企業(yè)納稅籌劃管理現(xiàn)狀（6篇）范文
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摘要：隨著中國經(jīng)濟增長的放緩，煤炭需求萎縮，以及山西、內(nèi)蒙等內(nèi)陸地區(qū)煤炭大量開采造成的價格競爭，煤炭行業(yè)進入嚴(yán)冬期，在此大環(huán)境下，如何節(jié)約成本減少支出成了煤炭行業(yè)迫切需要解決的問題。我國的稅收雖然經(jīng)過一系列的改革，但對于煤炭企業(yè)來說整體稅負依然很重，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)需要充分利用稅法規(guī)定，遵循成本效益原則，建立稅收風(fēng)險預(yù)警機制，將稅收籌劃列于企業(yè)管理目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)管理層的管理決策，相關(guān)實施部門的實施配合，自覺運用綜合知識，做好企業(yè)的納稅事實，利用合理合法手段降低稅收負擔(dān)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅事實；稅收優(yōu)惠政策
一、煤炭企業(yè)的稅收簡介
(一)煤炭企業(yè)增值稅
2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭企業(yè)稅率由13%調(diào)整為17%，增值稅由生產(chǎn)型變?yōu)橄M型的改變并沒有減輕煤炭企業(yè)的實際稅負，由于煤炭行業(yè)的特殊性，原材料消耗在成本投入中所占比例非常小，生產(chǎn)過程中消耗的物資絕大部分不構(gòu)成產(chǎn)成品的實體，也就相應(yīng)的無法享受進項稅額的減免，而煤炭行業(yè)的主要成本：相關(guān)征地搬遷費，取得探礦權(quán)和采礦區(qū)所支付的價款，塌陷補償，引起的農(nóng)作物減產(chǎn)補償，以及后續(xù)的環(huán)境治理這方面的大投入都不能抵扣，在煤炭的銷售所支付的運費及其相關(guān)計入的雜費，只有運費的7%可以抵扣，上述因素使得煤炭行業(yè)實際稅負大大高于其他制造行業(yè)。
(二)資源稅資源稅的改革
對煤炭行業(yè)是一個很承重的負擔(dān)，增長接近7倍的稅額極大的影響了煤炭企業(yè)的利潤，加上與資源補償費的重復(fù)征收，增加了企業(yè)的總體負擔(dān)。
二、煤炭企業(yè)經(jīng)營階段納稅籌劃
(一)增值稅納稅籌劃
1.購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅來進行納稅籌劃
2008年12月15日，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中2009年1月1日后購入固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，企業(yè)應(yīng)該有計劃購買屬于抵扣范圍的資產(chǎn)，同時對于一些有爭議性的資產(chǎn)抵扣，如礦井和巷道及其附屬配套設(shè)施，稅法113號文件列為構(gòu)筑物范圍，據(jù)此一些國稅部門不允許煤炭企業(yè)抵扣相應(yīng)的進項稅，這些情況應(yīng)積極和稅務(wù)部門溝通。同時應(yīng)該積極利用生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，比如生產(chǎn)加工原材料中攙兌采礦選礦廢渣不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)頁巖油的增值稅即征即退100%，以煤矸石、煤泥等生產(chǎn)的電力和熱力繳納的增值稅即征即退50%，煤炭企業(yè)應(yīng)該充分利用煤炭開采的優(yōu)勢，生產(chǎn)符合優(yōu)惠政策的產(chǎn)品，達到避稅目的。
2.銷售煤炭過程中提供運輸服務(wù)，這類混合銷售行為的納稅籌劃
以上述舉例，煤炭企業(yè)可以選擇把從購買方收到的運費作為價外費用并入到價款里繳納增值稅，也可以選擇運輸部門成立子公司繳納營業(yè)稅，此類情況下，總公司所獲得運費變?yōu)槊庹髟鲋刀惖拇鷫|運費，而子公司作為運輸企業(yè)取得的運費收入繳納3%營業(yè)稅，這種情況下如何選擇對企業(yè)有利，做一下具體分析：假設(shè)X=可抵扣的車輛運輸成本Y=運費17%X=7%Y-3%Y此等式左邊為不設(shè)立運輸子公司的情況企業(yè)可以抵扣的金額為車輛運輸成本的17%，等式右邊為成立運輸子公司的情況，企業(yè)母公司可以抵扣的為代墊運費的7%，子公司繳納營業(yè)稅為運費的3%，分析可以得知均衡點為X=23.53%Y第一種情況當(dāng)可抵扣的成本>23.53運費時，企業(yè)應(yīng)成立運輸子公司繳納營業(yè)稅。第二種情況當(dāng)可抵扣的成本<23.53運費時，企業(yè)成立運輸部門繳納增值稅。
(二)所得稅的納稅籌劃
1.充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃
比較重要的一項，《新企業(yè)所得稅法》第三十四項規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的專用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免，這項所得稅優(yōu)惠政策的出臺，非常有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用該政策，逐漸替換耗能高，污染大的設(shè)備，替代為符合稅收優(yōu)惠條件的環(huán)保設(shè)備，達到節(jié)約資源，降低成本，減免稅額的多贏結(jié)果，同時在大宗購買的實際操作中，應(yīng)注意購入時間，盡量增加抵減期內(nèi)利潤，確保未來5年能夠完全抵免優(yōu)惠的所得稅。
2.充分利用超額扣除規(guī)定進行納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未計入當(dāng)期成本的，加計50%扣除，計入當(dāng)期成本的，按成本150%數(shù)額在不低于10年間攤銷。這要求企業(yè)合理規(guī)劃研發(fā)費用支出，要單獨核算，注重時機的選擇，盡量在應(yīng)納所得稅數(shù)額較大的年份支出。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
(一)納稅籌劃是以遵守法律法規(guī)為前提，只有合理合法的籌劃方案才能得到稅務(wù)部門的認可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，給企業(yè)造成更大的損失。
(二)引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理行為，做好納稅事實，用足稅收政策，變事后用法為事先用法，做好納稅預(yù)計工作。我國的稅收雖然經(jīng)過一系列的改革，但對于煤炭企業(yè)來說整體稅負依然很重，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)需要充分利用稅法規(guī)定，遵循成本效益原則，建立稅收風(fēng)險預(yù)警機制，將稅收籌劃列于企業(yè)管理目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)管理層的管理決策，相關(guān)實施部門的實施配合，自覺運用綜合知識，做好企業(yè)的納稅事實，利用合理合法手段降低稅收負擔(dān)。
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作者:馬加平 單位：兗州煤業(yè)股份有限公司
第二篇：納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性
摘要：作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，納稅籌劃對于企業(yè)的財務(wù)管理具有重大作用，納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的所有環(huán)節(jié)，為有效運用納稅籌劃方式，提升企業(yè)財務(wù)管理能力，企業(yè)財務(wù)管理人員必須深入了解納稅籌劃的內(nèi)涵與作用。本文將重點論述納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的作用，以供借鑒。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財務(wù)管理；作用研究
一、納稅籌劃含義與方式
（1）納稅籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)在進行經(jīng)營活動的過程中需要向國家繳納稅款，即將獲取的部分利潤繳納給國家。依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，所有的企業(yè)都必須按照實際的經(jīng)營利潤交稅。納稅籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現(xiàn)在納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的政策導(dǎo)向性、納稅籌劃的目的性、納稅籌劃的專業(yè)性和納稅籌劃的時效性等幾方面。納稅籌劃的合法性是納稅籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在納稅籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的，與現(xiàn)行國家稅收法律、法規(guī)不沖突，而不是采用隱瞞、欺騙等違法手段。
（2）納稅籌劃的基本方式。為更加有效地運用納稅籌劃方式，加強企業(yè)的財務(wù)管理，可以采取如下的方式進行：其一，企業(yè)可設(shè)立子公司，將總公司的部分業(yè)務(wù)劃分給相應(yīng)的子公司運營，進而實現(xiàn)子公司的盈虧相抵，采取這種方式可有效避免企業(yè)繳納不必要的稅款，同時避免營業(yè)額的虧損；其二，可選擇適用稅率較低的企業(yè)進行投資活動。這種方式主要適用于具有全球性業(yè)務(wù)的企業(yè)，可恰當(dāng)?shù)剡x擇稅率較低的企業(yè)進行投資活動，以降低繳納的稅額；其三，企業(yè)可適當(dāng)增加應(yīng)抵扣稅額，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況向國家進行減稅與免稅的申請，最終實現(xiàn)節(jié)約納稅的目的。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用
1.有助于提升企業(yè)的財務(wù)管理能力與水平
企業(yè)會計管理的三個要素分別為資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益，作為企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，納稅籌劃主要圍繞資金流動展開，目標(biāo)為增加企業(yè)的利潤。開展納稅籌劃有助于提升企業(yè)的財務(wù)管理水平與能力，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，企業(yè)應(yīng)按照相應(yīng)的規(guī)定制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，確保企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范性，為企業(yè)作出正確的財務(wù)決策提供堅實的保障；其次，通過實行納稅籌劃，促使企業(yè)強化成本意識與節(jié)約意識，避免了浪費現(xiàn)象的產(chǎn)生，極大地提高了企業(yè)的利潤與競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；最后，由于納稅籌劃具有專業(yè)性、綜合型與復(fù)雜性的特點，企業(yè)若想實現(xiàn)避稅與節(jié)稅，為企業(yè)的財務(wù)管理創(chuàng)造良好的環(huán)境，就必須提升自身的管理水平，采用更為先進的管理技術(shù)和科學(xué)管理手段，真正地將納稅籌劃應(yīng)用于財務(wù)管理中。
2.有助于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)進行經(jīng)營活動的最終目標(biāo)在于獲取較高的經(jīng)濟利潤，而評價企業(yè)的經(jīng)營成效則是依據(jù)稅后的利潤，若稅后利潤較高，則說明企業(yè)具有較高的經(jīng)營水平，反之則較低。企業(yè)要想獲得較高經(jīng)濟利潤，需要提升經(jīng)營能力與合理降低繳納稅額。實行納稅籌劃的主要目的在于降低企業(yè)的稅額，制定正確的納稅籌劃方案，有助于企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更好地對財務(wù)進行管理。同時，還可以有效地配置資源，提升企業(yè)實行規(guī)模經(jīng)營的能力。
3.有助于企業(yè)更好地履行財務(wù)管理職能
對于企業(yè)的財務(wù)管理而言，工作內(nèi)容主要包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策與財務(wù)控制等。財務(wù)計劃主要是指企業(yè)依據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展情況對未來的發(fā)展作出規(guī)劃。企業(yè)還可根據(jù)自身的經(jīng)營情況制定投資計劃，進行適當(dāng)?shù)耐顿Y活動，獲得一定的投資收益。財務(wù)決策主要是指對財務(wù)計劃進行討論，確保其具有可行性。作為企業(yè)財務(wù)管理的核心職能，財務(wù)控制主要是對企業(yè)的財務(wù)往來進行審批，只有符合規(guī)定的才能予以批準(zhǔn)。為實行納稅籌劃，降低納稅稅額，企業(yè)的財務(wù)管理者必須加強對財務(wù)控制管理的重視，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定制定財務(wù)計劃，并按照相應(yīng)的程序進行決策，確保所有的財務(wù)活動有章可循。
4.有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化
通過實行納稅籌劃，企業(yè)的管理者可有效地創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，對風(fēng)險進行規(guī)避，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，取消不合理的經(jīng)營活動，避免資金的無效使用，提升資金的使用效率，幫助企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟效益。
5.有助于企業(yè)加強涉稅管理，確保納稅人的合法權(quán)益不受侵犯
雖然我國頒布了一系列稅收政策，然而稅收體系仍然需要不斷完善。并且大多數(shù)納稅人缺少相應(yīng)的納稅常識，對于國家稅收政策的調(diào)整未及時進行了解，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)漏稅行為。在實行納稅籌劃后，企業(yè)需要選聘專業(yè)納稅籌劃人參與管理，有效解決上述問題，不僅可以促進企業(yè)及時地了解國家相關(guān)的稅收政策，同時保護了納稅人的合法權(quán)益，促進了企業(yè)的發(fā)展。
6.有助于企業(yè)進行投資活動
通過納稅籌劃，企業(yè)在進行投資活動時可對投資企業(yè)進行具體考察，重點考察其組織形式與經(jīng)營能力等，有助于企業(yè)更加有效地利用國家相關(guān)的政策，最終實現(xiàn)合理避稅目的。例如，在考察組織形式時，由于合伙企業(yè)與法人企業(yè)具有不同的稅收政策，因此可為企業(yè)的投資提供更多的選擇，便于企業(yè)科學(xué)籌劃，合理安排資金進行投資，最終獲得較高的經(jīng)濟收益。
7.有助于企業(yè)合理地進行收益分配
企業(yè)在進行收益分配時，需要依據(jù)自身的實際情況作出合理的選擇，通過實行納稅籌劃，企業(yè)的收益得到了合理的分配，確保了企業(yè)獲得較高的節(jié)稅利益。同時，為了促進企業(yè)的發(fā)展，國家通常會制定各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，實行納稅籌劃可使企業(yè)充分享受到優(yōu)惠政策的益處，為其發(fā)展提供良好的環(huán)境。
8.有助于企業(yè)進行籌資與融資活動
企業(yè)的籌融資主要包括負債籌資與權(quán)益籌資兩種方式。實行納稅籌劃后，可以有效地對兩者進行區(qū)分。在實行負債籌資時，由于產(chǎn)生了借款費用，可在納稅前進行抵扣，從而實現(xiàn)企業(yè)減稅的目標(biāo)。但是，實行權(quán)益籌資卻無法達到節(jié)稅目的。因此，企業(yè)可充分利用負債籌資方式進行籌資，減輕企業(yè)的負擔(dān)。納稅籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中具有至關(guān)重要的作用，為有效地提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，企業(yè)必須明確納稅籌劃方式，積極開展納稅籌劃，才能真正做好納稅籌劃工作，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻
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作者：張美芝 單位：河北省煤田地質(zhì)局第二地質(zhì)隊
第三篇：企業(yè)納稅籌劃管理問題分析
摘要：本篇文章首先對納稅籌劃的定義及作用進行闡述，從未樹立正確的納稅籌劃管理意識、缺乏成本效益原則的綜合理念、征管部門與企業(yè)的理解分歧、缺乏專業(yè)的納稅籌劃專業(yè)人才四個方面入手，對企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的常見問題進行解析，并以此為依據(jù)，提出加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；管理問題；應(yīng)對措施
近幾年來，隨著我國經(jīng)濟體系全面改革和發(fā)展，部分稅法也發(fā)生了一定的改變，并相繼修整出臺。稅收政策面臨著全面的改革，例如營業(yè)稅收方面。這些政策的改動，給企業(yè)納稅籌劃管理增添了機遇和挑戰(zhàn)，但是，結(jié)合實際情況來看，大多數(shù)企業(yè)在納稅籌劃管理方面并不理想，沒有給企業(yè)帶來一定的稅負增值效益。因此，找出企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題，并根據(jù)不同的問題，采用相應(yīng)的處理措施，是當(dāng)前企業(yè)首要處理的問題。下面，本文將進一步對企業(yè)的納稅籌劃管理問題進行闡述和分析。
一、納稅籌劃的定義及作用
所謂的納稅籌劃主要指，納稅人在對國家有關(guān)法律政策，特別是對稅務(wù)法律有所了解的情況下，把合法納稅當(dāng)作終極標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)真實狀況，運用細化探究以及精密籌劃的方式，給予企業(yè)生產(chǎn)運營活動中各項內(nèi)容設(shè)定出合理的應(yīng)對措施和決策安排[1]。由此可知，納稅籌劃管理是在合法納稅的基礎(chǔ)上，在減少企業(yè)納稅壓力的同時，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，從而增強企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)的全面落實。
二、企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的常見問題
(一)未樹立正確的納稅籌劃管理意識
缺少納稅籌劃管理意識主要體現(xiàn)在三個方面，第一，沒有對納稅籌劃含義有所了解。納稅籌劃才剛剛在我國企業(yè)中運用，企業(yè)管理工作人員對其缺少全面的了解，主要把其當(dāng)作企業(yè)進行偷稅、漏水的納稅措施，以實現(xiàn)降低企業(yè)納稅成本的目的。第二，缺少對納稅籌劃的認識，企業(yè)落實納稅籌劃工作的主要作用就是將企業(yè)運營狀況進行體現(xiàn)，因此，其需要貫穿在企業(yè)運營活動中。但是結(jié)合真實狀況來說，部分企業(yè)將個別運營內(nèi)容融合到納稅籌劃管理工作中，假設(shè)只是站在對外投資以及企業(yè)固定資產(chǎn)出售的角度來開展思考工作，只會讓納稅籌劃工作不具備規(guī)范性和合理性[2]。第三，運營模式的滯后，給企業(yè)職工的納稅籌劃意識造成的負面影響。由于企業(yè)職工傳統(tǒng)運營意識比較深厚，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員只會對其運營規(guī)模以及競爭市場份額等規(guī)模的拓展加以注重，忽略了納稅籌劃對企業(yè)的重要性，使得企業(yè)職工納稅籌劃意識偏低。
(二)缺乏成本效益原則的綜合理念
節(jié)約納稅成本，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)人力資源、物力資源以及財務(wù)資源的全面整合是當(dāng)前企業(yè)最愿接受的觀念。但是，大多數(shù)企業(yè)無法實現(xiàn)上述業(yè)務(wù)的效益的最優(yōu)化。因為考慮缺少全面性，使得企業(yè)稅負得到了降低，但是站在整體稅負的角度來說，卻得到了顯著增高。假設(shè)企業(yè)一味的注重優(yōu)惠政策的獲取，運用貸款或者投資的形式，處理給其企業(yè)帶來一定的非稅成本之外，還會影響企業(yè)整體運營狀況，加劇了運營風(fēng)險，和成本效益原則相背離。
(三)征管部門與企業(yè)的理解分歧，影響了納稅籌劃管理工作的開展
當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對納稅籌劃管理的重要意義有了一定的了解，他們也開始加大對節(jié)稅形式的探究力度。但是結(jié)合當(dāng)前狀況來說，企業(yè)與稅務(wù)部門占據(jù)的角度不同，使得二者在稅收觀點方面以及落實方式難免會存在一定差異，證管部門具備的行政職權(quán)對企業(yè)起到了一定的震懾作用，大多數(shù)企業(yè)為了綜合發(fā)展而將納稅籌劃工作進行舍棄[3]。所以，企業(yè)在落實納稅籌劃管理工作時，也只是為了應(yīng)對上級部門命令，使得納稅籌劃管理工作過于形式化，不會獲得預(yù)想的效果。
(四)缺乏專業(yè)的納稅籌劃專業(yè)人才
根據(jù)納稅籌劃含義我們可以得知，納稅籌劃工作人員不僅要掌握一定的納稅知識，同時還要具備較強的專業(yè)素養(yǎng)。因為納稅籌劃理念運用到我國時間不是太長，我國專業(yè)的納稅籌劃人才比較匱乏。首先，站在企業(yè)內(nèi)部角度來說，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)工作時，主要由財務(wù)工作人員擔(dān)任，主要內(nèi)容也主要圍繞落實日常報稅工作為主。綜合水平受到約制，使得這些人員無法擔(dān)任納稅籌劃工作。其次，站在社會中介機構(gòu)角度來說，近幾年來，隨著稅務(wù)工作的全面普及，其工作內(nèi)容也主要以報稅工作為主，極少與納稅籌劃工作進行接觸，工作水平有限，使得可以擔(dān)任納稅籌劃工作的人員少之又少。
三、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
(一)樹立正確的納稅籌劃意識
第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該對納稅籌劃有全面的了解。之后在對納稅籌劃定義有所掌握的基礎(chǔ)上，才能提升企業(yè)做好納稅籌劃工作信念和意識，進而給納稅籌劃工作的落實奠定良好基礎(chǔ)。第二，在落實展納稅籌劃管理工作的過程中，企業(yè)還要根據(jù)自身情況，構(gòu)建完備的納稅籌劃機構(gòu)，這樣可以確保其能夠?qū)Ω鱾€部門落實納稅籌劃工作起到監(jiān)管作用。第三，借鑒國內(nèi)外先進的企業(yè)納稅籌劃工作經(jīng)驗，同時根據(jù)企業(yè)自身狀況以及特點，對制定的納稅籌劃機制進行修整，從而保證納稅籌劃工作全面落實。
(二)充分綜合考慮成本效益原則
成本效益原則作為企業(yè)運營管理工作中主要的基本原則，所以，也是企業(yè)開展納稅籌劃管理工作時需要秉持的主要準(zhǔn)則。在進行納稅籌劃管理的過程中，需要對成本效益進行綜合思考，杜絕出現(xiàn)本末倒置、夸大納稅籌劃管理效力的現(xiàn)象出現(xiàn)，否則與納稅籌劃管理標(biāo)準(zhǔn)相背離。
(三)注重團隊協(xié)作，發(fā)揮協(xié)調(diào)效應(yīng)
要想保證納稅籌劃工作的全面開展，具備復(fù)合型人才是非常必要的，需要涵蓋全部和企業(yè)運營生產(chǎn)有關(guān)的工作人員。但是結(jié)合當(dāng)前情況來看，這樣的人員比較少。所以，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，注重團隊協(xié)作是非常必要的，將協(xié)作效應(yīng)進行全面發(fā)揮，提升企業(yè)納稅籌劃水平。當(dāng)前企業(yè)在進行管理時，主要運用的管理理念就是“頭腦風(fēng)暴”，并且這種理念已經(jīng)得到了企業(yè)的廣泛認可，其起到的作用也得到了體現(xiàn)[4]。因此，企業(yè)要想提升納稅籌劃管理質(zhì)量，就要運用各種激勵措施挽留人才，將其工作潛力進行深入挖掘，將其團隊合作能力進行全面發(fā)揮。
(四)加強納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)
二十一世紀(jì)什么最重要，人才最重要。要想保證納稅籌劃工作順利開展，就要注重納稅籌劃人才的培養(yǎng)。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展要素，開展納稅籌劃工作人員專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)工作，在增加他們專業(yè)知識水平的同時，還能提升其工作效果。此外，企業(yè)為了提升納稅籌劃管理質(zhì)量，還要聘請復(fù)合型人才。所以，企業(yè)可以通過給企業(yè)職工創(chuàng)建進修學(xué)習(xí)的方式，給企業(yè)職工建立提高綜合素養(yǎng)的學(xué)習(xí)平臺，在不失納稅籌劃管理專業(yè)人才的同時，還能實現(xiàn)人才綜合素養(yǎng)的全面提升，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供專業(yè)人才。
四、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃管理作為企業(yè)減少納稅成本的主要方式，是實現(xiàn)企業(yè)獲得國家有關(guān)部門稅務(wù)優(yōu)惠政策的主要途徑，同時也是促進企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的關(guān)鍵條件。但是結(jié)合當(dāng)前情況來看，企業(yè)在落實納稅籌劃管理工作的過程中，普遍存在一定的問題，這些問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了納稅籌劃管理水平的提升。因此，我們需要根據(jù)不同的問題，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，通過采用樹立正確的納稅籌劃意識、加強納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)等方式，提升企業(yè)整體納稅籌劃管理水平，從而促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
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作者：肖嵐峻 單位：科蒂(中國)投資有限公司
第四篇：商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀
摘要：我國全面實行“營改增”后，企業(yè)對增值稅納稅籌劃的需求不斷增大，尤其是地產(chǎn)企業(yè)。納稅籌劃逐漸成為各家地產(chǎn)企業(yè)減輕稅負、利潤增長的重點。本文通過對商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題進行簡要分析后，提出相關(guān)的一些策略與建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；納稅籌劃；現(xiàn)狀；對策
2016年，我國全面實施“營改增”，此項改革有助于我國稅制結(jié)構(gòu)的完善，對我國商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)也具有重大的影響意義，消除了我國商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)中存在的重復(fù)征稅等問題。優(yōu)化商業(yè)地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)，提高商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)效率，有利于商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，有利于進一步發(fā)展和完善我國社會主義市場經(jīng)濟。而稅收籌劃在一定程度上能降低稅負、增加經(jīng)濟效益、降低稅收風(fēng)險、提高企業(yè)管理水平、實現(xiàn)利潤最大化。文章就當(dāng)前商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在問題進行分析，并提出相關(guān)建議，具有一定的現(xiàn)實的意義和理論價值。“營改增”，簡單說就是原來按營業(yè)稅征收的行業(yè)，現(xiàn)改為按增值稅征收。
“營改增”對大多數(shù)企業(yè)來說是減的是企業(yè)納稅負擔(dān)，增的是企業(yè)發(fā)展底氣。商業(yè)地產(chǎn)業(yè)實施“營改增”后，對地產(chǎn)企業(yè)會有兩方面的內(nèi)容變化。第一，企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變，是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的減輕稅負的時代，通過“營改增”政策的落實，加上一些業(yè)務(wù)操作規(guī)范、各類收支票據(jù)齊全、財務(wù)健全的商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)，容易享受到“營改增”帶來的益處。而一些包括供應(yīng)商的材料采購、成本核算不清晰的房企，反而會稅負增加。所以這個政策會使得房企有動力去改進企業(yè)管理模式和財務(wù)核算模式。第二，企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)模式的轉(zhuǎn)變。從商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)避稅的角度看，后續(xù)精裝修住房的投資力度或加大。因為進項稅額的抵扣可以減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，而精裝修住房能夠擴大抵扣額度，這使得企業(yè)對傳統(tǒng)的毛坯房的投資規(guī)模會減少。假設(shè)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在銷售房屋100萬時，由于土地成本、建筑成本、裝修成本等大約占了70萬，也就是說房屋的增值部分大概只有30萬，而增值稅是按照增值部分進行征稅的，也就是30萬×11%=3.3萬；如果是按營業(yè)稅來征稅的話，也就是100萬×5%=5萬，也就是說，“營改增”后該房地產(chǎn)企業(yè)稅負減少了1.7萬元。
一、商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀研究
2015年，全國營業(yè)稅收入1.9萬億元，其中房地產(chǎn)業(yè)占的比重最大，占比31.6%。由于營業(yè)稅沒有抵扣機制，營業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔(dān)。2016年5月1日，全面“營改增”后，房地產(chǎn)業(yè)從原來繳納營業(yè)稅的稅率5%變更為增值稅稅率11%，且稅改前是按企業(yè)的銷售收入來計征營業(yè)稅，稅改后是按增值部分征稅的。據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)報道，2016年5月-11月，房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元，稅負下降7.9%。對于增值稅，符合抵扣條件的，企業(yè)就有一定可抵扣的進項稅額，稅負便不會上升，這是房地產(chǎn)業(yè)稅負下降的主要原因。目前商品房庫存巨大，有增無減，各企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的策略，特別“營改增”后，開發(fā)企業(yè)的成本會有所增加，在選擇施工合作企業(yè)的時候，除了企業(yè)資質(zhì)外，還要將增值稅發(fā)票的出具作為重要的問題來考量。
二、商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃問題分析
營業(yè)稅改增值稅是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，其目的在于完善我國流轉(zhuǎn)稅制度，減輕企業(yè)納稅人的稅負并促進第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。但并不是所有房地產(chǎn)業(yè)在“營改增”中都能減輕稅負，如對于房地產(chǎn)企業(yè)自身無法解決且有行業(yè)共性的問題，如土地成本抵扣、銷項進項不匹配等，都會增加企業(yè)納稅負擔(dān)。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的實際稅負，由于業(yè)務(wù)模式、成本構(gòu)成的不同，存在不同程度的差異。房地產(chǎn)業(yè)對于材料、勞務(wù)費等可能無法獲得增值稅發(fā)票或發(fā)票抵扣等的問題存在，也會增加企業(yè)納稅負擔(dān)。因為行業(yè)中許多原材料可能由小規(guī)模納稅人、個體戶、個人等供應(yīng)商提供的，增值稅專用發(fā)票幾乎很難拿到。我國商業(yè)地產(chǎn)業(yè)全面推行“營改增”后，有些商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)依舊不重視尋找與一般納稅人資質(zhì)企業(yè)的合作，這將會失去可以在稅前抵扣的機會。同時，商業(yè)地產(chǎn)項目分布的廣泛性，也加大了發(fā)票收集管控的難度。商業(yè)地產(chǎn)投入項目的周期較長，大多數(shù)成本與收入周期背離，如固定資產(chǎn)等，容易導(dǎo)致“營改增”實施過程中銷項稅額與相應(yīng)的進項稅額匹配不上。
有些商業(yè)地產(chǎn)業(yè)所需勞務(wù)人員多，但流動性也很大，沒有與資質(zhì)好的勞務(wù)公司合作，沒有取得勞務(wù)服務(wù)增值稅發(fā)票，也就不能在稅前抵扣，導(dǎo)致勞務(wù)成本也很高。沒有取得合法的材料增值稅發(fā)票、勞務(wù)增值稅發(fā)票，以及固定資產(chǎn)的購買或租賃發(fā)票等，都會導(dǎo)致商業(yè)地產(chǎn)項目成本不斷增加，最終影響房地產(chǎn)項目的定價，使商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在同地段地產(chǎn)項目中的銷售價格處于弱勢地位。此外，“營改增”后商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)可能會出現(xiàn)稅收風(fēng)險大過于減稅的機會。由于商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)增值稅稅率11%比原營業(yè)稅5%高，而土地成本也不一定能抵扣，這些因素極有可能增加企業(yè)的稅負；若土地成本無法作為進項稅額抵扣，開發(fā)商會因為建造成本、安裝成本占的比重大，也會面臨稅負增大的風(fēng)險；若開發(fā)商的毛利越大，增值部分大，稅收負擔(dān)越大；有些企業(yè)有可能出現(xiàn)未能及時確認銷售收入，導(dǎo)致大量的留抵稅無法抵扣，這也是房地產(chǎn)行業(yè)要面臨的一大稅收風(fēng)險。在土地成本上，按照《土地增值稅稅法》規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；但增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)對其全部增值額計稅（包括未超過扣除項目金額20％的部分）。有些房地產(chǎn)企業(yè)沒有理解透徹該政策，所以在土地增值稅方面出現(xiàn)納稅籌劃失敗的問題。
三、商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的對策和建議
商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)全面貫徹“有效稅收籌劃”這一理論，企業(yè)的其他非稅成本和隱性成本等指標(biāo)也要進行納稅籌劃。對于如何解決當(dāng)前商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題提出了以下幾點對策。
第一，“營改增”的政策給企業(yè)帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員不僅要熟悉和掌握“營改增”政策及征管操作流程，也要根據(jù)“營改增”政策和自身涉及的具體“營改增”涉稅業(yè)務(wù)，做好稅收籌劃。“營改增”將成為企業(yè)發(fā)展壯大的契機，充分運用增值稅可進項稅額抵扣的特征，逐漸擴大業(yè)務(wù)范圍，加快其業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。
第二，加強財務(wù)人員財務(wù)管理與管理會計的運用。“營改增”改革對商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理與具體會計處理的影響是非常明顯的。所以，要求財會人員要加強對財務(wù)管理和管理會計的運用，多與內(nèi)部采購、銷售人員溝通，了解各方面的信息，思考并運用具體措施達到合理降低稅負與經(jīng)營成本的目的。同時還必須提高企業(yè)全體人員的法律意識，不要被納稅籌劃風(fēng)險的突襲打得措手不及，應(yīng)當(dāng)隨時能應(yīng)對風(fēng)險以及充分了解和掌握現(xiàn)有的法律知識，謹(jǐn)慎選擇稅收政策，盡可能的避免風(fēng)險。還得提高財務(wù)人員的綜合能力，全面掌握各種相關(guān)的稅收信息，選擇科學(xué)恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃政策。
第三，企業(yè)應(yīng)選擇能夠提供合法增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的供應(yīng)商，取得可抵扣的合法增值稅專用發(fā)票，從而降低稅負。
第四，制定合理的銷售價格，增加銷售量有利于降低稅負。較低的價格，銷售數(shù)量的增加，有時會使?fàn)I業(yè)收入減少，但銷售利潤可能會增多。
第五，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)必須要調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，可以增加固定資產(chǎn)，提升了商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的競爭力，提高財務(wù)人員專業(yè)能力，提升增值稅專用發(fā)票管理水平，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，有利于商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的未來的發(fā)展與壯大，同時財務(wù)人員要嚴(yán)格對增值稅發(fā)票的管理，以免管理不當(dāng)帶來損失，費用要控制在一定的范圍內(nèi)。第六，為了能讓商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)順利進行“營改增”，充分從政府、經(jīng)濟、文化、企業(yè)形勢多方面進行考慮，也要根據(jù)企業(yè)自身的情況，采取適應(yīng)企業(yè)的措施。
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作者：溫莉 單位：廣州科技貿(mào)易職業(yè)學(xué)院
第五篇：小微企業(yè)納稅信用擔(dān)保體系探究
摘要:2015年國家稅務(wù)總局聯(lián)合銀監(jiān)會開展“銀稅互動”助力小微企業(yè)發(fā)展活動,嘗試?yán)眉{稅信用體系為小微企業(yè)提供納稅信用擔(dān)保貸款以緩解其資金短缺問題,納稅信用擔(dān)保體系雛形由此出現(xiàn)。本文基于對納稅信用擔(dān)保體系的理論基礎(chǔ)分析,結(jié)合納稅信用貸款推行情況,認為當(dāng)前小微企業(yè)納稅信用擔(dān)保體系存在納稅信用評價體系不完善、風(fēng)險分擔(dān)機制缺失、納稅信息共享機制不健全問題,提出了建立分層次的納稅信用評價體系、健全納稅信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)、創(chuàng)新納稅信用擔(dān)保貸款風(fēng)險管理的建議。
關(guān)鍵詞:小微企業(yè);納稅信用擔(dān)保體系;銀稅互動
小微企業(yè)是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”環(huán)境下最具創(chuàng)造活力的組成部分,我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%由中小企業(yè)創(chuàng)造,國家稅收總額的50%由其繳納,65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品是由其開發(fā)的。小微企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展對我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展有舉足輕重的作用。據(jù)不完全統(tǒng)計,我國小微企業(yè)的資金40%以上來自內(nèi)部留存收益,借款成本超過10%的小微企業(yè)約占四成以上。小微企業(yè)的融資難、融資貴的問題成為實現(xiàn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的目標(biāo)在現(xiàn)實條件下面臨的突出問題之一。為緩和小微企業(yè)的融資難題,國家稅務(wù)總局聯(lián)合銀監(jiān)會從納稅信用擔(dān)保體系的角度做出創(chuàng)新性的努力,于2015年7月30日發(fā)出《關(guān)于開展“銀稅互動”助力小微企業(yè)發(fā)展活動的通知》(稅總發(fā)[2015]96號文),決定在全國上下開展“銀稅互動”活動,基于納稅信用評價體系建立信用擔(dān)保機制,優(yōu)化小微企業(yè)融資服務(wù)。
一、納稅信用擔(dān)保體系的理論基礎(chǔ)
(一)信息不對稱理論。現(xiàn)實經(jīng)濟中,信息往往是不完全的,這就產(chǎn)生了道德風(fēng)險與逆向選擇問題。中小企業(yè)財務(wù)會計制度不健全,傾向于隱藏對自己不利的信息,銀行為了防止逆向選擇和道德風(fēng)險,在向中小企業(yè)放貸時主要采取抵押貸款的方式,而中小企業(yè)難以提供受銀行青睞的優(yōu)良抵押資產(chǎn)。在實際借貸關(guān)系中,小微企業(yè)確實可以通過向銀行傳遞準(zhǔn)確充分的信息來獲得收益,但在現(xiàn)實中,銀行對小微企業(yè)的信任程度較低。納稅信用擔(dān)保體系下的銀稅合作,實質(zhì)上是通過銀行和稅務(wù)機關(guān)之間的信息交換,來增強銀行對信息的認可程度,從一定程度上降低銀行與小微企業(yè)之間信息的不對稱性,提高小微企業(yè)獲得貸款的可能性。
(二)市場失靈與資源配置理論。理論上在完全市場配置資源下,資源會流向占據(jù)優(yōu)勢的一方。但在信息不對稱條件下,市場機制往往不能很好的發(fā)揮作用,小微企業(yè)在銀行借貸關(guān)系中相對于大型企業(yè)處于劣勢地位。為了使資源得到更優(yōu)化的配置,需要政府介入扶持小微企業(yè)。政府建立納稅信用擔(dān)保體系,試圖把納稅信用作為小微企業(yè)的一種資產(chǎn),并通過銀稅合作,降低銀行與小微企業(yè)之間的信息不對稱關(guān)系,能在在一定程度上優(yōu)化資源的配置。擔(dān)保的一個重要目的是消除銀行和企業(yè)的信息不對稱,這要求政府主導(dǎo)的擔(dān)保機構(gòu)必須有能力,有動力識別和監(jiān)督其擔(dān)保的中小企業(yè)。納稅信用天然擁有一定程度的識別和監(jiān)督功能,但這種能力的大小,與相關(guān)信用體系的完善程度有很大關(guān)系。
(三)稅收遵從理論。納稅遵從分為三種類型:一是防衛(wèi)性遵從,即納稅人對逃避納稅的嚴(yán)厲懲罰產(chǎn)生敬畏心理被迫選擇繳納稅款;二是制度性遵從,即嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂罩贫扰c嚴(yán)密的征管體系讓納稅人無從逃避納稅;三是忠誠型遵從,即納稅人對稅收有正確的認識而產(chǎn)生的自覺納稅遵從。納稅信用擔(dān)保體系的建立,會對納稅人形成一種正向的激勵效應(yīng),引導(dǎo)納稅人誠信經(jīng)營,這種情況下的稅收遵從,屬于忠誠型遵從。納稅信用等級的提高會從側(cè)面為納稅人帶來如優(yōu)惠貸款等一系列的好處,使得納稅人愿意自覺繳納稅款,這種機制對納稅人的監(jiān)督效果將從外部監(jiān)管而轉(zhuǎn)為內(nèi)部自獨。
二、納稅信用擔(dān)保體系現(xiàn)狀分析
(一)納稅信用等級評價體系建設(shè)情況。2014年7月,國家稅務(wù)總局《納稅信用等級評定管理辦法》和《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式》,初步搭建我國納稅信用評價體系的框架。2015年先后納稅信用動態(tài)調(diào)整、通知提醒等制度文件,不斷完善納稅信用管理手段,轉(zhuǎn)變稅收征管方式,營造誠信納稅的價值導(dǎo)向。隨著金稅三期工程在全國稅務(wù)系統(tǒng)的全面推廣上線,我國的納稅信用將實現(xiàn)動態(tài)管理,評價結(jié)果更加客觀公正。2016年7月,稅務(wù)總局與29個社會信用體系建設(shè)部際聯(lián)合會議成員單位簽署了首份聯(lián)合激勵合作備忘錄,向納稅信用A級納稅人推出了涵蓋18個領(lǐng)域的41項守信聯(lián)合激勵措施。納稅信用已經(jīng)成為我國社會信用體系建設(shè)的重要組成部分。
(二)銀稅合作體系建設(shè)情況。從合作內(nèi)容上看,稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)上“銀稅互動”平臺在得到納稅人授權(quán)后與商業(yè)銀行共享企業(yè)納稅信用等級、企業(yè)近兩年繳稅記錄等信息,銀行將這些資料作為判斷是否為其提供貸款的重要參考資料。從合作流程上看,以武漢市為例,2016年年初,企業(yè)需要先到稅務(wù)部門申請開具《稅收完稅證明》等資料,才能向銀行申請貸款。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”背景下,武漢市國稅局于2016年中旬在“稅企通”推出了“銀稅互動”模塊,企業(yè)可以在線申請貸款,之后稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人的申請向銀行共享相關(guān)涉稅信息。
(三)納稅信用擔(dān)保貸款總體情況。截至2016年年底,全國銀稅合作共發(fā)放20.6萬筆貸款,余額3742.9億元,其中小微企業(yè)17.2萬筆,貸款余額2200余億元。據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會統(tǒng)計,自2015年7月“銀稅互動”活動開展以來,銀行業(yè)金融機構(gòu)用于小微企業(yè)的貸款余額由21.4萬億增長到26.7萬億,增長約5.3萬億元。但2015年我國小微企業(yè)的資金缺口達到約22萬億,包含個體工商戶在內(nèi),全國的小型以及微型企業(yè)共有5606.16萬戶,則平均每家企業(yè)資金缺口大約為70.5萬元。由此可見,目前金融機構(gòu)為小微企業(yè)發(fā)放的納稅信用貸款情況與達到補資金缺口之間還有較大差距。
(四)納稅信用擔(dān)保體系下的風(fēng)險分擔(dān)補償機制。對于貸款損失問題,部分省市已經(jīng)在相關(guān)方面展開了探索。以安徽省為例,2016年3月其明確將“銀稅互動”業(yè)務(wù)納入“4321”新型政銀擔(dān)業(yè)務(wù)合作風(fēng)險分擔(dān)體系,從而形成了政府與銀行風(fēng)險公擔(dān),共助小微企業(yè)的工作機制;山西在2015年也建立了微企業(yè)貸款風(fēng)險分擔(dān)和損失補償機制,省財政安排專項資金,引導(dǎo)市縣政府共同設(shè)立小微企業(yè)貸款風(fēng)險資金池;齊齊哈爾市政府共同出資1000萬元設(shè)立了銀稅合作風(fēng)險補償基金;海南推出了政府貼息獎勵,以提高銀行貸款的積極性。然而多數(shù)地區(qū)并沒有出臺專門針對納稅信用貸款的風(fēng)險補償?shù)南嚓P(guān)政策,貸款風(fēng)險問題讓銀行陷入了兩難的境地。
三、完善納稅信用擔(dān)保體系的建議
(一)建立分層次納稅征信評價體系。《納稅信用等級評定管理辦法》的出臺標(biāo)志著我國開始探索納稅信用體系建設(shè)。但從納稅信用擔(dān)保貸款的應(yīng)用來看,存在以下不足:一是未考慮不同規(guī)模、類型的企業(yè)之間存在差異,可比性較低;二是評價結(jié)果的可信度不足,受現(xiàn)有征管條件以及涉稅信息數(shù)據(jù)庫的限制,企業(yè)納稅信用的評價受到許多人為因素的影響。在現(xiàn)有的納稅信用評價體系下,小微企業(yè)申請納稅信用貸款處于不利的境地,且銀行面臨著較高的放貸風(fēng)險。因此,稅務(wù)機關(guān)可以針對不同規(guī)模、類型的企業(yè)量身打造分層次的納稅信用評價體系,而不是籠統(tǒng)的將所有企業(yè)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進行評價。
(二)加強納稅信用信息采集管理。金稅三期工程的實施,是稅務(wù)實現(xiàn)“數(shù)字化管理”的前提,稅務(wù)大數(shù)據(jù)時代的到來將有效完善現(xiàn)行的征信體系。稅務(wù)部門要盡快推行實名制辦稅,不僅為已有稅務(wù)登記的企業(yè)設(shè)定稅號,也要為自然人納稅人建立唯一的稅號標(biāo)識,以建立納稅人綜合誠信檔案,開展納稅信用“大數(shù)據(jù)”測算。“銀稅互動”是稅務(wù)部門以稅收大數(shù)據(jù)的方式服務(wù)地方經(jīng)濟和小微企業(yè)的重要手段,但納稅信用等級主要反映的是納稅人的稅收遵從度,難以反映小微企業(yè)未來的發(fā)展和營利潛力,所以構(gòu)建納稅信用管理大格局,推動建立包括信用數(shù)據(jù)、納稅數(shù)據(jù)、狀態(tài)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)、民政數(shù)據(jù)等在內(nèi)的全方位綜合征信體系,實現(xiàn)“征信互認”。
(三)創(chuàng)新納稅信用擔(dān)保貸款風(fēng)險管理機制。第一,政府盡快出臺針對小微企業(yè)的融資風(fēng)險補償政策。政府可以將每年向小微企業(yè)發(fā)放的貸款貼息轉(zhuǎn)化為銀稅合作風(fēng)險補償資金,用以補償銀行由于向小微企業(yè)貸款出現(xiàn)的損失,有效分散銀行貸款風(fēng)險。第二,出臺失信懲戒政策。政府可以運用法律、經(jīng)濟、稅務(wù)、輿論等手段,通過制度與社會壓力等軟約束措施加強企業(yè)的資金運營管理,增強企業(yè)和個人的信用觀念,引導(dǎo)企業(yè)誠信納稅。第三,政府應(yīng)當(dāng)出臺協(xié)助金融機構(gòu)的追償機制。信用貸款風(fēng)險很大一部分來自于無法及時有效地收回貸款本息,貸款追償僅靠金融機構(gòu)自身力量遠遠不夠。政府應(yīng)將金融機構(gòu)和法院、稅務(wù)等相關(guān)部門聯(lián)合起來,成立債務(wù)協(xié)調(diào)小組,互相協(xié)作配合,搜集并共享有利于債權(quán)追償?shù)男畔ⅰ?/p>
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作者：李嘉琦 單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院
第六篇：中小企業(yè)增值稅納稅籌劃分析
【摘要】中小企業(yè)是拉動經(jīng)濟發(fā)展的最有活力的經(jīng)濟群體，是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，如何加強納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了中小企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。本文將增值稅納稅籌劃應(yīng)用于中小企業(yè)中，從而對科學(xué)合理的納稅籌劃進行分析和論證。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);增值稅;納稅籌劃
目前，我國的中小企業(yè)發(fā)展比較迅速，但企業(yè)的盈利能力相對薄弱，特別是中小企業(yè)人員的稅務(wù)知識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)的稅負比較嚴(yán)重，對于中小企業(yè)的發(fā)展存在嚴(yán)重的制約，所以如何提高中小企業(yè)的納稅籌劃能力成為了首要解決的問題。中小企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營改增的全面推開，增值稅的納稅籌劃顯得尤為重要。
一、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃的動因
增值稅納稅籌劃是中小企業(yè)的一項基本權(quán)利，對于國家和企業(yè)來說是雙贏的局面，著名的拉弗曲線說明即使是同樣的企業(yè)取得同樣多的收入，也可以采用不同稅率進行稅負計算，從理論的角度來看，能夠充分計算出最佳稅率的存在，雖然在實際企業(yè)很少存在，但是企業(yè)可以根據(jù)相應(yīng)的理論積極探索最佳稅率，從而達到納稅籌劃，合理避稅的目的。而增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能、相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和稅法的差異性，使得企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性，而稅收政策的引導(dǎo)使得增值稅納稅籌劃變成了現(xiàn)實。
二、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃點
（一）合理選擇購貨對象的籌劃增值稅
在進項稅方面的不同的規(guī)定，給中小企業(yè)如何選擇購貨對象方面提供了納稅籌劃空間。企業(yè)可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購。
1、一般納稅人采購貨物，在選擇從一般納稅人處采購貨物時，取得增值稅專用發(fā)票，進而可以按照買價的17%計算抵扣進項稅，如果是從小規(guī)模納稅人處采購，不能抵扣進項稅額，即便取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，也只能按照3%的稅率計算抵扣。小規(guī)模納稅人為了彌補這一稅收差異，可能在銷售價格上有所折讓，所以要對這兩種方式進行計算，選擇稅后利潤大的方式進行納稅籌劃。2、小規(guī)模納稅在選擇采購對象時，對于小規(guī)模納稅人來說，無論是從一般納稅人處采購取得增值稅專用發(fā)票還是從小規(guī)模納稅人處采購無法取得相應(yīng)的發(fā)票，都不能抵扣進行稅額，但是小規(guī)模納稅人為了在市場上生存，與一般納稅人競爭，會選擇在價格上給予優(yōu)惠，所以可以選擇從小規(guī)模納稅處進行采購。不同的進項稅抵扣額會影響企業(yè)的增值稅額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身的納稅人身份、供貨方的納稅人身份以及貨物的價格等各方面的原因，合理選擇購貨對象。
（二）促銷方式的納稅籌劃
企業(yè)的促銷方式有很多種，主要的有:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈送購物券、返還現(xiàn)金、買一送一等。促銷方式的納稅籌劃主要從企業(yè)利潤最大化的角度來考慮。某商場為一般納稅人，銷售1000元產(chǎn)品，其成本率為60%，假設(shè)進項稅均能抵扣，可以采用以下三種方式進行銷售，對其進行納稅籌劃（所有價格均為含稅價，暫不考慮其他稅費）。
第一，商品按照7折銷售；
第二，消費滿1000元返現(xiàn)金300元。
第三，消費滿1000元送300元的商品（成本180元，均為含稅價）；
方案一：應(yīng)繳增值稅額=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）
利潤額=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）
應(yīng)繳所得稅額=85.5×25%=21.4（元稅后凈利潤=85.5-21.4=64.1（元）。
方案二：應(yīng)繳增值稅稅額=[1000÷1.17-600÷1.17]×17％=58.1（元）
利潤額=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9應(yīng)納所得稅額=41.9×25％=10.5（元）
稅后利潤=41.9-10.5=31.4（元）
方案三：應(yīng)繳增值稅額=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）
利潤額=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）
應(yīng)繳所得稅額=188×25%=47（元）
稅后凈利潤=188-47=141（元）。我們可以看出，在以上三個方案當(dāng)中，雖然都是購買1000元的商品，讓利300元，第三個方案繳納企業(yè)所得稅最多，但是稅后凈利潤最高，為最優(yōu)方案。第二個方案繳納企業(yè)所得稅最少，稅后凈利潤卻最低，從企業(yè)利潤最大化的角度來看，第二個方案最不可行。因此，盲目的進行促銷活動不僅不會帶來收益甚至?xí)硖潛p，進行相關(guān)的納稅籌劃之前就應(yīng)該計算各種方案的稅負利潤以及現(xiàn)金流情況，以使企業(yè)降低成本，實現(xiàn)效益最大化。
（三）利用不同銷售方式的籌劃
不同的銷售方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。銷售方式一般有直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預(yù)收款銷售等。而不同的銷售方式的納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能的延遲納稅的時間，達到延期納稅的目的。最大限度的降低增值稅額，銷售方式的選擇就顯得尤為重要。比如，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人月銷售額小于等于3萬元的，免征增值稅。企業(yè)可以將這個月的銷售額控制在3萬元以內(nèi)，超過3萬元的銷售額可以在下一個月或者以后確認收入，有效的降低稅收，減少企業(yè)成本支出。同樣可以采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式以達到延期納稅的目的，延遲的稅額就可以在企業(yè)進行資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，帶來貨幣的時間價值。
三、結(jié)論
增值稅作為流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種，涉及面廣、稅收量大，其納稅籌劃是一項較為復(fù)雜、變數(shù)較多的統(tǒng)籌工程，對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)都有重大影響，做好增值稅的納稅籌劃對節(jié)稅和降低成本意義重大。但在增值稅納稅籌劃中企業(yè)要注意防范納稅籌劃風(fēng)險，不以少繳稅為目的，要以成本效益為原則，以企業(yè)利潤最大化和現(xiàn)金流量最大化為目的，籌劃的收益大于成本時，該籌劃方案才具有可行性，而且企業(yè)要兼顧眼前利益和長期利益，不能為了眼前的節(jié)稅而忽略長遠利益。
作者：梁優(yōu)琴 單位：臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院
