營改增稅制改革的影響范文

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“營改增”稅制改革的核心目標(biāo)是減輕相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過調(diào)整各種稅收政策，達(dá)到不增加或略有減少試點(diǎn)地區(qū)、相關(guān)行業(yè)總體稅負(fù)的目的，同時營業(yè)稅納稅人在營業(yè)活動中普遍遇到的重復(fù)征稅問題，在本次改革中得到了解決。從而使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在此次稅制改革中得到實(shí)現(xiàn)。因此本文研究的“營改增”稅制改革對我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、營改增稅制改革的相關(guān)政策

自2012年01月01日起，國家決定把“營改增”稅制改革的首批試點(diǎn)選在上海地區(qū)。通過調(diào)查顯示迄今為止，上海市有12萬家企業(yè)被劃歸到本次試點(diǎn)范圍當(dāng)中，其中大約有3.4萬家為一般納稅人企業(yè)，大約有8.6萬戶為小規(guī)模納稅人企業(yè)。本次稅收制度改革主要是從四個方面進(jìn)行，包括稅率、計稅依據(jù)、計稅方式以及特殊行業(yè)。2012年07月25日，國務(wù)院提出將“營改增”的第二批試點(diǎn)設(shè)置在北京、天津、福建、浙江、廣東、廈門、深圳、湖北、安徽、江蘇十個省市。2013年08月01日，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國。2014年01月01日，郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)也被歸入到“營改增”的試點(diǎn)范圍中來，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部已被歸入“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。2014年06月01日，電信業(yè)也被納入營改增的試點(diǎn)范疇，設(shè)置差異化稅率。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)分別采用11%和6%的稅率，而向境外企業(yè)提供服務(wù)的部分則免征增值稅。在本次稅制改革中，增值稅一般納稅人的稅率在原有的13%和17%的基礎(chǔ)上，增設(shè)了6%和11%兩檔稅率。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率增設(shè)為6%；交通運(yùn)輸業(yè)的稅率增設(shè)為11%。同時在本次稅制改革中對營業(yè)稅這九項稅目中除娛樂業(yè)以外的其他八項稅目都有涉及。此次“營改增”稅制改革的焦點(diǎn)方向是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整合和升級，通過各種稅收政策的調(diào)整，確保試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)大體上不增多或者略有減少，同時致力于解決營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)被重復(fù)征稅的問題。本次稅制改革標(biāo)志著流轉(zhuǎn)稅改革在我國的正式啟動，這將會使我國的流轉(zhuǎn)稅制度在很大程度上得到改變。

二、營改增稅制改革施行前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步得到調(diào)整和優(yōu)化，已經(jīng)日趨合理。第一產(chǎn)業(yè)與二、三產(chǎn)業(yè)相比增長速度緩慢，而第二產(chǎn)業(yè)則發(fā)展速度相對較快，長期以來第三產(chǎn)業(yè)以餐飲、商貿(mào)為中心的發(fā)展格局被打破，保險、咨詢、研發(fā)等行業(yè)產(chǎn)生并共同發(fā)展，我國“二、三、一”型的產(chǎn)業(yè)格局在保持穩(wěn)定的前提下，內(nèi)部已逐步得到優(yōu)化。盡管如此，如今我國的產(chǎn)業(yè)格局依然有眾多問題存在。據(jù)一項調(diào)查顯示，到2011年底，在我國各項產(chǎn)業(yè)的年產(chǎn)值中，第一產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為471564億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%；第二產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為220592億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的47%；第三產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為203260億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的43%。這些數(shù)據(jù)顯示出我國的第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)，發(fā)展明顯不足。在發(fā)達(dá)國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，第一產(chǎn)業(yè)的比例一般低于15%，第二產(chǎn)業(yè)的比例一般少于30%，而第三產(chǎn)業(yè)所占比例最大，一般多于65%。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍有非常大的調(diào)整空間。因此，針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀中第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不充分的問題，我國可以通過實(shí)行“營改增”稅制改革的相關(guān)政策，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵民眾創(chuàng)辦第三產(chǎn)業(yè)，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化升級。

三、營改增稅制改革對我國行業(yè)稅負(fù)及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

(一)營改增稅制改革的重大意義“營改增”稅制改革解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，減輕了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，為企業(yè)的發(fā)展注入了后勁和活力。打通了營業(yè)稅和增值稅的納稅人在稅制上的隔閡，完善了我國的稅收結(jié)構(gòu)。同時，社會分工會促進(jìn)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新，增強(qiáng)我國在國際市場的競爭力。“營改增”稅制改革消除了反復(fù)征稅的不足，從各個環(huán)節(jié)上減少了社會再生產(chǎn)的稅負(fù)和成本，有利于擴(kuò)大消費(fèi)、平穩(wěn)物價，降低我國的通脹率，改善我國的經(jīng)濟(jì)形勢。據(jù)統(tǒng)計，自2012年年初“營改增”試點(diǎn)工作開始啟動以來，各項稅改政策在相關(guān)地區(qū)及相關(guān)部門施行開來，試點(diǎn)成效逐步顯露出來。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率就從原來5%的營業(yè)稅，下降為3%的增值稅，稅負(fù)大幅下降稅務(wù)系統(tǒng)的簡化和規(guī)范化，改變了稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)預(yù)計下降40%左右。由此看來本次“營改增”稅制改革的最大收益者是小規(guī)模納稅企業(yè)。“營改增”稅制改革的政策順應(yīng)了我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢，推動經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，是我國稅收制度改革的必然趨勢。

(二)營改增稅制改革對我國不同行業(yè)的影響1、營改增稅制改革對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響在營改增之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用5%的營業(yè)稅率。根據(jù)我國稅收法律規(guī)定，年銷售額50萬元被作為劃定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限。其中適用3%的增值稅稅率的納稅人為年應(yīng)稅銷售額在50萬以下的小規(guī)模納稅人；適用6%的增值稅稅率的納稅人為年應(yīng)稅銷售額在50萬以上的一般納稅人。據(jù)此，稅制改革減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)，卻加重了大型企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)（即稅率由原先的5%稅率上升為6%），但其實(shí)因?yàn)槠髽I(yè)外購的設(shè)備和服務(wù)支出，能夠進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，因此大型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)也被在一定程度上減輕了。在稅制改革前，由于營業(yè)稅會導(dǎo)致重復(fù)征稅且不能環(huán)環(huán)抵扣的弊端，造成了稅收不公、稅制復(fù)雜等許多問題，嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。據(jù)上海市的試點(diǎn)調(diào)查結(jié)果表明，“營改增”相關(guān)政策實(shí)施后，第三產(chǎn)業(yè)“減負(fù)”效果明顯。上海市稅務(wù)局對上海市內(nèi)十多萬個企業(yè)單位進(jìn)行了試點(diǎn)改革測試，與改革前的傳統(tǒng)營業(yè)稅稅制相比，這些企業(yè)在僅兩個月內(nèi)，共減輕稅負(fù)約人民幣56億元。據(jù)此可以得出，“營改增”可以從根本上避免征稅重復(fù)的問題，減輕了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整體的稅負(fù)，清除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度性障礙，給中小規(guī)模的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的長足發(fā)展。2、營改增稅制改革對交通運(yùn)輸業(yè)的影響在營改增稅制改革前，我國交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%，應(yīng)納稅額等于本期營業(yè)額乘以適用稅率，本期營業(yè)額等于全程運(yùn)費(fèi)與向其他單位支付的運(yùn)費(fèi)的差額。其中，航空運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%稅率計征，其他營業(yè)稅稅目則適用增值稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率11%的稅率計算銷項稅額。上海市試點(diǎn)調(diào)查的結(jié)果表明，“營改增”相關(guān)政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出上升趨勢，出現(xiàn)這種情況的原因是征稅稅率的提高以及增值稅的進(jìn)項稅抵扣不充分。在營業(yè)過程中，其成本看似大多能夠進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，但是在實(shí)際操作中往往由于種種原因，無法取得增值稅專用發(fā)票。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)中的過橋費(fèi)、公路管理費(fèi)、以及燃油費(fèi)等費(fèi)用大多不能抵扣進(jìn)項稅，而運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)設(shè)備又多為耐用品，也不能進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。由于以上各種因素，致使交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)上漲了近10%個百分比。因此此次“營改增”稅制改革對交通運(yùn)輸業(yè)造成了負(fù)面作用，為了稅收的公平和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，政府應(yīng)該出臺相關(guān)政策，為交通運(yùn)輸業(yè)“減負(fù)”或提供政府補(bǔ)助。3、營改增稅制改革對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響“營改增”的實(shí)施打通了試點(diǎn)地區(qū)二、三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來了加速發(fā)展的健康稅收環(huán)境。其中改革試點(diǎn)地區(qū)之一的深圳市作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對發(fā)達(dá)的地區(qū)，改革實(shí)施一年多，行業(yè)整體稅負(fù)降低，納稅人中的小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍減輕。“營改增”稅制改革實(shí)行后，稅率的增加以及進(jìn)項稅額抵扣的不充分造成了交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的加重，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)中一般納稅人企業(yè)的經(jīng)營面臨困境，部分企業(yè)由于無法適應(yīng)稅負(fù)的突然加重而不得不選擇轉(zhuǎn)行或破產(chǎn)，而新辦的企業(yè)也往往不愿在從事運(yùn)輸行業(yè)。此次稅制改革在一定程度上遏制了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、面對營改增的影響不同類型的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行決策

(一)面對營改增的影響我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行決策現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實(shí)行了“營改增”的相關(guān)政策后，增值稅的進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)被打通，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了減稅的目的，企業(yè)的成本下降。同時，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的市場競爭力不斷增強(qiáng)，企業(yè)效益不斷提升，從而吸引了更多私人資本、資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)整合，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步成長和發(fā)展。面對“營改增”稅制改革的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一些大中型企業(yè)應(yīng)該借機(jī)將企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計、研發(fā)服務(wù)部門分離出來，設(shè)立成立能自主設(shè)計和開發(fā)的獨(dú)立法人公司或?qū)⒎?wù)外包。此舉既可以完成原有企業(yè)的開發(fā)和設(shè)計項目，也能夠面向廣大市場提供服務(wù)。從而調(diào)動了設(shè)計和開發(fā)部門的工作積極性，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時有利于我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更加合理的配置相關(guān)資源，不斷拓展行業(yè)的市場空間，提高服務(wù)的市場競爭力，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化。

(二)面對營改增的影響我國交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行決策“營改增”相關(guān)政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出上升趨勢，出現(xiàn)這種狀況的原因是征稅稅率的提高以及增值稅進(jìn)項稅額的抵扣不充分。在交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)過程中，其成本看似大多能夠進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，但是在實(shí)際操作中往往由于種種原因，無法取得增值稅專用發(fā)票。這就要求交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)企業(yè)，必須努力完善企業(yè)的財稅制度，當(dāng)財務(wù)人員在審核含抵扣項的外來原始憑證時，應(yīng)注意是否收到增值稅專用發(fā)票，以確保其進(jìn)項稅額都能得到有效的抵扣。面對“營改增”稅制改革帶來的不利影響，交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)企業(yè)可以通過進(jìn)行納稅籌劃的方式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。交通運(yùn)輸業(yè)可以調(diào)整原有的服務(wù)定價體系，提高向下游企業(yè)提供服務(wù)時收取的費(fèi)用，以轉(zhuǎn)嫁“營改增”帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。而交通運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅人企業(yè)也可通過把企業(yè)分立為多個小規(guī)模納稅人企業(yè)的方法，將稅率由原來的11%改為3%，企業(yè)的總體稅率下降，最終實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。面對“營改增”稅制改革帶來的不利影響，交通運(yùn)輸業(yè)中的物流行業(yè)也可以選擇改變企業(yè)經(jīng)營模式的方式，將企業(yè)內(nèi)部的倉儲、裝卸搬運(yùn)部門分離出去，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率計算增值稅，以減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

五、我國政府處理部分試點(diǎn)行業(yè)稅賦增加問題的對策

我國實(shí)行“營改增”稅制改革的核心目標(biāo)是減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵民眾創(chuàng)辦第三產(chǎn)業(yè)，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化升級。但在“營改增”稅制改革的相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，稅率的增加以及進(jìn)項稅抵扣的不充分造成了企業(yè)稅收稅負(fù)的加重，交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展面臨著重大問題。從政府角度解決這一問題有以下三個對策：第一，政府可以設(shè)立專門的財政補(bǔ)助基金，對因營業(yè)稅改征增值稅后加重稅負(fù)負(fù)擔(dān)的行業(yè)，給予一定程度的財政補(bǔ)貼。同時，出臺相應(yīng)的扶持政策，以避免加重相關(guān)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，保障試點(diǎn)行業(yè)的利益。第二，針對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)增加問題，可以在過渡時期內(nèi)適當(dāng)降低其增值稅的稅率，并拓寬其抵扣范圍。第三，國家稅收的減少也意味著財政需要重新找到平衡的辦法，也需要政府不斷完善相關(guān)的財政制度。

作者：紀(jì)晨 單位：遼寧師范大學(xué)