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摘要：忽視營改增后的視同銷售會計處理，容易造成視同銷售的錯賬。本文從內部視同銷售和外部視同銷售兩方面舉例說明視同銷售的會計處理方法。

關鍵詞：營改增；視同銷售；內部視同銷售；外部視同銷售

全面實施營改增后，營業稅退出歷史舞臺，各類企業均按收入的一定比例和適當的稅率計算繳納增值稅。但是，對于視同銷售業務繳納增值稅的會計處理，理論界和實務工作者有不同的看法。在此，筆者根據所學的專業并結合工作體會，對企業營改增后視同銷售的會計處理談一點粗淺之見。

一、概述

視同銷售是指企業處置存貨時，雖然不符合收入確認標準，但按稅法規定應作為收入處理或者按出售收入計算稅費的業務活動。視同銷售按銷售對象的不同進行分類，分為內部視同銷售和外部視同銷售兩種情況。內部視同銷售是指企業將存貨發放給內部相關的單位，即存貨的所有權不轉移到會計主體之外，不存在現金流量增減變化的業務活動。如企業行政管理部門領用本單位的產品用作辦公活動、基本建設工程領用本企業的產品等。外部視同銷售是指企業將存貨發放給職工用作非貨幣性福利或發放給外部單位、個人或視同發放股利、對外投資的業務活動，是企業將存貨的所有權轉移到會計主體之外相關單位或個人的業務活動，如企業將存貨作為非貨幣性福利發放給職工、將產品發放給外單位或個人作為股利分配。本文只是根據銷售對象不同的分類，解析視同銷售的會計處理。

二、內部視同銷售的會計處理

如前所述，內部視同銷售是指企業將存貨發放給內部相關單位，即存貨的所有權不轉移到會計主體之外的業務活動。如企業內部各單位、各部門領用本單位生產完工的產品，用于生產、管理、業務招待、固定資產或者捐贈等業務活動。

【例1】某家具廠將本單位生產的辦公桌椅兩套，單位成本2000元，出廠價3000元，增值稅稅率為16%，作為財務科的辦公室物品，會計處理如下。借:管理費用4000貸：庫存商品——辦公桌椅4000上述處理屬于內部視同銷售，一方面，企業購買辦公用品應該取得增值稅專用發票，將購置辦公桌椅的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶。另一方面，企業又作為銷售單位，將銷售的辦公桌椅等產品的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，“進項稅額”與“銷項稅額”數額相等，增值稅全部抵消，可以不進行會計處理。同時，因為沒有現金流量，不符合收入確認的標準，企業不作為收入。因此，有人認為，實行營改增后，內部視同銷售就不存在了，直接將存貨領用，用于并計入“生產成本”、“制造費用”或“管理費用”即可。但是，涉及消費稅的內部視同銷售業務，仍然需要計算繳納消費稅，并將消費稅計入相關的成本費用賬戶。

【例2】某企業將本單位生產的甲產品一批發給基建工程，產品成本60000元，出廠價100000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，作為基本建設工程的領用物品，會計處理如下。借:在建工程70000貸：庫存商品——甲產品60000應交稅費——應交消費稅10000企業將產品移送基本建設工程時，將產品成本及其價內稅轉入“在建工程”賬戶。按照《企業所得稅法》的規定，這部分移送產品不僅按視同銷售計算繳納價內稅，還應該在年終所得稅匯算清繳時，按照產品出廠價與成本之間的毛利價差調整應納稅所得額，計算繳納所得稅。同樣，企業將庫存商品用于業務招待或對外捐贈時，企業可以直接列作當期損益，借記“管理費用”賬戶或“營業外支出”賬戶，按庫存商品的成本，貸記“庫存商品”賬戶，按照出廠價乘以適用增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

【例3】某股份有限公司將公司生產的乙產品一批用于對外捐贈。捐贈商品的成本為50000元，出廠價100000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，會計處理如下。借:營業外支出76000貸：庫存商品——乙產品50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16000——應交消費稅10000

三、外部視同銷售的會計處理

外部視同銷售主要是將本企業的完工產品用于發放職工福利或個人消費、分紅等業務活動。外部視同銷售表面上看不屬于銷售業務，但也基本符合收入確認的標準，所以，外部視同銷售一般在轉移庫存商品所有權時確認收入，記入收入賬戶。

【例4】某企業將本單位生產的完工甲產品一批用于發放行政管理部門人員的福利，庫存商品成本150000元，出廠價200000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，會計處理如下。①計算職工福利借:管理費用232000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利232000②發放職工福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利232000貸：主營業務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32000③結轉商品成本借：主營業務成本150000貸：庫存商品——甲產品150000④計算繳納消費稅借：稅金及附加20000貸：應交稅費——應交消費稅20000嚴格的講，企業將庫存商品用于對外投資、進行非貨幣性資產交換、抵償債務，也屬于外部視同銷售業務。這種業務活動一般按照公允價值也就是出廠價確認收入、計算增值稅，所以，對于這類業務活動的會計處理比較容易理解。

【例5】某丙企業將本單位生產的丙產品一批用于對甲公司投資，丙產品的成本400000元，出廠價500000元，增值稅稅率為16%，丙企業向對方投資時開出增值稅專用發票，會計處理如下。①發出商品借:長期股權投資580000貸：主營業務收入500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）80000②結轉成本借：主營業務成本400000貸：庫存商品——丙產品400000外部視同銷售時，發出存貨屬于企業生產完工的庫存商品，按照上述舉例進行會計處理。如果存貨屬于企業外部購入，可以不通過收入類賬戶核算，直接轉出外購存貨即可，如果存貨涉及增值稅，則將存貨的增值稅轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。

【例6】某甲企業將外購的甲庫存商品一批用于發放生產車間職工福利。生產工人100人，車間管理部門人員20人，每位職工一套。外購甲庫存商品單位成本5000元，出廠價10000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，會計處理如下。①計算職工福利借:生產成本660000制造費用132000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利792000②發放職工福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利792000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）192000庫存商品——甲商品600000

作者：包東梅 單位：凱賽生物材料有限公司