企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文

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［摘要］文章側重討論分析了所得稅在潞安環(huán)能企業(yè)經營的相關方面存在的籌劃空間，通過實例分析，對潞安環(huán)能企業(yè)的財務數據和經營情況進行分析，對該公司的所得稅納稅風險進行鑒別，并結合煤炭行業(yè)的特有屬性，給出有關稅額式和稅基式稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案。

［關鍵詞］煤炭企業(yè)；納稅風險；所得稅籌劃

1潞安環(huán)能公司概況

山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司，簡稱為山西路安環(huán)能，該企業(yè)的主發(fā)起人為潞安礦業(yè)集團有限責任公司，該企業(yè)的注冊資本共有230108．4萬元。開采原煤能源礦區(qū)、洗選煤炭能源資源、冶煉煤焦產品以及開發(fā)與利用潔凈煤技術等構成了潞安環(huán)能企業(yè)目前的主要經營業(yè)務項目。瘦煤、貧瘦煤、噴煤是該企業(yè)對煤層開采業(yè)務進行的主要煤種。該企業(yè)劃分為煤炭采選業(yè)，作為能源行業(yè)的領軍企業(yè)之一，占據行業(yè)中舉足輕重的地位，同時也是明顯的資源密集型和資本密集型企業(yè)。煤炭行業(yè)歸屬于產業(yè)結構中傳統(tǒng)性的呈現周期性運轉的成熟企業(yè)，該企業(yè)的煤炭類主要產品不光有外在宏觀經濟環(huán)境的影響，同時，也在一定程度上受到供應鏈上下游相關產業(yè)的作用。潞安環(huán)能公司所采納的是固定的經營模式，首先是煤炭的采掘，接著是洗選，然后運輸到指定目的地，銷售給客戶，以焦炭、焦爐氣的生產銷售為輔。潞安環(huán)能企業(yè)從事的煤炭采掘行業(yè)被劃分為資本和資源密集型行業(yè)。煤炭行業(yè)整體屬于傳統(tǒng)的周期性成熟產業(yè)，社會經濟環(huán)境大背景和全國能源需求狀況等宏觀因素等的發(fā)展形勢對煤產品的市場需求產生重要影響。

2公司納稅情況

潞安環(huán)能繳納稅額統(tǒng)計如表1所示。從表1中可以看出，除了2015年，其中三年潞安環(huán)能公司所得稅額與總稅額相比，約占40％以上，企業(yè)所得稅占比的偏高需引起企業(yè)管理層的重視，同時這也是稅務機關稅收核查的重點領域。

3潞安環(huán)能所得稅籌劃

3．1稅額式減免項目的籌劃

籌劃方案：購量環(huán)保型專用設備。2017年潞安環(huán)能企業(yè)當年利潤總額為340萬元，若購進并使用一套符合規(guī)定的安全環(huán)保型生產設備，不含稅價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元，并獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在核算應交稅費時，增值稅稅額17萬元作為進項稅額進行抵扣，另外100萬元的安全環(huán)保型設備投資款可按照固定資產進行管理，每年計提資產折舊額，在企業(yè)所得稅前作為資產減值損失扣除，同時這100萬元還可稅額式優(yōu)惠抵免。假設當年企業(yè)沒有納稅調整事項，企業(yè)應納稅額為：340×15％－100×10％＝51－10＝41（萬元），實際稅額抵免了10萬元，企業(yè)因此少繳納所得稅稅額10萬元。這樣做，企業(yè)不但保障了企業(yè)生產環(huán)節(jié)的安全性，而且這類投入也享受了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。所以，煤炭企業(yè)在購入生產設備時，應盡可能選擇購置符合國家稅法規(guī)定范圍的安全生產型設備，最大程度獲得所得稅稅額式抵免。

3．2稅基式減免項目的籌劃

3．2．1技術開發(fā)費用目前，煤炭行業(yè)發(fā)展進入了瓶頸期，據統(tǒng)計，到2015年年底，整個行業(yè)的虧損面已經超過八成，而且因為煤炭產能過剩加重，到2016年行業(yè)發(fā)展形勢仍不容樂觀。可以看出，煤炭企業(yè)舉步維艱，要想度過發(fā)展瓶頸，就要積極進行科技攻關，創(chuàng)新研發(fā)煤炭開采及煤層抽氣等重要技術，大力推動煤炭清潔高效利用、煤矸石和粉煤灰等煤炭資源綜合利用，促進潞安環(huán)能低碳發(fā)展。籌劃方案：企業(yè)根據市場發(fā)展狀況和自身營運能力，設定一定量的研發(fā)費用，避免因享受所得稅優(yōu)惠政策而無限度的費用投入，考察該研發(fā)項目收益可能性大小與收益期限長短。潞安環(huán)能在根據稅法新規(guī)定購置研發(fā)設備時，盡量購買低于100萬元的研發(fā)設備，計算應納稅所得額時可一次性計入企業(yè)當期成本費用，在所得稅稅額前扣除。

3．2．2安置殘疾職工潞安環(huán)能作為煤炭采選業(yè)，采掘部門中一線采掘工人處于極高的風險，年年會有人員遭受不同程度的身體傷殘，企業(yè)付給殘疾職工的薪酬，符合所得稅稅前加計扣除。潞安環(huán)能可根據稅法中對殘疾人的界定范圍及安置就業(yè)比例，可將已安置并支付薪酬的殘疾職工，由專門殘疾職工工資管理部門進行相應薪酬統(tǒng)計工作，年末，在計算企業(yè)所得稅應納稅額前加計100％扣除。

3．2．3固定資產折舊方法的選擇參照潞安環(huán)能企業(yè)2014年-2017年四年年報，可以看出在這四年里該企業(yè)一律選用年限平均法計提折舊，同時固定資產計提年限選取符合稅法規(guī)定范圍的最長年限。煤炭行業(yè)的生命周期與其他行業(yè)的生命周期不是完全一致，存在差異。煤礦地區(qū)能源資源分布狀況是影響該行業(yè)的主要因素。煤炭行業(yè)周期性變化速度較快，相應的，企業(yè)壽命周期比較短，表明企業(yè)發(fā)展經營狀況變動幅度較大。煤炭企業(yè)生命周期變化可總結為幾個階段，第一個階段，由于各個礦井持續(xù)不斷的投產，煤炭資源的開采力度逐步加強，煤炭行業(yè)規(guī)模隨之擴張，煤炭企業(yè)進入發(fā)展期。隨著礦區(qū)煤炭資源日漸枯竭，煤炭企業(yè)生命周期進入第二階段，逐步進入衰退時期，發(fā)展速度隨之放緩。第三階段，在礦產資源幾乎全部開發(fā)結束后，煤炭企業(yè)進入了行業(yè)生命周期的尾端。考慮到煤炭行業(yè)，此類煤炭企業(yè)在對固定資產計提折舊時可選用加速折舊法，從而加快對固定資產損耗的補償速度。籌劃方案：潞安環(huán)能企業(yè)擬在2017年購進一套煤炭生產設備，價值200萬元，無殘值，預計能夠使用5年。方案1：直線折舊法。表明該資產可以使用5年且無殘值。則該資產年折舊額為200÷5＝40萬元。每年可抵稅額為10萬元（40×25％），5年一共可以抵稅50萬元。方案2：雙倍余額遞減法。第一年為200×2÷5＝80萬元；第二年為120×2÷5＝48萬元；第三年為72×2÷5＝28．8萬元；第五年為43．2÷2＝21．6萬元；總抵稅額＝200×25％＝50萬元。經過采用兩種不同折舊方法進行比較，可以看出兩種折舊方法總抵稅額是相同的，第一種方案各年抵稅額是不變的，而第二種方案前三年折舊流出較多，加速了資產折舊速度，為此，綜合考慮貨幣時間價值和納稅籌劃收益，該企業(yè)選擇第二種折舊方法進行折舊額計提比較合理。

4結論

煤炭企業(yè)應根據國家不斷出臺的稅法新規(guī)定和相關的煤炭產業(yè)規(guī)定，結合煤炭企業(yè)自身實際運營狀況，制定科學合理的所得稅稅收籌劃方案。一方面，要清楚可利用的過去煤炭行業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，明晰應繼續(xù)采納的政策，另一方面，應按政府新出臺的稅法政策及行業(yè)新發(fā)展狀況制作與時俱進的稅收籌劃策略。但也要明確核心理念，規(guī)避納稅風險，并不是無限度利用稅收優(yōu)惠進行經營活動，若忽略籌劃的可行性與可操作性，則籌劃無明顯的實踐意義。因此，煤炭行業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，要考慮到方案收益期長短，可結合貨幣時間價值衡量項目必要報酬率，進而做出科學合理的納稅籌劃。目前已迎來了知識體系的飛速發(fā)展，文化和技術的力量不言而喻，大數據發(fā)展如火如荼。因此企業(yè)應深化對技術和知識的認識，提高重視度，加強自身研發(fā)創(chuàng)造能力，這是推動能源型行業(yè)向高新技術企業(yè)發(fā)展的必經之路，也符合國家大力倡導的技術發(fā)展型道路。在追求技術和知識的道路上，不斷提升煤炭企業(yè)的核心競爭力，加強行業(yè)競爭優(yōu)力，既能推動企業(yè)長遠發(fā)展也可利用稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負負擔。

參考文獻

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作者：崔佳楠 單位：貴州財經大學