公司舞弊審計(jì)范文

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第1篇

國內(nèi)外一般認(rèn)為那些惡意或故意違背公認(rèn)會計(jì)原則，提供不實(shí)會計(jì)信息的行為稱為舞弊（fraud）、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(financialstatementsfraud)或財(cái)務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

如果將管理當(dāng)局通過違背公認(rèn)會計(jì)原則，故意編制和披露虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者實(shí)現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會計(jì)原則所允許的會計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵(lì)著誠實(shí)的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價(jià)格進(jìn)行交易，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報(bào)表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進(jìn)行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費(fèi)用、操縱利潤的一個(gè)調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤的目的。

并購的會計(jì)處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實(shí)現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)舞弊

管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會計(jì)處理方法，因此很多上市公司就利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇和變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已對長期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時(shí)提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費(fèi)用，同樣也會采取推遲收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間來操縱利潤。

3、利用往來帳進(jìn)行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目操縱公司利潤。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時(shí)候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨(dú)特的報(bào)表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計(jì)師審計(jì)工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計(jì)人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計(jì)師在審查關(guān)聯(lián)方時(shí)，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計(jì)師理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時(shí)多問幾個(gè)為什么，仔細(xì)審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報(bào)表和財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實(shí)踐運(yùn)用

當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計(jì)師能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計(jì)凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都表明企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計(jì)方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因?yàn)楣緸閼?yīng)付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴(kuò)大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計(jì)算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個(gè)數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時(shí)降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時(shí)，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項(xiàng)

第2篇

縱觀當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不難看出，其內(nèi)部存在一定的員工舞弊現(xiàn)象。具體包括截留收入、私自挪用、截留資金形成小金庫、截留消費(fèi)事項(xiàng)回扣、虛列開支等。對于公司的零星收入，一些工作人員將行銷輔助品的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行截留，或是綜合內(nèi)勤出售給人單證以及輔助品，向其集中收取經(jīng)費(fèi)后并不上交到財(cái)務(wù)部門，而是私自挪用或進(jìn)行截留變成了部門的經(jīng)費(fèi)。一些人員收取人的培訓(xùn)費(fèi)并進(jìn)行截留，對于新人上崗之前也進(jìn)行組織培訓(xùn)，并收取相應(yīng)的費(fèi)用，最終通過私用截留變成部門小金庫。還有一些員工通過組織說明會收取人門票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的費(fèi)用沒有上交到財(cái)務(wù)部門，而是進(jìn)行私自留用。事實(shí)上進(jìn)行統(tǒng)一采購比零星的采購價(jià)格更加便宜，然而該類批量價(jià)格均需要通過雙方組織商談最終明確，并沒有進(jìn)行明碼的標(biāo)價(jià)。因而便形成了現(xiàn)實(shí)價(jià)格同外表價(jià)格的一種運(yùn)作空間。另外，一些大規(guī)模的職場裝修事實(shí)上也包含較大的價(jià)格空間。裝修房為了承攬項(xiàng)目，將合同價(jià)格作為外表的價(jià)格，事實(shí)上表面上的價(jià)格之中的一部分需要返還給相關(guān)人員用于回扣，因此便構(gòu)成了他們的舞弊徇私行為。

保險(xiǎn)公司組織開展培訓(xùn)以及引發(fā)相關(guān)其他支出需要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅款，這使供應(yīng)方虛列總量或是增高價(jià)格，導(dǎo)致發(fā)生的費(fèi)用總額有所提升，而員工為了獲取相應(yīng)的利益便會偽造具體的手續(xù)，利用該類模式侵占保險(xiǎn)公司的資金。對以上員工舞弊行為的審計(jì)，排除零星收入審計(jì)具有較為明確的線索外，剩余兩類舞弊行為可以說具有一定的隱蔽性。倘若僅僅由憑證外表來講并不能發(fā)現(xiàn)什么端倪。這是由于員工舞弊存在一定的故意性，審計(jì)工作人員單憑推理這一根據(jù)評判同舞弊相關(guān)的事實(shí)是不科學(xué)的，這便使得舞弊審計(jì)無法像財(cái)務(wù)報(bào)表評估審計(jì)一樣僅僅停留于論斷的時(shí)期，其應(yīng)為一種發(fā)現(xiàn)性的審計(jì)管理過程。基于員工舞弊審計(jì)體現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)性特征，并非診斷性的分析活動，同時(shí)舞弊行為的性質(zhì)較為嚴(yán)重，因此進(jìn)行審計(jì)管理應(yīng)獲得更有效的證據(jù)支撐，需要查詢獲取到證明舞弊行為的現(xiàn)實(shí)證據(jù)，掌握舞弊過程的具體環(huán)節(jié)以及該行為導(dǎo)致的重大影響與損失。因而，保險(xiǎn)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理事實(shí)上需要工作人員掌握豐富的知識，擴(kuò)充視野，不但應(yīng)精通會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)工作技能，還應(yīng)了解業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)有關(guān)知識。那么怎樣才能使保險(xiǎn)公司員工舞弊行為真正的浮出水面呢？審計(jì)員工在分析各個(gè)項(xiàng)目以及整體評判的過程中，應(yīng)時(shí)刻秉承高度的懷疑態(tài)度，掌握什么才是最為薄弱的環(huán)節(jié)，什么崗位人員最有機(jī)會打擦邊球、利用上述薄弱環(huán)節(jié)，唯有如此，方能達(dá)到事半功倍的工作效果，提升審計(jì)管理工作綜合水平。

二、保險(xiǎn)公司員工舞弊現(xiàn)象審計(jì)對策

（一）做好零星收入審核管理

針對保險(xiǎn)公司零星收入，應(yīng)做好審核管理，首先應(yīng)查明業(yè)務(wù)部門是否建立了清晰的臺賬，倘若已經(jīng)建立應(yīng)同上交財(cái)務(wù)部門的所有款項(xiàng)進(jìn)行對比分析，進(jìn)而明確是否存在舞弊行為以及涉及的金額總量。倘若沒能清楚的建立臺賬則應(yīng)通過橫向以及縱向?qū)Ρ龋深I(lǐng)用環(huán)節(jié)入手進(jìn)行管控。在橫向?qū)Ρ鹊倪^程中應(yīng)分析相同規(guī)模基層單位單證收入年度總量是多少，目標(biāo)機(jī)構(gòu)年度收入總量怎樣，利用收入對比分析可察覺出懸殊的金額，倘若確實(shí)有該現(xiàn)象，而業(yè)務(wù)部又沒能進(jìn)行合理解釋，則可判斷存在單證收入舞弊行為的可能性較大。縱向?qū)Ρ冗^程中，可同前幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，判斷基層單位單證收入呈現(xiàn)出怎樣的趨勢方向，目標(biāo)年度對比前一年度收入的差異是多少。再者應(yīng)由領(lǐng)用環(huán)節(jié)入手，審計(jì)機(jī)構(gòu)大庫，明確業(yè)務(wù)單位該年度一共領(lǐng)取多少單證，并核查本年度免費(fèi)發(fā)放單證總量，通過將領(lǐng)用單證的金額總量減除免費(fèi)發(fā)放的經(jīng)費(fèi)便是應(yīng)上交到財(cái)務(wù)部門的零星收入。如果通過探查發(fā)覺存在差異則勢必發(fā)生了舞弊行為，并可據(jù)此明確舞弊的性質(zhì)以及具體的額度。

對于人收取的培訓(xùn)費(fèi)用可由本年度新進(jìn)人員的總量進(jìn)行分析，審計(jì)人員可由業(yè)務(wù)部門掌握本年度新增人數(shù)，并同交到財(cái)務(wù)部門的款項(xiàng)實(shí)施核對分析，倘若存在明顯的差異則舞弊的可能性極大。此類舞弊行為并不會在賬面留下痕跡，這是由于通常保險(xiǎn)公司并沒有對收取款項(xiàng)的事項(xiàng)進(jìn)行明確規(guī)定，這樣便給業(yè)務(wù)部門增加了借故推辭的可能性。此類審計(jì)管理工作應(yīng)由業(yè)務(wù)人員入手，核查該年度上崗卻沒有繳納押金的各類資料，并與業(yè)務(wù)員進(jìn)行當(dāng)面核實(shí)，最終會查明具體的結(jié)果。

（二）回扣舞弊行為審計(jì)

針對回扣舞弊行為由于體現(xiàn)了較強(qiáng)的隱蔽性，局外人并不能輕易察覺。通常此類舞弊行為涉及的金額與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)總體金額密切相關(guān)，因而大額裝修以及采購應(yīng)作為審計(jì)管理的核心。通常，保險(xiǎn)公司會貨比三家，經(jīng)理參加定價(jià)，因此應(yīng)由該層面入手，探尋各個(gè)部門有否履行了該環(huán)節(jié)程序，定價(jià)同比價(jià)是否超出較大，選擇供應(yīng)商是否最為合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性較大。另外，應(yīng)核查不同廠商相同批次質(zhì)量材料的報(bào)價(jià)，分析實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)有否同其他商家包含明顯偏差。而后再同具體的經(jīng)辦人做核實(shí)，明確選擇該廠商的理由，進(jìn)而可由其中發(fā)現(xiàn)端倪。

（三）虛列費(fèi)用舞弊行為審計(jì)

對于價(jià)格虛列的舞弊行為可利用縱向時(shí)間對比、橫向機(jī)構(gòu)對比探查。伴隨時(shí)間的推移物價(jià)會不斷增長，然而并不會出現(xiàn)在某個(gè)區(qū)域特有增長，因此可利用同他類機(jī)構(gòu)價(jià)格的比對分析核查存在較大差異的項(xiàng)目，而后在當(dāng)?shù)卣归_詢價(jià)進(jìn)而核查價(jià)格有否存在虛增的問題。對于數(shù)量虛增行為，可由申購、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)入手，如果數(shù)量增加大，領(lǐng)用卻不多，那么勢必會有剩余，可通過核查事物現(xiàn)存量發(fā)掘其中的貓膩。

第3篇

Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)公司內(nèi)部舞弊;截留;虛列;每種舞弊現(xiàn)象審計(jì)的探析

Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit

中圖分類號:F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)28-0069-01

0引言

每一個(gè)行業(yè)每一個(gè)單位只要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,而所有權(quán)又監(jiān)督不到位,那么部分內(nèi)部控制會起不到約束作用,于是這種單位變成了滋生舞弊的溫床,只要經(jīng)營者想去做,就會有舞弊事情發(fā)生。保險(xiǎn)公司同樣屬于公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的體制,保險(xiǎn)公司的重業(yè)務(wù)發(fā)展,輕內(nèi)部管理,也加大了舞弊的可能性。當(dāng)環(huán)境形成了舞弊所需各種條件后,不被發(fā)現(xiàn)的誘惑使企業(yè)舞弊的沖動會變得強(qiáng)烈起來。尤其是保險(xiǎn)公司的三級機(jī)構(gòu),并不是上層經(jīng)營管理者關(guān)注的重點(diǎn),因此其中的舞弊現(xiàn)象最為常見。所以如何審計(jì)才能保證保險(xiǎn)公司內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象能夠徹底查出,是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。

1保險(xiǎn)公司內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象

1.1 截留零星收入,私用或截留作為部門的小金庫①單證及行銷輔助品款項(xiàng)截留,個(gè)險(xiǎn)部門的綜合內(nèi)勤向人出售單證和行銷輔助品,向人集中收取款項(xiàng)后不向財(cái)務(wù)部交款,而是私用或截留作為部門費(fèi)用。②向人收取的培訓(xùn)資料費(fèi)截留,新人上崗前培訓(xùn),向新人收取一定的費(fèi)用,截留私用或作為部門的小金庫。③向人收取的門票收入及其他收入截留,組織召開產(chǎn)說會或創(chuàng)說會,向人收取門票費(fèi)用,支付商家后剩余的款項(xiàng)不交至財(cái)務(wù),截留私用或作為部門的小金庫。

1.2 部分消費(fèi)事項(xiàng)的回扣截留統(tǒng)一采購要比零散的價(jià)格便宜,如統(tǒng)一體檢等事項(xiàng)要比零散的體檢價(jià)格便宜,但這種批量價(jià)格都是雙方商談的結(jié)果,并沒有明碼標(biāo)價(jià)。因此就有了實(shí)際價(jià)格與表面價(jià)格操縱的空間。還有大額的職場裝修實(shí)際也存在一定的價(jià)格空間。裝修商為攬工程,以合同價(jià)格為表面價(jià)格,實(shí)際在表面價(jià)格內(nèi)分一部分給有關(guān)人員作為回扣,于是就形成了。

1.3 虛列支出組織培訓(xùn)及發(fā)生其他支出時(shí)支付一定的稅款后,讓供應(yīng)商虛列數(shù)量或調(diào)增價(jià)格,增加費(fèi)用發(fā)生時(shí)的金額,偽造相關(guān)的手續(xù),通過這種方式來侵占公司資金。

上述舞弊的審核除了零星收入審計(jì)線索比較明顯外,其余的兩種舞弊相對來說是比較隱蔽的,如果只是從憑證表面上來看是看不出端倪的。因?yàn)槲璞资且环N故意行為,審計(jì)人員僅靠推理作根據(jù)去推斷與舞弊有關(guān)的事實(shí)是不行的,這決定了舞弊審計(jì)不可能像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)那樣僅停留在論斷階段,它應(yīng)該是一種發(fā)現(xiàn)性的審查活動。由于舞弊審計(jì)是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的審查活動,舞弊性質(zhì)又是比較嚴(yán)重的,舞弊審計(jì)必須獲得強(qiáng)有力的證據(jù)支持,它要查找舞弊的事實(shí)證據(jù),確定舞弊的具體細(xì)節(jié)及舞弊行為帶來的損失和影響。因此保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上也需要審計(jì)人員的知識面廣,不僅僅要懂會計(jì)、審計(jì),還要懂業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)等知識。那么如何將這些舞弊現(xiàn)象一一水落石出呢?我們可做如下探討:審計(jì)人員在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)以及在整個(gè)審計(jì)過程中都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,哪里是最薄弱的環(huán)節(jié),哪些人有機(jī)會利用這些薄弱環(huán)節(jié)。

2對保險(xiǎn)公司內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的深入探討

2.1 零星收入的審核①單證零星收入的審核:首先看業(yè)務(wù)部門有沒有清楚的臺帳,如果有清楚的臺帳,再和上交財(cái)務(wù)的款項(xiàng)一對比便知有無舞弊事項(xiàng)及舞弊金額的多少;如果沒有清楚的臺帳,需要采用以下方法:a:橫向?qū)Ρ确?同等規(guī)模的基層機(jī)構(gòu)單證收入每年大約是多少,而目標(biāo)機(jī)構(gòu)的本年度收入是多少,通過對比單證收入,發(fā)現(xiàn)懸殊金額,如果有,業(yè)務(wù)部門有沒有合理的解釋?來推測是否有單證收入舞弊現(xiàn)象。b:縱向?qū)Ρ确?與以前年度相比,基層機(jī)構(gòu)單證收入是什么趨勢,目標(biāo)年度相對以前年度有多大差異。c:從領(lǐng)用入手:從查機(jī)構(gòu)大庫入手,看業(yè)務(wù)部門本年度共領(lǐng)用多少單證,從業(yè)務(wù)部門查本年度免費(fèi)發(fā)放單證多少,領(lǐng)用單證款項(xiàng)減去免費(fèi)發(fā)放單證費(fèi)用就是應(yīng)當(dāng)上交財(cái)務(wù)的零星收入。如若差異很大,則必有舞弊,以此確定有無舞弊或舞弊額度。

②截留或私吞向人收取的培訓(xùn)資料費(fèi):該類收入應(yīng)與本年度新上崗人數(shù)相關(guān)。審計(jì)可從業(yè)務(wù)部查明本年度新增人數(shù),再與交至財(cái)務(wù)的款項(xiàng)進(jìn)行核對,如果差異較大,則存在舞弊可能。該類舞弊在賬面上是不露痕跡的,因?yàn)橐话惚ｋU(xiǎn)公司沒有明確規(guī)定收取款項(xiàng)事宜,這給業(yè)務(wù)部門留下了推辭的機(jī)會。該類審計(jì)必須從業(yè)務(wù)員入手,查本年度上崗但財(cái)務(wù)上沒交押金的資料,再找業(yè)務(wù)員核實(shí),便會水落石出。

③向人收取的產(chǎn)說會費(fèi)用等其他費(fèi)用,該類費(fèi)用與其他機(jī)構(gòu)的同類費(fèi)用不存在可比性,應(yīng)主要通過查明細(xì)帳,看上交的金額,并且與業(yè)務(wù)員核實(shí)是否收取及收取的標(biāo)準(zhǔn)及次數(shù)。向多人核實(shí)可以更有力提供這方面的證據(jù)。

2.2 回扣舞弊該類舞弊隱蔽性極強(qiáng),局外人是不明白其中就里的。因?yàn)橛谢乜鄣馁M(fèi)用表面上與一般的費(fèi)用沒有什么明顯的差異。供應(yīng)商為了得到這項(xiàng)業(yè)務(wù),常常配合做足表面文章,該類舞弊金額隨經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額大小有關(guān),因此大額的采購與裝修是該類舞弊審計(jì)的重點(diǎn)。一般保險(xiǎn)公司都會規(guī)定進(jìn)行三家比價(jià),各部門經(jīng)理參與定價(jià),所以應(yīng)從這方面著手。詢問各部門是否參與三家比價(jià),詢問所定價(jià)格與比價(jià)相比是否有提高,所定供應(yīng)商是否是當(dāng)時(shí)三家比價(jià)中最合理的那一家。如果不是,則存在舞弊可能。再次是搜尋其他商家的同類質(zhì)量同批量的報(bào)價(jià),查看實(shí)際執(zhí)行是否與其他商家報(bào)價(jià)存在較大偏差。再與實(shí)際經(jīng)辦人員進(jìn)行核實(shí)選擇這家商家的理由,有了與其他商家的對比,便可從實(shí)際經(jīng)辦人員的理由中察出端倪。

2.3 虛列費(fèi)用類舞弊

2.3.1 價(jià)格上虛列該類費(fèi)用可通過縱向時(shí)間上、橫向其他機(jī)構(gòu)對比,隨著時(shí)間的增長物價(jià)會有所增長,但不會是某地區(qū)特有的增長,所以通過與其他機(jī)構(gòu)的價(jià)格相比,找出其中差異大的項(xiàng)目,然后在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行詢價(jià),便可查出價(jià)格是否有了虛增。