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內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是:維護(hù)企業(yè)利益,嚴(yán)肅公司章程和制度;監(jiān)督各子公司切實(shí)履行公司制度,促使其完善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益;確保企業(yè)為實(shí)施有效管理而掌握各子公司的信息是可依賴及完整的;確保企業(yè)的資產(chǎn)被較好地管理著;確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行良好等等。但是能否達(dá)到這個(gè)目標(biāo),取決于內(nèi)審人員的整體素質(zhì),因?yàn)樗苯佑绊憙?nèi)審的效果。
內(nèi)審人員隊(duì)伍現(xiàn)狀及要求
內(nèi)審人員隊(duì)伍目前的現(xiàn)狀是:大多數(shù)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,知識(shí)面窄,且經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的人員較少。許多來自于財(cái)務(wù)人員,這主要是以前年度審計(jì)基本是對財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì),主要以查錯(cuò)防弊、堵塞漏洞為目的,而且基本都是事后審計(jì)。但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大,管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷加強(qiáng),管理水平不斷提高的同時(shí),要求內(nèi)審人員的審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大,涉及的業(yè)務(wù)范圍也是方方面面,逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到采購、工程項(xiàng)目管理審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等;從事后審計(jì)逐步向以預(yù)防為主的事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變;從財(cái)務(wù)審計(jì)的就事論事到從制度、從根本上解決問題的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變,力求把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。那么對內(nèi)部審計(jì)人員的要求也不可同日而語,這需要內(nèi)審人員除了具備財(cái)務(wù)及各專業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)外,同時(shí)還應(yīng)具備審計(jì)人員特有的職業(yè)敏感度、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和熟練掌握審計(jì)技巧、能獨(dú)立處理業(yè)務(wù)及良好的溝通能力如公正、客觀等等,很顯然,目前的隊(duì)伍狀況不能滿足要求。
如何提高內(nèi)審質(zhì)量
(一)內(nèi)審人員要有良好的職業(yè)道德和素養(yǎng)
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)并于2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,明確了內(nèi)審人員應(yīng)具備的職業(yè)道德,要求內(nèi)審人員要做到獨(dú)立、客觀、正直、勤勉,要保持和提高專業(yè)勝任能力等,為內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)提供指導(dǎo)。上面摘錄的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》中的第十一條內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估內(nèi)容中,把對職業(yè)道德規(guī)范遵循情況放在第一條,它的重要性可見一斑。所以,審計(jì)人員要把遵循職業(yè)道德規(guī)范放在首位,不得憑個(gè)人感情用事,要秉公辦事,不患得患失,不謀取私利。
(二)內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)多樣化
由于審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大,對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。但不可能要求每個(gè)審計(jì)人員對各專業(yè)都精通,那么,就需要優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu),使內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)多樣化,可以相互取長補(bǔ)短。工作之余,內(nèi)部人員之間可以將自己的專長部分拿出來和大家分享,建立互相交流的好平臺(tái)。另外,建立內(nèi)審專家?guī)欤匾獣r(shí)聘請專家參與審計(jì),發(fā)揮專家在專業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢。之所以是專家,是因?yàn)閷<以谄渌陬I(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒這些經(jīng)驗(yàn),來幫助審計(jì)人員提高效率,達(dá)到事半功倍、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
(三)注重審計(jì)前調(diào)查,編制切實(shí)可行的實(shí)施方案,加強(qiáng)實(shí)施工作
通過審計(jì)前調(diào)查,掌握了被審計(jì)單位的相關(guān)情況,這樣在實(shí)施審計(jì)時(shí)就能夠有的放矢,抓住重點(diǎn),直奔主題,從而減少盲目性。編制切實(shí)可行的實(shí)施方案。審計(jì)方案是對審計(jì)實(shí)施的全面規(guī)劃,是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南,一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是提高審計(jì)質(zhì)量的靈魂,是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”,它對實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用。因此,在審計(jì)工作實(shí)施前,要在認(rèn)真搞好審計(jì)前調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施過程中,要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,并根據(jù)審計(jì)過程中的實(shí)際情況,及時(shí)對審計(jì)重點(diǎn)做出調(diào)整,確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
(四)加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí),不斷提高自身綜合素質(zhì)
社會(huì)在不斷發(fā)展,企業(yè)涉及的新領(lǐng)域、新問題不斷出現(xiàn)。作為一名審計(jì)人員,對審計(jì)出的問題要做到有憑有據(jù),切中要害,不可憑主觀臆斷;提出的審計(jì)建議要切實(shí)可行,具有可操作性;這樣才能對提升企業(yè)管理水平具有一定的意義,才能起到防微杜漸的作用。如果審計(jì)人員缺少各方面的知識(shí),對問題定性不準(zhǔn),或是對存在的問題沒有查出來,這將大大影響審計(jì)工作質(zhì)量。所以,要求審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí),努力完善和充實(shí)自己,才有可能做到跑到問題的前面,起到預(yù)防和控制的作用。那么獲取這些知識(shí)的渠道除了內(nèi)審人員自主學(xué)習(xí)的同時(shí),也要多參加涉及本專業(yè)及其它相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn),努力豐富、優(yōu)化自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高綜合能力,提升專業(yè)勝任能力。
(五)加強(qiáng)審計(jì)人員的溝通能力
《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范》中對審計(jì)人員的溝通能力十分具體的規(guī)定出來:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能,妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”,也就是審計(jì)人員在具備專業(yè)能力外,還應(yīng)具備溝通能力。審計(jì)工作能否順利進(jìn)行,與審計(jì)人員的溝通能力密不可分。
首先,要加強(qiáng)溝通與合作。審計(jì)人員不僅要與管理層進(jìn)行溝通,同時(shí)還應(yīng)對審計(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)人員進(jìn)行了解,使審計(jì)工作獲得更多的合作,對審計(jì)提出的問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的溝通,達(dá)成共識(shí),并以易于理解的方式準(zhǔn)確地傳達(dá)給被審計(jì)單位相關(guān)人員。其次,突出重點(diǎn)。審計(jì)人員通過特有的審計(jì)程序及審計(jì)方法,耗費(fèi)了大量的精力,也獲取了相關(guān)問題存在的事實(shí)依據(jù),但是不可能將所有問題都羅列到報(bào)告中,需要突出重點(diǎn)。
所以,審計(jì)人員首先要整理所收集的信息,歸集相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn),權(quán)衡每一問題的重要性,刪除不必要的內(nèi)容。因?yàn)槿绻畔⑦^多,會(huì)出現(xiàn)抓不住重點(diǎn)的情形。應(yīng)該找到因足夠重要而值得向管理層提出的問題,充分與管理者進(jìn)行溝通交流,就審計(jì)出的重點(diǎn)問題達(dá)成共識(shí),并用簡潔、清晰的語言陳述事實(shí),找出問題存在的原因,并提出有針對性的切實(shí)可行的建議,達(dá)到審計(jì)的最終目的。也就是通過引起管理層的關(guān)注而達(dá)到提高管理水平的目的。
(六)提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議
與外部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)不能只滿足于指出問題所在,更重要的是找出問題存在的原因,并提出有針對性地改進(jìn)建議。因此,內(nèi)部審計(jì)是要把觀察到的風(fēng)險(xiǎn)以清晰明了的因果關(guān)系與改進(jìn)建議緊密聯(lián)系起來,把該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果明確指出,同時(shí)要提出富有建設(shè)性的、能夠引起管理層積極反映的改進(jìn)建議,達(dá)到提高管理水平的目的。
(七)加強(qiáng)監(jiān)督與復(fù)核
加強(qiáng)監(jiān)督與復(fù)核是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段,避免由于個(gè)別人由于客觀原因造成偏差。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則委員會(huì)在《中國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號—審計(jì)報(bào)告》中也明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的三級復(fù)核制度,審核的重要性可見一斑。
總結(jié)
國家在發(fā)展,社會(huì)在進(jìn)步,企業(yè)遇到的新問題也是層出不窮。提高審計(jì)質(zhì)量永遠(yuǎn)是談不完的話題,永遠(yuǎn)都有新意。所以,審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí),完善自己,優(yōu)化自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自身的綜合能力,努力做到遇到的問題都能找出解決辦法,給企業(yè)以最佳建議。使審計(jì)質(zhì)量得到提高的同時(shí),達(dá)到審計(jì)的最終目的。
作者:王素平單位:渤海公司審計(jì)部