營改增后視同銷售會計處理范文

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摘要：忽視營改增后的視同銷售會計處理，容易造成視同銷售的錯賬。本文從內(nèi)部視同銷售和外部視同銷售兩方面舉例說明視同銷售的會計處理方法。

關(guān)鍵詞：營改增；視同銷售；內(nèi)部視同銷售；外部視同銷售

全面實施營改增后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，各類企業(yè)均按收入的一定比例和適當(dāng)?shù)亩惵视嬎憷U納增值稅。但是，對于視同銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅的會計處理，理論界和實務(wù)工作者有不同的看法。在此，筆者根據(jù)所學(xué)的專業(yè)并結(jié)合工作體會，對企業(yè)營改增后視同銷售的會計處理談一點粗淺之見。

一、概述

視同銷售是指企業(yè)處置存貨時，雖然不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但按稅法規(guī)定應(yīng)作為收入處理或者按出售收入計算稅費的業(yè)務(wù)活動。視同銷售按銷售對象的不同進(jìn)行分類，分為內(nèi)部視同銷售和外部視同銷售兩種情況。內(nèi)部視同銷售是指企業(yè)將存貨發(fā)放給內(nèi)部相關(guān)的單位，即存貨的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移到會計主體之外，不存在現(xiàn)金流量增減變化的業(yè)務(wù)活動。如企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用本單位的產(chǎn)品用作辦公活動、基本建設(shè)工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等。外部視同銷售是指企業(yè)將存貨發(fā)放給職工用作非貨幣性福利或發(fā)放給外部單位、個人或視同發(fā)放股利、對外投資的業(yè)務(wù)活動，是企業(yè)將存貨的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到會計主體之外相關(guān)單位或個人的業(yè)務(wù)活動，如企業(yè)將存貨作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、將產(chǎn)品發(fā)放給外單位或個人作為股利分配。本文只是根據(jù)銷售對象不同的分類，解析視同銷售的會計處理。

二、內(nèi)部視同銷售的會計處理

如前所述，內(nèi)部視同銷售是指企業(yè)將存貨發(fā)放給內(nèi)部相關(guān)單位，即存貨的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移到會計主體之外的業(yè)務(wù)活動。如企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門領(lǐng)用本單位生產(chǎn)完工的產(chǎn)品，用于生產(chǎn)、管理、業(yè)務(wù)招待、固定資產(chǎn)或者捐贈等業(yè)務(wù)活動。

【例1】某家具廠將本單位生產(chǎn)的辦公桌椅兩套，單位成本2000元，出廠價3000元，增值稅稅率為16%，作為財務(wù)科的辦公室物品，會計處理如下。借:管理費用4000貸：庫存商品——辦公桌椅4000上述處理屬于內(nèi)部視同銷售，一方面，企業(yè)購買辦公用品應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票，將購置辦公桌椅的增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶。另一方面，企業(yè)又作為銷售單位，將銷售的辦公桌椅等產(chǎn)品的增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，“進(jìn)項稅額”與“銷項稅額”數(shù)額相等，增值稅全部抵消，可以不進(jìn)行會計處理。同時，因為沒有現(xiàn)金流量，不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不作為收入。因此，有人認(rèn)為，實行營改增后，內(nèi)部視同銷售就不存在了，直接將存貨領(lǐng)用，用于并計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”或“管理費用”即可。但是，涉及消費稅的內(nèi)部視同銷售業(yè)務(wù)，仍然需要計算繳納消費稅，并將消費稅計入相關(guān)的成本費用賬戶。

【例2】某企業(yè)將本單位生產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批發(fā)給基建工程，產(chǎn)品成本60000元，出廠價100000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，作為基本建設(shè)工程的領(lǐng)用物品，會計處理如下。借:在建工程70000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10000企業(yè)將產(chǎn)品移送基本建設(shè)工程時，將產(chǎn)品成本及其價內(nèi)稅轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，這部分移送產(chǎn)品不僅按視同銷售計算繳納價內(nèi)稅，還應(yīng)該在年終所得稅匯算清繳時，按照產(chǎn)品出廠價與成本之間的毛利價差調(diào)整應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。同樣，企業(yè)將庫存商品用于業(yè)務(wù)招待或?qū)ν饩栀洉r，企業(yè)可以直接列作當(dāng)期損益，借記“管理費用”賬戶或“營業(yè)外支出”賬戶，按庫存商品的成本，貸記“庫存商品”賬戶，按照出廠價乘以適用增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

【例3】某股份有限公司將公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品一批用于對外捐贈。捐贈商品的成本為50000元，出廠價100000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，會計處理如下。借:營業(yè)外支出76000貸：庫存商品——乙產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16000——應(yīng)交消費稅10000

三、外部視同銷售的會計處理

外部視同銷售主要是將本企業(yè)的完工產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利或個人消費、分紅等業(yè)務(wù)活動。外部視同銷售表面上看不屬于銷售業(yè)務(wù)，但也基本符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，所以，外部視同銷售一般在轉(zhuǎn)移庫存商品所有權(quán)時確認(rèn)收入，記入收入賬戶。

【例4】某企業(yè)將本單位生產(chǎn)的完工甲產(chǎn)品一批用于發(fā)放行政管理部門人員的福利，庫存商品成本150000元，出廠價200000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，會計處理如下。①計算職工福利借:管理費用232000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利232000②發(fā)放職工福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32000③結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品150000④計算繳納消費稅借：稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000嚴(yán)格的講，企業(yè)將庫存商品用于對外投資、進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)，也屬于外部視同銷售業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)活動一般按照公允價值也就是出廠價確認(rèn)收入、計算增值稅，所以，對于這類業(yè)務(wù)活動的會計處理比較容易理解。

【例5】某丙企業(yè)將本單位生產(chǎn)的丙產(chǎn)品一批用于對甲公司投資，丙產(chǎn)品的成本400000元，出廠價500000元，增值稅稅率為16%，丙企業(yè)向?qū)Ψ酵顿Y時開出增值稅專用發(fā)票，會計處理如下。①發(fā)出商品借:長期股權(quán)投資580000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）80000②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品——丙產(chǎn)品400000外部視同銷售時，發(fā)出存貨屬于企業(yè)生產(chǎn)完工的庫存商品，按照上述舉例進(jìn)行會計處理。如果存貨屬于企業(yè)外部購入，可以不通過收入類賬戶核算，直接轉(zhuǎn)出外購存貨即可，如果存貨涉及增值稅，則將存貨的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

【例6】某甲企業(yè)將外購的甲庫存商品一批用于發(fā)放生產(chǎn)車間職工福利。生產(chǎn)工人100人，車間管理部門人員20人，每位職工一套。外購甲庫存商品單位成本5000元，出廠價10000元，增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%，會計處理如下。①計算職工福利借:生產(chǎn)成本660000制造費用132000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利792000②發(fā)放職工福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利792000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）192000庫存商品——甲商品600000

作者：包東梅 單位：凱賽生物材料有限公司