營(yíng)改增稅制論文范文

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第1篇

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

對(duì)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”減少稅負(fù)不僅可以使制造業(yè)稅額負(fù)擔(dān)減少，也可以使服務(wù)業(yè)同時(shí)降低稅負(fù)。企業(yè)的負(fù)擔(dān)得以最大限度地減少。一段時(shí)間以來(lái)，我們國(guó)家的稅收出現(xiàn)異常的情況，這就是增值稅低，而營(yíng)業(yè)稅高，在這種情況下，一些公司專(zhuān)門(mén)把服務(wù)納入增值稅的范疇，這是稅收領(lǐng)域的極不正常的現(xiàn)象。因此，營(yíng)改增的稅制改革，將影響公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)做出新的調(diào)整。

2.關(guān)乎和影響企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)改增稅收，多方面的影響著企業(yè)的研發(fā)體制的形成和展開(kāi)，而其中稅負(fù)的影響是最大的，一方面營(yíng)業(yè)稅改為增值稅避免了對(duì)企業(yè)雙重征稅，降低企業(yè)成本，使企業(yè)關(guān)注市場(chǎng)更精致的劃分，促進(jìn)和擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在另一方面，營(yíng)改增可以降低企業(yè)稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)發(fā)展活力得到增強(qiáng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得以提高。3.影響著公司的利潤(rùn)。首先，我們看一個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售收入，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅價(jià)格體制下的企業(yè)收入是用含稅價(jià)確認(rèn)的，但營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，公司在計(jì)算收入時(shí)，其價(jià)格并不包括增值稅價(jià)，除了企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行變動(dòng)，否則，營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)收入將在減少，造成企業(yè)利潤(rùn)減少。營(yíng)改增后，企業(yè)要熟練掌握和準(zhǔn)確把握營(yíng)改增的動(dòng)態(tài)，規(guī)范企業(yè)稅收管理。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中的對(duì)策建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要和行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)相結(jié)合，有效地?cái)U(kuò)大稅收抵扣的范圍，企業(yè)必須評(píng)估行業(yè)的發(fā)展前景，能夠找到營(yíng)改增以后企業(yè)減稅和相關(guān)抵扣項(xiàng)目，給企業(yè)發(fā)展訂立相關(guān)政策進(jìn)行過(guò)度，以確保企業(yè)能夠減輕稅負(fù)。實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)需要和稅務(wù)部門(mén)保持良好的溝通，給自身企業(yè)造就良好的納稅環(huán)境。

1.充分利用稅收政策，降低增值稅負(fù)

“營(yíng)改增”后必然帶來(lái)增值稅納稅人增加，使原來(lái)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具備了有資格開(kāi)具增值稅票。服務(wù)類(lèi)企業(yè)在取得服務(wù)時(shí)已獲得了進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣額，并在其所有的成本里面，60％以上是人工成本，這樣得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例的成本就不高，而適用稅率也從5％提高至6％。因此，“營(yíng)改增”以后，該服務(wù)并不一定降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在短期內(nèi)，甚至可能會(huì)增加。但隨越來(lái)越多的廠商加入，服務(wù)企業(yè)所得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來(lái)越多，特別是“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，企業(yè)可以從多行業(yè)的供應(yīng)商那里得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅票，稅負(fù)會(huì)下降。為此，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇有健全的財(cái)務(wù)核算、可開(kāi)具增值稅票的供應(yīng)商和服務(wù)提供商。

2.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范

在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)基礎(chǔ)都發(fā)生了很大的變化，很容易導(dǎo)致出現(xiàn)不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，逃稅和稅收優(yōu)惠不能被充分利用，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們?cè)凇盃I(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)、政策水平來(lái)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)變化，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)納稅人，因?yàn)橹八麄兊臓I(yíng)業(yè)稅是3％或5％，用增值稅可以使稅收下降2％，如果屬于一般納稅人的話，稅收雖然有所增加，但相關(guān)的增值稅可以抵扣，因此如何掌握平衡，以確定企業(yè)選擇納稅人是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)制度的實(shí)際管理情況，調(diào)整和完善會(huì)計(jì)核算制度，要根據(jù)不同的稅種和稅率設(shè)置不同的科目核算，從而有助于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)收入和成本進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等，以確保應(yīng)納稅額精確計(jì)算。此外，營(yíng)改增后，企業(yè)必須改革稅制管理的方式，特別是要建立基于新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅要求的工作流程，以確保它可以通過(guò)營(yíng)改增政策要求以適應(yīng)業(yè)務(wù)變化，從而有效地避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避和降低企業(yè)稅負(fù)。如營(yíng)改增業(yè)務(wù)涉及到的電信行業(yè)，營(yíng)改增后，涉及的增值稅稅率為三檔：17％、11％和6％，因此企業(yè)必須要考慮根據(jù)對(duì)應(yīng)不同的稅率，設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目和改革稅收征管方法，以做好繳納稅收的工作。

3.促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，降低稅收成本

第2篇

自2012年12月1日浙江省防雷服務(wù)業(yè)被列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，我省大部分縣級(jí)區(qū)域執(zhí)行小規(guī)模納稅人政策，增值稅征收率3%，因增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，兩者都是流轉(zhuǎn)稅，實(shí)際征收率1（/1+3%）*3%=2.91%,與原稅率相比降低2.09%，假設(shè)取得100萬(wàn)營(yíng)業(yè)額，就少交流轉(zhuǎn)稅2.09萬(wàn)，少交城建稅、教育費(fèi)附加0.21萬(wàn)，其他小稅種和所得稅忽略不計(jì)，總體少交稅費(fèi)2.3萬(wàn)元，也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人總體稅負(fù)率降低了2.3%，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。少部分縣區(qū)及大部分市執(zhí)行一般納稅人政策，增值稅稅率6%，假設(shè)在未取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的前提下，實(shí)際稅負(fù)率1（/1+6%）*6%=5.66%,與原稅率相比雖然增加了0.66%，但有一部分材料、設(shè)備、費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣，由于防雷服務(wù)業(yè)大部分成本是人員成本，進(jìn)項(xiàng)比較少，理論上0.66%的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)該是可以取得的，如防雷服務(wù)業(yè)外購(gòu)項(xiàng)目成本能占收入的10%，假設(shè)外購(gòu)成本一般稅率均為17%，那么，實(shí)際稅負(fù)率為{[1（/1+6%）]*6%-1*10%/1.17*17%}=4.21%，故理論上與原營(yíng)業(yè)稅率相比，下降了0.79%，與實(shí)際稅負(fù)率5.66%相比下降1.45%。所以絕大多數(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所降低或基本保持不變。但實(shí)際操作中，大部分單位都沒(méi)有要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)率大于營(yíng)業(yè)稅稅率。

二、防雷業(yè)營(yíng)改增存在的問(wèn)題

(一)成本購(gòu)成中人員占用了大部分成本

防雷服務(wù)類(lèi)單位主要從事防御雷電裝置監(jiān)測(cè)、技術(shù)開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、防御雷電宣傳、圖紙審核評(píng)價(jià)、防雷咨詢、雷電災(zāi)情調(diào)查與鑒定；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定了人員支出在經(jīng)營(yíng)成本中所占比重較大，大部分單位占了將近30%。這些屬于增值部分，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。

(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票疏于取得

一方面，在防雷業(yè)務(wù)中，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比較少，所占成本比重較低，很多單位都選擇放棄取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售普遍開(kāi)具普通發(fā)票。以一個(gè)防雷服務(wù)業(yè)一年取得600萬(wàn)收入，外購(gòu)成本60萬(wàn)(外購(gòu)成本主要為交通購(gòu)車(chē)、汽油、儀器、設(shè)備、辦公耗材費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)、維修、裝修等等),并已經(jīng)取得增值稅一般納稅人資格為例：這些外購(gòu)成本一般稅率均為17%，但實(shí)際上外購(gòu)成本只占收入的10%，那么外購(gòu)成本影響增值稅為600*10%（/1+17%）*17%=8.72萬(wàn)。這也是一筆可觀的支出可以節(jié)約。

(三)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高

在防雷財(cái)務(wù)人員中，大部分是氣象局財(cái)務(wù)人員兼職，很多半途出家沒(méi)有系統(tǒng)接受過(guò)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，而且大部分只從事過(guò)事業(yè)單位會(huì)計(jì)，對(duì)增值稅的核算及相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)知識(shí)相當(dāng)缺乏，特別是對(duì)一般納稅人業(yè)務(wù)的處理很多方面還存在盲區(qū)。

三、結(jié)束語(yǔ)

第3篇

增值稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，因此增值稅的征稅基礎(chǔ)要大于GDP，對(duì)不是企業(yè)增值額的收入也要課稅，成了“名不副實(shí)”的稅種。我國(guó)自1994年以來(lái)，生產(chǎn)型增值稅居于主體稅種地位，然而該種增值稅在實(shí)施過(guò)程中暴露不少弊端。

1.存在重復(fù)征稅問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在較多的重復(fù)征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入商品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2.產(chǎn)品在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降。由于我國(guó)不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國(guó)的產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，卻背負(fù)著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.阻礙企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。因而資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

由此可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉(zhuǎn)型成為了必然，推動(dòng)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)型也給各地經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟(jì)概況

2006年，浙江全省生產(chǎn)總值為15649億元，比上年增長(zhǎng)13.6％。三大產(chǎn)業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長(zhǎng)11.6％。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入2567.5億元，其中地方一般預(yù)算收入1298.2億元，增長(zhǎng)21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中還面臨許多矛盾和問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，增長(zhǎng)方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴(kuò)大趨勢(shì)。雖然工業(yè)產(chǎn)值逐年增長(zhǎng)，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進(jìn)程中抓住深化改革、技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)升級(jí)、規(guī)模擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)集群五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、以先進(jìn)制造業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導(dǎo)工業(yè)體系。發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時(shí)，加大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，由此推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，抑制了浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，甚至使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低了高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤(rùn)，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調(diào)整浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模

近年來(lái)浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術(shù)企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產(chǎn)在其整體資本結(jié)構(gòu)中占有的比例較高，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對(duì)本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備的更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從而使浙江產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。

3.有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)

由于消費(fèi)型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內(nèi)有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行新一輪固定資產(chǎn)投資提供了資金準(zhǔn)備。據(jù)調(diào)查浙江省2007年上半年，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資3310.9億元，增長(zhǎng)11.4％，可見(jiàn)消費(fèi)型增值稅的實(shí)施有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。四、增值稅改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動(dòng)密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產(chǎn)型增值稅下，增值稅負(fù)擔(dān)較輕，然而這種優(yōu)勢(shì)；在消費(fèi)型增值稅實(shí)行下不復(fù)存在，另一方面，由于資本總是向高利潤(rùn)的行業(yè)流動(dòng)，這使得利潤(rùn)率較低的勞動(dòng)力密集型企業(yè)對(duì)資本的吸引力下降。投資減少，勞動(dòng)力的需求下降，同時(shí)，更多的企業(yè)加大了固定資產(chǎn)的投入，機(jī)械化生產(chǎn)代替了大量勞動(dòng)力，使大量勞動(dòng)力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個(gè)別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

正如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，即在企業(yè)期末稅務(wù)處理上沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同樣也就不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財(cái)政收入

增值稅的轉(zhuǎn)型使國(guó)家實(shí)際的稅收收入減少，同時(shí)使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)或是存量固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將直接減少當(dāng)年的增值稅收入，對(duì)浙江的財(cái)政收入會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

在今年的兩會(huì)上，國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中說(shuō)，2008年將“繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施方案”。可見(jiàn)消費(fèi)型增值稅必將在全國(guó)推行，這是改革的趨勢(shì)，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟(jì)，提高浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，增強(qiáng)其整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，最大限度地避免轉(zhuǎn)型帶來(lái)的負(fù)面影響。

【摘要】增值稅的改革，意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。這一規(guī)劃的提出，是現(xiàn)行稅制改革的必然選擇。本文從現(xiàn)行的增值稅實(shí)施現(xiàn)狀指出增值稅改革的必要性，再結(jié)合浙江經(jīng)濟(jì)實(shí)況，進(jìn)一步分析了轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅給浙江經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型浙江經(jīng)濟(jì)消費(fèi)型增值稅

參考文獻(xiàn)：

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