營改增背景下納稅研究（4篇）范文

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第一篇：營改增背景下建筑企業納稅籌劃分析

摘要：稅收作為我國的重要的宏觀調控的經濟手段，對整個國民生產鏈條的發展起著不可忽視的作用。隨著“營改增”稅收調整方案的出臺，建筑行業最大程度的避免了重復納稅，降低了納稅風險，經營環境得到了很大的改善，實現了建筑企業節稅和提高經濟效益的目的。建筑企業作為國民生產鏈條中的一環，理應順應國民經濟發展新常態的形勢，積極進行“營改增”政策調整，并加強企業財務管理，做好企業的納稅籌劃。

關鍵詞：營改增；建筑企業；納稅籌劃

為應對國民經濟新常態的發展，平衡市場價格體系與稅收杠桿的需求，我國開始對部分征收營業稅的第三產業和生產制造業進行征收增值稅。“營改增”政策的實施，對建筑企業的稅負影響是巨大的，為進行增值稅稅負，建筑企業需要提前進行納稅籌劃，為企業稅負做好萬全的準備，實現企業節稅和提高企業經濟效益的目的。

一、“營改增”對建筑企業的影響

建筑行業在國民生產總值中一直起著重要的作用，實施“營改增”后，建筑行業的稅負也會發生變化，相對而言，建筑企業的原料采購、生產建設等各個環節都發生了變化，建筑企業需要從各方面進行分析，重點對成本造價重新進行分析。

(一)“營改增”對建筑產品造價的影響

建筑企業實行“營改增”政策后，需要重新對目標建筑進行造價分析，這主要是因為，當建筑企業的稅負發生變化后，需要根據增值稅稅率標準重新進行企業的財務預算編制。預算編制進行調整后，建筑企業需要在本企業承受能力下，根據新的標準進行項目投標、招標，同時，還需要對企業的部分投標書、招標書和合同等進行修改，以適應企業賦稅的新需要。此外，當建筑企業進行定額招標時，根據“營改增”的政策，企業需要對內部招投的企業預算進行重新編制，也將會引發一系列的變革。企業招投標編制的變化，勢必會影響企業對建筑產品造價的預估，并影響整個建筑行業的發展。

(二)“營改增”對建筑企業財務指標的影響

當建筑企業的稅負從營業稅改為增值稅后，企業的財務指標也會發生變化。首先，增值稅是“價外稅”，這就意味著當建筑企業發生交易關系后，它的合同中的總價是含稅的，而此之前，營業稅是“價內稅”，建筑企業在進行交易，簽訂合同時，合同中的總價是不含稅的，所以，當進行增值稅值稅時，建筑企業的盈利和毛利必然會產生影響。其次，在進行“營改增”政策后，建筑企業在建安成本特別是固定資產等項具備了可抵扣項，當企業制定財務指標時，需要針對固定成本的可抵扣項提高重視，并將可抵扣項納入企業財務指標制定中。

(三)“營改增”對建筑企業稅負成本的影響

在建筑企業的財務規劃中，稅務成本可以作為一個重要的因素。不同的稅種、稅率，需要企業制定不同的利益平衡標準，才能保證企業的盈利，因此，當實行增值稅稅率后，建筑企業先前的稅負成本必然要根據新的稅率進行調整。實施增值稅稅負后，建筑企業獲得了可抵扣項，根據稅負抵扣，企業的稅負成本可以在之前的基礎上有所減少，而對于一些中小企業來說，他們不具備大額的可抵扣項，若按照增值稅的稅負進行值稅，反而有可能會增加稅收成本。對于建筑企業來說，必須要考慮到稅負成本的因素，制定最科學的財務規劃。

(四)供應商的選擇將影響企業稅負及利潤

建筑企業的發展有其特殊性，當建筑企業發展到一定規模，就會跨區域、多渠道經營，往往其施工地點與企業地址距離偏遠，在這種情況下，建筑企業就不能按照本地區的原材料價格進行采購。建筑企業的原材料成本在企業的發展總成本中占有較大的比重，而企業對材料供應商的選擇則會對企業稅負產生影響，乃至影響企業的利潤。例如，在外地施工中，為降低企業的生產和建設成本，企業較偏向于向一些價格較低、規模較小的企業或個體戶購買原材料，而這些企業或個體戶有的無法提供增值稅發票，企業的可抵扣進項就會減少，這就增加了企業稅負成本。此外，由于過于看重價格，建筑的原材料質量便無法得到保證，一旦發生質量問題，會增加企業的施工成本，進而影響企業的整體經營利潤。

二、“營改增”背景下建筑企業的納稅籌劃

(一)深入理解政策，避免稅收風險

建筑企業要想做好納稅統籌工作，其首要任務就是要對當前經濟政策，特別是稅收政策進行解讀。稅收政策不僅能體現整個大環境的經濟走向，同時能體現出政府部門的整體調控方向。因此，企業的財務管理部門和其他相關部門，必須要對當前的稅收政策有準確的理解，能準確解讀“營改增”稅收政策，強化建筑單位的稅收意識，進而減少由納稅政策相關問題而引發的風險。對此，我建議：首先，應了解各檔稅率的納稅人所需繳納的稅負及相關的優惠政策，能夠利用政府的優惠政策減少企業的稅負成本。其次，還需要在整個工作團隊當中進行“營改增”稅收政策培訓，讓全體員工都能認識到“營改增”稅收政策重要意義，樹立他們的納稅人意思，安全交稅，科學納稅，提高建筑企業整體納稅水平。

(二)選擇適合自己實際情況的納稅人身份

為滿足不同類型、不同規模企業發展的需求，稅務部門在增值稅原有兩檔稅率的基礎上，又增加了兩檔小規模納稅稅率，對此，建筑企業應根據自身企業的經營情況，選擇符合自身情況的納稅人身份。對于發展規模較小的企業來說，可以實行小規模交稅。小規模納稅人不具備開具增值稅發票的能力，在進行抵扣時還需要借助專業稅務機構才能實現，且抵扣稅率僅為3%。反之，當企業發展到一定規模，可以以一般納稅人流程走，不過在此過程中，建筑企業需要把握好這個點，結合自身的實際情況進行調節。

(三)經濟活動方式事前籌劃，達到節稅目的

建筑企業要想在現有的經濟活動中取得更大的效益，就需要做好經濟規劃，特別是要做好稅收籌劃規劃，才能降低企業稅收成本。首先，在建筑企業的基礎經營活動中，可以充分利用增值稅的抵扣，對企業生產經營中產生的成本進行相應的抵扣。例如建筑企業采買大型設備和機器時，需要根據增值稅可抵扣稅額進行成本估算，同時，還需要考慮到設備的折舊費用等，這些都需要在經營計劃統籌時做好規劃，以保證企業稅負成本在可控范圍內。其次，目前建筑行業普遍施行承包制，將建筑項目承包給第三方建筑單位，在進行承包商和承包的范圍選擇時，建筑企業同樣需要對招標對象的經營活動進行考察，特別是要考察承包商的供貨商家和材料購買，對他們的產品質量進行監督，保障建筑施工的效率和質量，從而有效的降低建筑企業發展過程中的成本。再次，在建筑企業與第三方建筑單位合作時，必須要對每一項交易活動做好合同文書工作，保證合同中的價格核算是按照增值稅稅收的要求進行的。

(四)謹慎選擇企業的供貨渠道

為避免企業稅負成本的增加，企業在進行原材料采購過程中，必須要謹慎選擇企業的供貨渠道。目前，增值稅對于中小企業進行了優惠政策，采取了降低稅率等措施，所以中小企業在銷售環節就會通過壓低價格來獲得利潤，然而，就目前而言，一定規模的納稅人只能通過稅務機關獲得增值稅相關發票，而這種增值稅的發票抵扣稅率也僅為3%，這遠不能滿足企業利用增值稅進行抵扣進項的要求，因此，當建筑單位準備確定供貨商時，需要慎重對比、謹慎甄別。當受到地區限制時，建筑企業必須要選擇小規模納稅人或者是不能提供發票的供貨商時，需要我們對供貨商的報價進行核算，當價格折算足以抵消稅負成本時，這也可以算作是較優方案。

三、結束語

綜上，在市場經濟快速發展的大環境下，建筑企業的發展并不是一成不變的，對此，從企業的可持續發展的角度來看，建筑企業需要從各方面進行科學規劃才能幫助企業獲取更大的利潤空間。在“營改增”政策出臺后，建筑企業需要及時轉變納稅人意識，根據增值稅值稅要求選擇適合企業發展的納稅人身份，為進項抵扣爭取最大利益。同時，還需要制定科學、合理的財務預算，并監督財務預算的執行情況，以降低建筑企業的稅負成本。

財參考文獻：

[1]徐雪輝.建筑企業營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業資產與財務，2014(6)：61-62.

[2]吳雙，李亞星.我國建筑企業增值稅納稅籌劃探析[J].中國商論，2016(21)：125-126.

[3]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰等.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策[J].商業時代，2014(31)：84-86.

作者：朱洪纓 單位：廣東省第一建筑工程有限公司

第二篇：營改增背景下物流企業增值稅的納稅籌劃分析

摘要:文章主要針對營改增背景下我國物流企業增值稅的納稅籌劃進行分析，結合營改增的實施以及物流企業在營改增基礎上稅負變化等為根據，從營改增對于物流企業實施的影響以及意義，營改增后我國物流企業積極實施的企業稅負籌劃等方面進行深入探索與研究，主要目的在于更好地推動與促進物流企業在營改增之后的稅負優化，更好地實現納稅籌劃，在保證物流企業穩定發展的基礎上，進一步發展與創新。

關鍵詞:營改增；物流企業；企業增值稅；納稅籌劃

對于企業發展來講，營改增對我國企業造成非常明顯的影響。營改增基礎上，企業發展中的各種稅負形式出現很多變化，本身物流企業涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企業稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當下物流企業重要的問題。相關企業應根據當下營改增的具體要求，時時關注稅負相關的變化，結合自身的發展及時進行稅負調整與規劃，堅持以自身發展角度為基礎，以營改增政策要求為根據，進行納稅籌劃。

一、物流企業在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產、建筑以及物流等企業，國家在此基礎上不再征收營業稅，并且政府對此提出相關優化保障。但是營改增的實施對于部分企業來講，稅負并沒有減少，反而出現增加，這必然會對企業的正常運行以及發展等造成影響。但是在稅負調整中，需要企業清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內會對企業造成影響，但是在后期的發展中，改革能為企業帶來更多的積極影響。當然企業在適應營改增的過程中，需要長時期的調整才能真正發現適合自身發展的稅收政策，這其中會存在一定風險，需要在進行營改增優化的過程中，積極地對稅務管理進行調整。營改增稅負革新，屬于物流企業發展的一項挑戰，應根據增值稅的繳納規律進行詳細研究與分析，結合統籌規劃的方案，逐漸提升企業在稅負上的管理水平，同時結合企業自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現利益最大化的基礎上更好地促進國家的經濟發展與進步。

(1)物流企業稅負籌劃能夠更好地減輕與優化企業的稅負壓力，同時增加企業的經營收益。因為我國物流企業中的一般納稅人，營改增之前物流企業按照6%計算營業稅，營改增之后按11%計算增值稅，導致物流企業的稅率增加。因為部分物流企業在業務模式上比較特殊，營業成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據物流企業本身的稅負調整，盡量提升物流企業中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業的稅負計劃，幫助物流企業降低營改增基礎上帶來的稅負壓力。

(2)物流企業的稅負籌劃能夠幫助物流企業很好地提升自身的經營管理水平，進一步提高管理質量。在經濟快速發展的基礎上，我國的現代企業在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業自身生產力以及相關基礎設備等的競爭，同時在企業的管理水平上競爭更是非常激烈。企業有條理的管理模式能夠很好地提升企業的經營運行效率，同時對于企業生產質量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業在市場發展中的競爭力。企業的稅負籌劃是企業管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業的稅負調整，能夠在保證企業正常運行與經營的基礎上為企業創造更好的發展前景，并且還需要提高物流企業的稅后利潤。從基礎上來講，稅負籌劃對于企業的稅負具有重要意義，能夠提升企業在管理中的活力，是一種高智商、高素質的籌劃形式，應進一步規范企業在稅負方面的管理，加強物流企業的財務籌劃能力，建立完善的內部財務控制管理制度，更加嚴格地規范企業的財務管理等行為，提高企業在整體上的管理水平。

(3)物流企業的統籌規劃能夠在促進企業發展的基礎上更好地促進營改增之后國家的稅負優化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據稅負影響積極開展營改增改革之后的經濟規劃，幫助國家實現營改增目的的基礎上不斷完善稅負政策。二、營改增背景下物流企業增值稅納稅籌劃措施對于國家推行的營改增在短時期內為我國的物流企業帶來的稅負壓力，需要物流企業積極開展稅負籌劃，保證物流企業能夠進一步適應營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業從基礎的業務開始到最終的業務結束都進行科學合理的籌劃，在降低企業稅負的基礎上不斷提升自身的經濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。

1．一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃

對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎上制訂科學籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業的營業成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應營改增基礎上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規模納稅人的稅負計算方式:一般納稅人為:應納稅額=當期銷項稅額－當期可抵扣進項稅額小規模納稅人為:應納稅額=銷售額×征收率根據納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據企業的增值額進行計算，但是小規模納稅人是根據全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業在營業方面可抵扣項目比較多或是數額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業若是沒有高數量的可抵扣稅額，則適合小規模納稅人。若是企業的可抵扣項目與企業的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關注企業在生產運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據實際的經營成果等進行詳細統計與計算，同時還需要配制專業的財務團隊一同進行稅務研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應商的角度進行身份選擇以及稅務籌劃

對于企業的稅負籌劃等需要根據不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業中的供應商為根據進行身份的選擇。很多物流企業基本都會在城市的不同角落中設置營業點，沒有進行營改增之前，企業需要繳納的營業稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業務往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應納稅額具有重要影響。對于物流企業從供應商角度上進行分析。一般納稅人:企業屬于一般納稅人，同時供應商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應商為小規模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎上，就需要供應商給予一定的補償，減少物流企業因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業的稅負籌劃提供空間。小規模納稅人:企業若是屬于小規模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據成本進行調整便可以。

3．協調物流企業與客戶之間的關系

增值稅的繳納不僅與企業自身具有非常緊密的聯系，同時與物流企業的客戶也存在聯系。很多物流企業在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調整與籌劃。導致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業很多業務都與交通運輸有關，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導致壓力增大。特別是物流企業中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業根據自身運行的特點，與客戶進行協商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現共贏的局面。

4．合理安排物流企業業務結構

積極對物流企業的業務結構等進行優化，若是在相同業務基礎上，不同的營業模式在稅率上會產生很大的差距。特別是針對物流企業來講，物流企業在生產經營上經常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據具體的需要及時將各種設備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎上減少稅負壓力，或是根據自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經營方式由高向低調整，減輕自身的稅負壓力。

5．強化企業內部控制管理能力

根據物流企業發展的需要及時進行內部管理以及控制優化，加強企業的內部管理，根據不同的企業業務及時進行稅負核算，加大企業稅負籌劃的力度，根據自身在營改增背景下的適應能力，提高物流企業的營業能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務核算，這樣能夠保證企業更好地實現合理避稅，降低企業稅負的壓力。

三、結語

總之，在營改增背景下我國的物流企業需要根據自身經營模式的需要，積極采取各種優化措施推動與實現稅負籌劃，利用一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃、供應商角度的身份選擇以及稅務籌劃、合理安排物流企業業務結構、強化企業內部控制管理能力等，保證物流企業的平穩運行。

參考文獻:

［1］陸亞如．“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃［J］．財會研究，2013(5)．

［2］梁軍．營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究［J］．商場現代化，2013(4)．

［3］景世中．“營改增”對物流行業財稅處理的影響分析［D］．云南財經大學，2014．

［4］鐘樂．我國物流業營業稅改征增值稅政策研究［D］．北京交通大學，2014.

作者：潘文麗　單位：廣西大學商學院

第三篇：營改增下鐵路PPP項目納稅籌劃思考

摘要:2014年鐵路運輸業被納入營業稅改征增值稅試點,2016年發改委推出多個社會資本投資鐵路的PPP項目,當鐵路PPP項目撞上“營改增”政策,應如何進行稅收管理和納稅籌劃？文章在“營改增”政策背景下,深入分析“營改增”對鐵路PPP項目的稅負、稅務處理帶來的影響,以此為基礎探討目前鐵路PPP項目的納稅籌劃存在的問題,并有針對性地提出“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃的對策建議,以期最大限度地降低鐵路PPP項目的稅收負擔,規避納稅風險,實現項目價值最大化。

關鍵詞:營改增;鐵路企業;PPP項目;納稅籌劃

一、引言

中國自1984年正式在全國范圍開始征收增值稅,確立了營業稅和增值稅兩大流轉稅種并存的模式。隨著中國經濟的快速發展,原有的營業稅和增值稅制度已經不能適應經濟社會的快速發展,因此,政府不斷調整稅收管理制度,2011年財政部與國家稅務總局聯合頒發營業稅改增值稅的試點方案,2012年開始在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點,2013年12月13日,中國財政部與稅務局聯合頒布了《關于將鐵路運營與郵政業納入營業稅改增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)明確提出從2014年1月1日開始全國實施鐵路運輸“營改增”試點工作,同時將鐵路運輸業的行業稅率定為11%,鐵路運輸行業提供鐵路運輸業貨運服務稅率為11%,客運場站服務稅率規定為6%,至此交通運輸業已全部納入營改增的范圍,到2016年5月1日起,中國將全面推開營改增試點,至此,營業稅退出歷史舞臺。財政部在2014年9月頒布《關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》,將政府與社會資本合作模式稱為PPP模式。2015年5月國家發改委PPP網站公布1043個項目中鐵路、城軌等項目占了重要比重。國務院2016年5月23日頒布《2016年推進簡政放權放管結合優化服務改革工作要點》指出未來須大力推廣鐵路運輸等產業PPP模式的發展。

隨著PPP融資模式的日臻成熟,越來越多有實力的鐵路企業開始嘗試PPP項目,并逐漸重視PPP方式運作下的稅收優惠政策及籌劃空間?！盃I改增”后,鐵路企業必須要在稅法遵從的前提下實施風險管理和業務規劃,充分發揮稅收政策的經濟調節功能,通過納稅籌劃降低自身參與PPP項目的成本。納稅籌劃能夠使得鐵路PPP項目在稅收及相關法律允許的范圍內,對PPP項目的涉稅行為進行合理安排,實現降低PPP項目納稅總額的目標。鐵路PPP項目在各個階段都需要考慮稅務處理問題,如在PPP項目論證及招投標階段需要全面了解項目的稅收成本,在想商業談判階段需要考慮涉稅談判及稅收籌劃,爭取對企業有利的涉稅條款,合理進行稅務籌劃以提高投資回報率,在項目建設、運營階段需要降低稅務風險、實施稅務籌劃。在“營改增”后,增值稅將全面取代營業稅,鐵路企業在稅務管理、納稅籌劃等方面發生了很大的變化,給鐵路企業稅務變革既帶來風險也帶來挑戰,稅務管理短板逐步顯現。目前我國鐵路企業稅務籌劃人員的結構和知識層次遠不能滿足鐵路企業對稅收籌劃工作的需求,鐵路企業能否做好“營改增”后的PPP項目稅收籌劃和涉稅風險的控制,是擺在鐵路企業財務管理人員面前亟待解決的問題。

二、“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃實施問題分析

鐵路作為一個基礎性行業,與國民經濟的發展有著非常直接的關聯,在“營改增”實施后開展的PPP項目納稅籌劃的過程中存在一些問題。鐵路企業一直是營業稅的應稅行業,財務管理人員缺乏增值稅核算、繳納、稅收優惠等方面的相關知識儲備,不足以支撐“營改增”之后企業遇到的稅務管理方面的新情況。而且在“營改增”之后,鐵路企業的內部結算單據也不能滿足增值稅管理的需求,這對鐵路PPP項目的財務核算過程及納稅籌劃提出了嶄新的挑戰。

(一)鐵路PPP項目稅率不統一

“營改增”下鐵路企業的營業稅改征增值稅,根據運輸收入額,乘以稅法增值稅稅率(11%或6%)計算出銷項稅額,然后扣除購買材料、燃料、電力、移動性固定資產、勞務費等環節已納過的增值稅額(進項稅),余額即為鐵路運輸企業應繳納的增值稅稅額。鐵路PPP項目在進行納稅籌劃的時候,要區分項目收入的性質,鐵路PPP項目增值稅稅率不統一,哪些PPP項目收入適用17%的增值稅率、哪些PPP項目收入適用11%的增值稅率、哪些PPP項目收入適用6%的增值稅率還有混淆,未能熟練區分,造成PPP項目增值稅業務核算出現差錯。此外,鐵路PPP項目可能會取得政府支付的可用性服務費,或者以補貼息、財政返還、土地開發收益補貼等形式給予的政府補貼,這類收益也有可能適用不同的增值稅稅率。

(二)鐵路PPP項目銷項稅額與進項稅額的匹配度低

在實務中鐵路PPP項目實施階段形成的資產確認為PPP項目公司或者政府公共管理部門的固定資產而不是確認為鐵路企業的固定資產。項目建設期的鐵路PPP項目可能缺乏銷項稅額,存在大量進項稅額在很長一段時間內無法抵扣,而處于投入運營初期的鐵路PPP項目可能缺乏進項稅額,存在大量銷項稅額從而帶來大額稅款支付。因此鐵路PPP項目大部分的增值稅發票的抬頭和實務處理有差異,導致鐵路PPP項目銷項稅額與進項稅額的匹配度低,鐵路PPP項目面臨的稅務風險較大。

(三)“營改增”下鐵路PPP項目稅負增加

當前鐵路PPP項目的稅收政策規則體系復雜,稅收政策落地困難?，F有的稅收優惠政策不能直接讓鐵路PPP項目參與方有較好的獲得感?！盃I改增”全面推開后,增值稅實行的間接計稅方法及“以票控稅”、“憑票抵扣”模式,對PPP項目參與方構建抵扣鏈條管理體系提出了要求,抵扣不完整將影響最終的稅收負擔?，F有營改增政策的一些普遍規定,對鐵路PPP項目參與方的進入也造成了障礙。鐵路PPP項目的利息支出不允許抵扣,因為PPP項目資金需求大、資金占用時間長,除鐵路企業投資的資本金外,大部分鐵路PPP項目的缺口資金需要通過貸款來解決。鐵路PPP項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,項目公司所支付的利息費用及相關的其他費用在營改增之后需要繳納6%的增值稅,且這部分稅額無法做進項抵扣,增加了鐵路PPP項目成本。

三、“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃的對策建議

(一)加強鐵路PPP項目納稅籌劃專業知識的培訓

在“營改增”后,增值稅將全面取代營業稅,鐵路PPP項目所面臨的發展環境發生了很大的變化,其在稅務管理甚至財務管理等方面相應的會出現許多重大變化。鐵路PPP項目財務人員要積極學習和理解鐵路PPP項目涉及的增值稅稅務實務操作問題與風險。鐵路PPP項目在不同項目階段的稅務事項幾乎貫穿項目活動全過程,涉及人、財、物、技術等各個要素。此外,鐵路PPP項目管理者要充分重視鐵路PPP項目的稅務實務操作問題,積極宣傳和加強鐵路PPP項目納稅籌劃專業知識的培訓。邀請稅務部門對鐵路PPP項目的納稅籌劃進行專題講座,舉辦“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃的知識大賽等方式,推動鐵路PPP項目稅收管理、涉稅風險控制等納稅籌劃的推廣應用,為今后鐵路PPP項目納稅籌劃水平的提高和經營管理工作的推進奠定基礎。

(二)完善鐵路PPP項目合同涉稅條款

在現行營改增后,鐵路企業也開始大力推行PPP項目管理的模式。但是,鐵路PPP項目模式存在交易的資金大和結構復雜等特點,這就決定了鐵路PPP項目需要簽訂一份正式的合同,同時,合同體系中的很多涉稅條款也應該制定。因此,針對鐵路PPP項目的特點,如何擬定一份有效的PPP項目合同涉稅條款,確保這份項目合同能夠契合營改增的要求,對于促進整個項目工作的完成非常重要。鐵路PPP項目在繳納增值稅的背景下,其合同涉稅條款也要對發票條款進行擬定,要明確對方提供能夠抵扣的增值稅專用發票和相應的證明資料,否則進項稅額無法抵扣。因此,“營改增”后,鐵路企業擬定PPP項目合同體系中合同標的條款時,需要對于不同種類和不同范圍的應稅行為,應該約定不同的稅率。根據營改增增值稅的相關規定,增值稅的稅率存在很大的差距,所以要根據相關法律約定稅率。對于稅務風險,鐵路PPP項目合同當事人應該提前分析其風險的高低,尤其是對于高征稅的項目,其風險也是更高。根據營改增相關法律的規定,不同銷售額的交易資金,其稅率肯定是不一樣的。因此,對于不同合同標的,其稅率應該給予不同形式的約定,這個條款在PPP合同體系中進行明確的規定。擬定鐵路PPP項目合同體系中的合同價款條款時,對于不同的應稅行為,在合同中應該約定不同的價款。

(三)強化鐵路PPP項目的稅務風險管理

根據營改增的法規和實踐,結合鐵路PPP項目的具體情況,對營改增前后的稅負和財務指標進行測算,了解稅制變化對PPP項目投資收益的影響程度,全面考慮可選的規劃方案并加以綜合運用。鐵路企業應結合PPP項目實施現狀,建立鐵路PPP項目招投標階段的稅務管理、項目商業談判和啟動階段的稅務管理、項目建設階段的稅務管理和項目運營階段的稅務管理的風險防范制度。對鐵路PPP項目可能適用的稅收政策不了解、稅負測算不準確等前期風險,應前面詳細的了解相關稅收制度(鐵路PPP項目相關稅種及其征稅方法、稅收優惠的申請條件、具體稅收征管制度及其應對提示、PPP項目的特殊稅務規定)、建立準確科學的稅負測算模型。對鐵路PPP項目納稅籌劃中的轉讓定價風險、一般反避稅風險等,應制作納稅籌劃方案分析控制手冊、進行轉讓定價的功能定位和基準分析。通過全面了解鐵路PPP項目相關稅收法規和稅收優惠政策,為PPP項目招投標稅收成本估算提供全面的稅收成本測算支持、為PPP項目商業談判和運營階段提供一般性的稅務技術支持與指導,并建立鐵路PPP項目稅務合規制度及稅收事項的處理規范。

四、結論

營改增全面實施后,對參與PPP項目的鐵路企業來說,可能遇到一些鐵路PPP項目所特有的稅務挑戰。但“營改增”優化了我國稅收制度,進一步活躍了市場,拉動了新時期我國經濟的增長。鐵路PPP項目要充分利用“營改增”的機遇,切實提高PPP項目的納稅籌劃意識和能力,在進行鐵路PPP項目的稅收管理時,要統籌理解PPP項目相關的稅收政策,進而及時調整稅收籌劃的方案,從而有效地降低鐵路PPP項目稅務風險。總而言之,鐵路企業在實施PPP項目過程中要積極主動的靈活運用各種納稅籌劃及稅務管理的方法,不斷調整納稅籌劃方案,規避納稅風險,降低稅收成本,以更好的享受“營改增”稅制改革帶來的紅利。

作者：唐艷秋　單位：廣鐵集團公司廣州鐵路資金結算所

第四篇：營改增背景下預收款納稅處理分析

[摘要]“預收款”是指企業銷售交易成立之前，提前預收對方的款項。在以往的會計核算中，我們一直比較關心“預收款”這個科目的性質、以及何時結轉為收入等，幾乎沒有文獻提到“預收款”的納稅處理。隨著我國開展營業稅改增值稅的步伐，“預收款”的納稅處理也有所不同。在此背景下，對“預收款”的納稅處理進行政策梳理及案例解析，重點剖析了不同情況下的“預收款”的納稅處理，以期對會計實踐工作中的朋友提供一點幫助。

[關鍵詞]營改增；預收賬款；納稅處理

營業稅改增值稅（以下簡稱營改增）是中國的稅收制度改革中的一項非常巨大的改變，旨在通過對稅收制度的改革和創新，使得我們國家新的稅收政策更加適合整個國民經濟的發展要求，同時也為我們國家的市場經濟多元化發展提供重大的支撐?！盃I改增”項目的開展主要分為3個步驟推行，第一步是在部分地區和部分行業進行。為此，2012年1月1日我國在上海進行了試點。第二步是選擇了一部分行業在全國范圍內開展試點。為此，2012年7月31日我國選擇了北京等8個省市開展試點。第三步是在全國范圍內實現“營改增”。經國務院批準，從2016年5月1日起，在全國范圍內全面實施營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等行業，均納入試點范圍。實行“營改增”，一方面避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的問題；另一方面將營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項稅額和銷項稅額的抵扣關系。總體而言，營改增的全面開展，大幅度地降低了稅收力度。稅收制度的大力改變，將為中國經濟注入新的強大動力?？梢钥隙ǖ卣f，“營改增”將對各個行業的會計工作中的納稅處理產生重大的影響。

本文關注的是“營改增”背景下“預收款”的稅務處理。即在營改增后，預收款將根據行業或經營業務不同，納稅處理也有所不同。在實際的工作中，與預收款有關的例子比比皆是，如4S汽車店銷售汽車時收到的定金、會員卡充值時儲存在卡里的款項、房屋銷售收到的預售款等等。這些款項共同的特點是提前收取，但又有不同的地方，如充值卡，主要是通過充值，鼓勵大家連續消費，而房屋預收款和租金等不一樣，主要是消費時間的滯后。根據它們不同的特點，那么，哪些預收款在預收時就需要納稅？哪些預收款在預收時不需要納稅呢？總體而言，分為三種類型：①收到“預收款”時就需要納稅，如提供建筑服務、房地產公司銷售自行開發的房產項目及提供租賃服務等經濟活動。②收到“預收款”時不需要納稅，如充值卡業務。③其他業務收到“預收款”時，應當根據具體的情況進行分析，如先開具發票的，當天需要納稅。下面，本文將結合案例具體解析“預收款”納稅辦法。

1“預收款”在預收時就發生了納稅義務

1.1提供建筑服務收到“預收款”

政策依據：根據財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》財稅（2016）36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項規定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。政策解析：當納稅人提供建筑服務收到預收款時，預收款的當天就產生了納稅義務，需要向國家預繳稅款。例1：A建筑公司是一般納稅人，公司注冊地為重慶，2016年11月5日與成都的B貿易公司簽訂了一份房屋建設合同，合同注明，合同簽訂后5日內，B公司應向A公司預付1000萬元項目款。A公司在收到款項后，3日內進場施工，該項目為包工包料。當A公司收到“預收款”1000萬后，應在成都市工程所在地主管國稅機關預繳增值稅，其應預繳納的金額為：應預繳增值稅=1000/（1+11%）×2%=18萬元因此，本案例中，當A建筑企業收到預收款時，就發生了納稅義務，應根據適用不同的計稅方式在項目所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關按適用稅率申報納稅。

1.2銷售自行開發的房地產項目收到“預收款”

政策依據：根據國家稅務總局關于《房地產開發企業銷售自行車開發的房地產項目增值稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第18號）第十條規定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。政策解析：根據上述規定，關于房地產“預收款”納稅有以下幾項規定：①房地產企業在沒有達到納稅義務發生時間的時候，收到的款項都是預收款，都需要預繳稅款。②對于房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目的納稅義務時間確認，通常有兩種情況：一是如果合同已經明確規定采用直接收款方式的，無論是否在約定的時間收到款項，都應該按照合同約定的時間來確認納稅義務發生時間。二是如果購買合同沒有明確采用直接收款方式的，一律都按預收款方式認定，并按照預征率預交增值稅。③先開具適用稅率增值稅發票的，以發票開具時間為納稅義務發生時間。例2：W房地產公司是一般納稅人，公司注冊地在重慶，開發的房地產項目與公司注冊地為同一地區。項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進行了預售，取得預收款1000萬元。W公司應該在取得預收款的次月向主管國稅機關預繳稅款，其應繳納的稅款為：應預繳稅款=1000/（1+11%）×3%=27萬元

1.3提供租賃服務收到“預收款”

根據《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》財稅（2016）36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）項規定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。政策解析：企業或個人在提供不動產租賃時，通常會收到為期1年乃至更長時間的租金，因此，也會發生“預收款”，根據上述規定，在企業或個人收到“預收款”的同時，便發生了納稅義務。因此，企業或個人應根據適用不同的計稅方式，在不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關按適用稅率申報納稅。例3：M公司為一般納稅人，公司注冊地為重慶，2016年9月將其2013年在成都市修建的一幢辦公樓出租給E公司辦公使用，《租賃合同》上注明年租金為24萬元（含稅）（月租2萬元），租期為3年，即2016年9月1日至2019年8月31日，合同簽訂日為8月25日，約定E公司在9月1日前一次性支付M公司第一年的租金24萬元。M公司應在成都市房屋所在地主管國稅機關預繳增值稅，其應預繳的稅款為：應預繳稅款=24/（1+5%）×5%=1.14萬元

2充值卡業務收到的“預收款”，在預收時不繳納增值稅

政策依據：根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第（一）項規定，單用途卡發卡企業或者售卡企業（簡稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。同時，第四條第（一）項規定，支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。政策解析：根據該項政策的規定，售卡企業在銷售卡時或接受持卡人充值時，不繳納增值稅，可以開具普通發票，但不得開具增值稅專用發票。例4：重慶新世紀2016年12月對某高校銷售“購物卡”，面值500元/張，W高校一次性購買了200張，總金額為10萬元。該案例中，重慶新世紀在銷售購物卡時，可以通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發生銷售行為的不征稅項目預付卡銷售和充值”項目開票，發票稅率欄應填寫“不征稅”，但是不得開具增值稅專用發票。等到持卡人在實際消費時，重慶新世紀再根據適當的稅率或征收率進行納稅申報。

3其他業務收到“預收款”，先開具發票的，為開具發票的當天納稅

政策依據：根據財政部國家稅務總局《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》財稅（2016）36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項規定，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。政策解析：該項政策條款中提到的“其他業務”是指排除前文中提過的那幾類業務以外的其他經濟事項。根據政策條款的規定，我們可以明確納稅人必須是滿足兩個條件時才能確認納稅義務發生了，即既發生了應稅的行為，又同時收到銷售款項或取得索取銷售款項憑據當然，先開具發票的，為開具發票的當天。例5：G公司與F公司簽訂了運輸的合同，G公司委托F公司將訂購產品從重慶運送到南京，合約約定，簽訂合同后2日內支付運輸費的20%，即4萬元。發票在運輸完成后一次性開具。該案例中F公司雖然收到了對方公司提前支付的4萬元，但并運輸行為尚未發生。因此，并未發生納稅義務，不需要進行納稅申報。

4結語

綜上，“營改增”后，預收款項的稅務處理，不僅要關注預收賬款發生的時間，同時，我們還必須對預收款項發生的行業、地點、企業、經濟業務等因素進行分析，以便快速有效的進行稅務處理及申報。

[參考文獻]

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[3]肖瓊芳.淺析營業稅改征增值稅[J].會計師，2013（6）：40-41.

作者：唐莉　單位：重慶工商大學