企業(yè)經營風險與稅收應對策略分析范文

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摘要：全面落實“四個扎扎實實”理念，既是青海省現階段和未來推進經濟改革發(fā)展的理論支撐，更是“三江源”向綠色經濟推進的堅強后盾。近年來，隨著國務院提出發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)方向，海西州州委、州政府高度重視光伏新能源的開發(fā)和利用，加快項目建設，加強引導扶持，完善產業(yè)配套，光伏產業(yè)已快速崛起為海西州戰(zhàn)略性新興產業(yè)中產業(yè)體系最完整、技術水平最先進、影響力最大的一個特色優(yōu)勢產業(yè)。本文透過稅收角度對全州光伏企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢、短板進行分析，并提出優(yōu)化光伏企業(yè)發(fā)展的意見建議。

關鍵詞：海西州光伏產業(yè)；開發(fā)利用；稅收應對策略

一、海西州光伏產業(yè)發(fā)展優(yōu)勢和現狀

海西柴達木盆地是全國光照資源最豐富的地區(qū)，年日照時數在3200—3600小時之間，年總輻射量可達7000—8000兆焦耳／平方米，為全國第一高值區(qū)，在相同面積和容量下，光伏并網發(fā)電量比相鄰的甘肅、寧夏多15％—25％。海西在太陽能產業(yè)方面有著地域、資源、產業(yè)等發(fā)展優(yōu)勢。

（一）海西州光伏產業(yè)發(fā)展優(yōu)勢

1.整體區(qū)位顯著。青海處于中國版圖的西北邊陲，地理位置相對偏遠，但在絲綢之路經濟帶的宏觀地緣戰(zhàn)略中則處于中亞與中國經濟帶中的中心地位。身處青海省西北部的海西州，南通西藏北達甘肅，西出新疆，是連接西藏、新疆、甘肅的重要支撐點，也是承藏啟疆的重要保障基地。而今的“一帶一路”為面向世界、謀求更大發(fā)展空間具有獨特意義。

2.資源優(yōu)勢突出。海西州可用于開發(fā)太陽能光伏、風力發(fā)電的荒地、沙地、戈壁等未利用土地面積達9.96萬平方公里，且地勢開闊、平緩，適合集中連片規(guī)劃布局大型光伏、光熱項目。根據初步估算，海西州太陽能發(fā)電可開發(fā)容量為5.6億千瓦左右，從資源賦存角度看，海西新能源開發(fā)前景廣闊。

3.發(fā)展條件良好。經過多年的開發(fā)建設，海西州光伏產業(yè)裝機容量已達到3396.5兆瓦。通過前期探索和實踐，積累了在高原荒漠化地區(qū)集中連片建設大型光伏電站的先進經驗和產業(yè)發(fā)展模式，以及項目建設、運營、管理、運維等方面的技術儲備，培養(yǎng)出了一支能夠支撐光伏產業(yè)大規(guī)模發(fā)展的人才隊伍。4.消納能力增強。海西州是工業(yè)發(fā)展區(qū)，重化工產業(yè)占比高。“十三五”期間，圍繞海西七大循環(huán)主導產業(yè)，一批重點載能項目陸續(xù)建成投產，電力負荷將不斷提升，本地電力消納能力顯著增強。

（二）海西光伏產業(yè)發(fā)展現狀。

1.光伏產業(yè)規(guī)模不斷擴大。海西依托優(yōu)良的光伏發(fā)電條件、潛在的發(fā)展空間及國家政策的扶持。搶抓發(fā)展機遇，強化工作措施，大力推進光伏項目建設，相繼引進國電、華電、中電投、中節(jié)能、京能等國內知名電力企業(yè)，開展晶硅、薄膜、高倍聚光等光伏發(fā)電應用。截至2016年底，海西已經擁有光伏新能源企業(yè)130家，營業(yè)收入在2000萬元及以上的規(guī)模企業(yè)29家，光伏項目213項，裝機容量達到3396.5兆瓦，其中建成并網光伏項目147項，并網裝機容量2136.4兆瓦，占全省光伏裝機容量的82%。形成了格爾木出口、德令哈出口、大柴旦錫鐵山、烏蘭東大灘等主要光伏發(fā)電園區(qū)，海西已成為全國重要的光伏發(fā)電基地。

2.光伏產業(yè)鏈不斷完善。海西州把建設完整的光伏產業(yè)鏈條作為發(fā)展的重點方向，推進產業(yè)配套，推進企業(yè)聚集和規(guī)模效益。通過招商引資，大力引進上游光伏裝備制造產業(yè)項目，引進了青海日晶光電有限公司、青海明陽新能源有限公司，力爭形成多晶硅—單晶硅—切片—太陽能電池—電池組件完整的光伏制造產業(yè)鏈。海西柴達木循環(huán)經濟試驗區(qū)光伏制造和光熱配套產業(yè)基地，形成各具特色、多元發(fā)展的產業(yè)格局。目前，青海日晶光電有限公司年產300兆瓦晶體硅太陽能產業(yè)鏈一期項目已落地并實現生產，青海明陽新能源有限公司200兆瓦高倍聚光設備制造穩(wěn)步推進。

3.企業(yè)所得稅政策落實情況。目前，全州光伏企業(yè)主要享受兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，一是根據《企業(yè)所得稅法》第二十條及實施細則第八十七條規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資所得免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，光伏企業(yè)所得稅享受三免三減半的稅收優(yōu)惠政策。二是根據《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）、《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（2012年第12號）規(guī)定，自2011年—2020年，享受西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率。以營業(yè)收入在2000萬元及以上的規(guī)模企業(yè)為例。通過以上數據可以看出，享受所得減免、直接減免所得稅逐年增加，光伏企業(yè)陸續(xù)處于享受三年免稅期和三年減半期優(yōu)惠政策得到全面落實，累計減免所得額105920.05萬元，間接減免所得稅達26477.02萬元。目前處于減半征稅期同時享受西部大開發(fā)所得稅稅收優(yōu)惠，累計直接減免所得稅2377.6萬元，累計實際繳納企業(yè)所得稅4304.53萬元。一系列減稅政策降低了光伏企業(yè)的投資成本和稅收負擔，對促進企業(yè)加大投入與產業(yè)升級，提高市場競爭力等方面起到了有利的作用，但同時也影響了當期的稅源。太陽能光伏產業(yè)作為投資規(guī)模大，建設周期長的項目特點，建成投產后消化待抵扣固定資產進項稅款等留抵稅金的時間將被進一步拉長，對稅收增長的貢獻明顯滯后于對經濟增長貢獻的現象也將長期存在。

二、光伏企業(yè)發(fā)展存在的問題

（一）市場環(huán)境有待進一步優(yōu)化

一是光伏電站建設與電網輸出不配套。海西州光伏產業(yè)僅依托西寧至格爾木750千伏雙回路輸變電工程等有限的電網資源，已經實現了近3000兆瓦的光伏并網，電網接納能力已達極限，難以滿足光伏發(fā)電企業(yè)的進一步發(fā)展，成為光伏電站建設的瓶頸。二是產業(yè)配套能力較差，缺少行業(yè)龍頭企業(yè)。海西州通過招商引資大力引進光伏上游制造企業(yè)，但目前僅有2家從事光伏相關裝備配套設備和原料制造的企業(yè)，且企業(yè)之間關聯性較弱，自主創(chuàng)新能力不強，對產業(yè)鏈推動效果不明顯。需進一步扶植才能發(fā)揮龍頭帶頭作用。三是制約因素逐漸顯現，盈利空間不斷縮小。隨著光伏并網電價下調政策的出臺、土地征收費用的提高以及草原植被恢復費的征收，光伏企業(yè)項目建設成本不斷增加，盈利空間進一步縮小，制約了光伏產業(yè)大規(guī)模、快速發(fā)展。同時電價補貼結算滯后，企業(yè)不能按時得到全額電價補貼支付，給電站穩(wěn)定運行造成困難。四是激烈競爭造成企業(yè)頻繁“洗牌”。在激烈的市場競爭中，優(yōu)勢企業(yè)能夠迅速成長壯大，劣勢企業(yè)則很快被市場淘汰。海西光伏企業(yè)的生存現狀顯示，企業(yè)生命周期相對短暫，存活幾率較小。

（二）稅收優(yōu)惠政策落實有待進一步加強

光伏產業(yè)對促進節(jié)能減排和保護生態(tài)環(huán)境具有重要作用，相關稅收優(yōu)惠政策的落實，一方面能使企業(yè)降低生產及運營成本，集中更多物質資源投向技術研發(fā)或擴大規(guī)模，另一方面能大大提高消費者的綠色環(huán)保意識，促進他們從技術進步及優(yōu)惠政策中受益，最終擴大消費，更好地推動光伏產業(yè)的發(fā)展。但是從當前財稅政策角度分析，卻呈現出一些相對滯后的情況。一是稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性。目前，我國光伏產業(yè)仍處于成長期，缺少上游光伏裝備制造產業(yè)項目，產業(yè)結構失調，但是沒有專門針對光伏產業(yè)上游和下游企業(yè)制定較為細化的所得稅優(yōu)惠政策。二是稅收政策支持力度有限。目前太陽能發(fā)電屬《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列項目，企業(yè)所得稅政策規(guī)定符合條件的太陽能發(fā)電新建項目投資經營所得從取得第一筆生產經營收入的所屬納稅度起都可享受第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但由于初始投資高、固定資產投資占比高，回報周期長，見效慢，在部分企業(yè)運行前幾年盈利的可能性很小，以取得第一筆生產經營收入的所屬納稅年度起享受“三免三減半”優(yōu)惠，企業(yè)獲得實質性的優(yōu)惠有限，加之新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策遲遲未出臺《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》，現有的稅收政策對扶持太陽能光伏發(fā)電產業(yè)發(fā)展無法進行有針對性的鼓勵和引導，現有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對扶持新能源發(fā)展作用不長遠。三是稅收政策空間縮小。企業(yè)所得稅政策規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，在免稅期，企業(yè)稅負低，盈利空間大；在減半期，企業(yè)稅負增加。海西州光伏企業(yè)大多數已過了免稅期，正處于減半期。

（三）企業(yè)盈利空間不斷縮小

以營業(yè)收入在2000萬元及以上的規(guī)模企業(yè)為例，自2011年以前均處于籌建期，2012年開始陸續(xù)投產運行至今，普遍盈利狀況良好，且每年呈上升趨勢。（如圖2、圖3所示）從以上數據可以看出，規(guī)模以上企業(yè)逐年增加，總發(fā)電量逐年上升，收入、成本、利潤也呈上升趨勢，但收入、成本、利潤變動率（除2015年變動異常外）呈現逐年下降趨勢，盈利空間不斷縮小。

三、光伏企業(yè)發(fā)展的保障措施及對策建議

近年來，我國密集出臺了一系列促進光伏產業(yè)發(fā)展的政策措施，在產業(yè)定位與布局、光伏并網發(fā)電定價等方面給予了有力支持，為海西光伏產業(yè)發(fā)展注入了“強心劑”。同時，“十三五”時期，海西州以海西新能源產業(yè)示范基地和海西清潔能源輸送基地為契機，加快海西—福州±1100千伏特高壓直流前期工作，滿足10000兆瓦新能源輸出需求；加快推動750千伏魚卡—德令哈—西寧、若羌—花土溝—格爾木—塔拉輸電線路的建設，全面解決光伏送出困難問題。現從財稅支持角度，提出三點建議。

（一）強化稅收調控，促進光伏產業(yè)轉型升級

加大對產業(yè)鏈兩端企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，推動產業(yè)結構加快調整。目前，我國并沒有專門為光伏上下游企業(yè)制定較為細化的所得稅優(yōu)惠政策，因此，可以考慮從所得稅入手。當前海西光伏產業(yè)仍然處于成長期，根據產業(yè)結構失調的現狀，應逐步細化稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，著力對產業(yè)鏈的上游和下游企業(yè)施行一定的優(yōu)惠政策，可以考慮對上游原材料生產企業(yè)和下游光伏發(fā)電企業(yè)或個人實行一定的所得稅優(yōu)惠措施，促進光伏產業(yè)的協(xié)調發(fā)展。一方面，應當明確原材料生產企業(yè)和光伏發(fā)電企業(yè)所得稅可抵扣的項目，諸如研發(fā)費用、專業(yè)人員培訓費用等允許稅前進行扣除，同時允許企業(yè)對有關產品設備的折舊采取靈活的方式。另一方面，鑒于光伏發(fā)電項目回收期較長，可適當延長光伏能源項目的虧損彌補年限，減輕企業(yè)在項目投產初期的成本壓力。

（二）發(fā)揮稅收職能，促進光伏產業(yè)技術創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠政策扶持是提升光伏產業(yè)核心競爭力的有效手段之一。光伏產業(yè)的上游和下游屬于技術密集環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅方面，可以允許高技術性光伏企業(yè)的技術設備加速折舊，將研發(fā)費用等可抵扣項目進行稅前扣除，并考慮在技術創(chuàng)新時期降低企業(yè)所得稅稅率。除此之外，將高技術性光伏企業(yè)所繳納的稅收進行歸集，建立光伏產業(yè)研發(fā)和扶持基金，以扶持光伏產業(yè)技術創(chuàng)新的形式返還給高技術性光伏企業(yè)，鼓勵企業(yè)通過技術創(chuàng)新進步不斷降低生產成本，提升光伏產業(yè)的技術水平和核心競爭力。對國家重點扶持的公共太陽能發(fā)電新建項目的投資經營所得實行“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠。對符合國家重點扶持的高新技術企業(yè)條件的光伏企業(yè)征收15%或者更低的所得稅。同時把部分光伏產品設備明確列入節(jié)能環(huán)保專用設備目錄。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境，促進光伏產品市場培育

從財稅方面加強光伏產業(yè)監(jiān)督管理體系的建設。監(jiān)管、引導工作對光伏產業(yè)的有序發(fā)展不可或缺，當前我國光伏產業(yè)監(jiān)督管理體系的極度不健全，因此加大財政資金對光伏產業(yè)監(jiān)管部門的投入力度，形成有效的監(jiān)管體系，對光伏產業(yè)的健康提升是必不可少的。同時，強化優(yōu)惠政策享受聯絡跟蹤和后續(xù)調研，主動加強與相關部門的聯系協(xié)調，掌握新能源產業(yè)發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)開工信息，提前介入項目建設，掌握企業(yè)項目建設全方位信息，獲取企業(yè)設備安裝、調試、合同執(zhí)行的主要數據，及早規(guī)范企業(yè)的財務核算，幫助企業(yè)降低涉稅風險。將新能源企業(yè)的稅務登記、增值稅一般納稅人資格認定和發(fā)票發(fā)售手續(xù)，納入“綠色通道”業(yè)務流程，提供預約服務、延時服務和限時辦結服務，以最快捷、最方便、最優(yōu)質的辦稅方式提供服務，從而為鼓勵新能源產業(yè)發(fā)展壯大打下堅實的基礎。

作者：張廷升