)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息征免營業(yè)稅主要文件

統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息征免營業(yè)稅主要依據(jù)是財(cái)稅字[2000]7號和國稅發(fā)[2002]13號兩個(gè)文件。企業(yè)集團(tuán)從成員單位收取的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息，符合以下條件，可免征營業(yè)稅：一是對成員單位的貸款利率不得高于從外部銀行取得貸款的利率；二是貸款的對應(yīng)關(guān)系明確。有確鑿的證據(jù)表明，企業(yè)集團(tuán)對成員單位的委托貸款屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款。即企業(yè)集團(tuán)對成員單位的貸款必須與其從外部銀行取得的貸款具備對應(yīng)關(guān)系。四、通過財(cái)務(wù)公司進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款操作模式

1.企業(yè)集團(tuán)從外部銀行取得貸款時(shí)，應(yīng)事先對貸款的使用進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃，確定統(tǒng)借統(tǒng)還的性質(zhì)。從財(cái)政稅收的角度看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是確定稅收政策的關(guān)鍵。貸款的用途決定了貸款的性質(zhì)，在集團(tuán)從銀行取得貸款時(shí)就明確計(jì)劃是給成員單位項(xiàng)目貸款，則后續(xù)按計(jì)劃下?lián)苜J款就可順理成章執(zhí)行文件規(guī)定免稅。

2.企業(yè)集團(tuán)要對貸款的來源、去向進(jìn)行詳細(xì)登記，做到一一對應(yīng)。同時(shí)，對貸款利息的收取與支付設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)集團(tuán)可以在短期借款和中長期借款科目下設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還貸款明細(xì)科目，歸集統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)。在持有至到期投資-委托貸款下設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款科目，對委托貸款的本金和應(yīng)收利息進(jìn)行核算。在應(yīng)付利息下設(shè)置應(yīng)付統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息明細(xì)科目，歸集統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息支出。設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還貸款本金、利息收支臺賬，清晰記錄信貸資金使用和利息收支情況。

3.財(cái)務(wù)公司設(shè)置統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款臺賬。財(cái)務(wù)公司作為集團(tuán)金融機(jī)構(gòu)，承辦集團(tuán)內(nèi)部大部分委托貸款業(yè)務(wù)。對通過財(cái)務(wù)公司辦理的統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款，財(cái)務(wù)公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)置貸款臺賬登記，配合企業(yè)集團(tuán)向相關(guān)部門出具委托貸款及利息來源去向的相關(guān)證明。

4.清理存量委托貸款。對可以明確為統(tǒng)借統(tǒng)還的存量委托貸款，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將其調(diào)整到相應(yīng)科目核算，享受委貸利息收入免征營業(yè)稅政策。

5.財(cái)務(wù)公司對統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款設(shè)置專門的合同格式。新設(shè)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款合同，對通過財(cái)務(wù)公司進(jìn)行的統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款，適用該合同。

6.積極主動(dòng)協(xié)商屬地稅務(wù)部門，取得支持。2006年，國稅總局對中國藍(lán)星集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還的借款利息不征收營業(yè)稅的通知表明，集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金在規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，獲得營業(yè)稅免收是可行的。

作者：羅忠勇劉衛(wèi)程單位：重慶渝能產(chǎn)業(yè)（集團(tuán)）有限公司中國大唐集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司