企業(yè)還貸款業(yè)務稅收政策研究范文

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一、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款模式符合國家相關政策

1.符合國家關于支持中小企業(yè)發(fā)展的政策。集團內成員單位，因規(guī)模大小不一，盈利情況不同，部分單位存在貸款難的問題。而通過企業(yè)集團進行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款，能有效解決集團內成員單位資金來源，同時，可以增強集團公司對整體融資風險的管理。

2.可有效降低銀行風險。企業(yè)集團一般具有規(guī)模大、信譽好、資金籌措能力強的特點，銀行貸款給企業(yè)集團比貸款給集團內個別企業(yè)具有更大的安全系數(shù)。人民銀行于1998年1月12日的內部通知中要求，實行總分公司模式的企業(yè)集團，除經(jīng)總公司授權的分公司外，分公司貸款必須由總公司統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.從稅法的角度看，企業(yè)集團將貸款分撥給分、子公司有據(jù)可依。按照財稅字〔2000〕7號《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》要求,統(tǒng)借方可以將貸款分撥給非獨立核算單位，也可以將貸款分撥給獨立核算單位。在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)集團向銀行取得的貸款，本部自用的極少，一般用于滿足成員單位流動資金和項目資金需求。從經(jīng)濟本質上來看，基本都屬于統(tǒng)借統(tǒng)還性質。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息征免營業(yè)稅主要文件

統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息征免營業(yè)稅主要依據(jù)是財稅字[2000]7號和國稅發(fā)[2002]13號兩個文件。企業(yè)集團從成員單位收取的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息，符合以下條件，可免征營業(yè)稅：一是對成員單位的貸款利率不得高于從外部銀行取得貸款的利率；二是貸款的對應關系明確。有確鑿的證據(jù)表明，企業(yè)集團對成員單位的委托貸款屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款。即企業(yè)集團對成員單位的貸款必須與其從外部銀行取得的貸款具備對應關系。四、通過財務公司進行統(tǒng)借統(tǒng)還貸款操作模式

1.企業(yè)集團從外部銀行取得貸款時，應事先對貸款的使用進行詳細計劃，確定統(tǒng)借統(tǒng)還的性質。從財政稅收的角度看，經(jīng)濟業(yè)務的實質是確定稅收政策的關鍵。貸款的用途決定了貸款的性質，在集團從銀行取得貸款時就明確計劃是給成員單位項目貸款，則后續(xù)按計劃下?lián)苜J款就可順理成章執(zhí)行文件規(guī)定免稅。

2.企業(yè)集團要對貸款的來源、去向進行詳細登記，做到一一對應。同時，對貸款利息的收取與支付設置單獨的會計科目進行核算。企業(yè)集團可以在短期借款和中長期借款科目下設置統(tǒng)借統(tǒng)還貸款明細科目，歸集統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務。在持有至到期投資-委托貸款下設置統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款科目，對委托貸款的本金和應收利息進行核算。在應付利息下設置應付統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息明細科目，歸集統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息支出。設置統(tǒng)借統(tǒng)還貸款本金、利息收支臺賬，清晰記錄信貸資金使用和利息收支情況。

3.財務公司設置統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款臺賬。財務公司作為集團金融機構，承辦集團內部大部分委托貸款業(yè)務。對通過財務公司辦理的統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款，財務公司應單獨設置貸款臺賬登記，配合企業(yè)集團向相關部門出具委托貸款及利息來源去向的相關證明。

4.清理存量委托貸款。對可以明確為統(tǒng)借統(tǒng)還的存量委托貸款，企業(yè)集團應將其調整到相應科目核算，享受委貸利息收入免征營業(yè)稅政策。

5.財務公司對統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款設置專門的合同格式。新設統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款合同，對通過財務公司進行的統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款，適用該合同。

6.積極主動協(xié)商屬地稅務部門，取得支持。2006年，國稅總局對中國藍星集團統(tǒng)借統(tǒng)還的借款利息不征收營業(yè)稅的通知表明，集團統(tǒng)借統(tǒng)還資金在規(guī)范管理的基礎上，獲得營業(yè)稅免收是可行的。

作者：羅忠勇劉衛(wèi)程單位：重慶渝能產(chǎn)業(yè)（集團）有限公司中國大唐集團財務有限公司