企業(yè)控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響范文

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摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，投資者越來(lái)越需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但是屢禁不止的財(cái)務(wù)舞弊案件的不斷曝光，使得會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題依然十分嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)外都存在著許多影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素。其中內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重大的影響，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的主要元素之一。因此文章從內(nèi)部控制環(huán)境的角度出發(fā)，探討了內(nèi)部控制環(huán)境各個(gè)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了相關(guān)解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)部控制環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真

一、研究背景

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，盡管國(guó)內(nèi)外越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量給予了足夠的重視，但是財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)信息作假的事件依然層出不窮。會(huì)計(jì)信息造假事件的頻發(fā)不僅使企業(yè)的信用大打折扣，也降低了投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心。由此也可以看出，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)持續(xù)性的工作。

二、研究意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅影響著企業(yè)的內(nèi)在品質(zhì)和信用程度，也影響著企業(yè)投資者收益。針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降以至失真的情況，不僅需要政府監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，還需要從企業(yè)內(nèi)部著手，從源頭根除。目前國(guó)內(nèi)大型企業(yè)大都制定了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是內(nèi)部控制失效和會(huì)計(jì)信息失真依然無(wú)法避免。其主要原因是內(nèi)部控制在執(zhí)行的過(guò)程中存在著漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，以致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要構(gòu)成因素，積極健康的內(nèi)部控制環(huán)境可以為企業(yè)營(yíng)造好的氛圍，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供重要的保證。因此，本文從內(nèi)部控制環(huán)境這一因素入手，分析內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的促進(jìn)作用。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的影響企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在企業(yè)所有者、董事會(huì)、管理者和監(jiān)事會(huì)之間基于信托責(zé)任而形成的制衡關(guān)系。同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要在較為完善的治理結(jié)構(gòu)下才可以正常發(fā)揮作用，所以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息必然會(huì)產(chǎn)生影響。由于兩權(quán)分離使得投資者和管理者的目標(biāo)是不一致的。投資者無(wú)法像管理者一樣獲取直接真實(shí)的第一手資料。當(dāng)管理者自身的權(quán)益與企業(yè)的利益相矛盾的時(shí)候，管理者就可能操控會(huì)計(jì)人員來(lái)篡改會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，以達(dá)到對(duì)其有利的結(jié)果。然而投資者卻只能看到企業(yè)提供的虛假信息，從而無(wú)法做出正確的判斷，自身的財(cái)富就會(huì)造成無(wú)法挽回的損失。因此，企業(yè)需要建立合理的治理機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的監(jiān)管，以保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為投資者的決策提供充分的依據(jù)。但是2014年相關(guān)的調(diào)查研究表明，我國(guó)上市企業(yè)中全部是內(nèi)部董事占董事會(huì)成員的有22.1%，一半是內(nèi)部董事的占78.2%，總經(jīng)理和董事長(zhǎng)由一人兼任的占了47.7%。這在一定程度上表明了股東大會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，公司的治理結(jié)構(gòu)也不完善，還未能形成有效的治理結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)文化的影響優(yōu)秀健康的企業(yè)文化可以引導(dǎo)企業(yè)的管理者和企業(yè)員工建立較高的道德觀和價(jià)值觀，為企業(yè)營(yíng)造出健康向上的文化氛圍，是一種無(wú)形的力量。在這種文化下，管理者為自身利益而與會(huì)計(jì)人員合謀來(lái)弄虛作假操控企業(yè)會(huì)計(jì)信息行為就會(huì)日益減少。在企業(yè)工作人員道德水平都很高的情況下，用不法行為謀利也會(huì)被他人舉報(bào)。好的文化氛圍需要管理者營(yíng)造，如果管理者自身素質(zhì)不高，上行下效，企業(yè)的凝聚力和向心力可能會(huì)受到巨大的不良影響，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也不會(huì)得到保證。

（三）企業(yè)人力資源政策的影響企業(yè)內(nèi)部控制的核心是“人”，企業(yè)的員工、董事會(huì)成員和管理者等都是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的核心。而人力資源政策直接影響著企業(yè)的每一名員工，科學(xué)合理的人力資源政策不僅可以充分挖掘出員工的潛力，而且可以為企業(yè)招聘到誠(chéng)實(shí)可靠、能力出眾的員工。同時(shí)也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)崗位的設(shè)置是否合理，員工的能力是否滿足崗位的需要，及時(shí)解決機(jī)構(gòu)臃腫問(wèn)題。即便在其他相關(guān)內(nèi)部控制缺乏的情況下，也可以通過(guò)具有高素質(zhì)和高道德水平的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行高水平的業(yè)務(wù)操作，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性。同時(shí)減少了因機(jī)構(gòu)臃腫而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息的流通不暢和機(jī)構(gòu)人員操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，一定程度上改善了內(nèi)部控制的環(huán)境。科學(xué)合理的人力資源政策可以較好地利用激勵(lì)機(jī)制給予優(yōu)秀員工及時(shí)適當(dāng)?shù)募?lì)，可以較大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性。當(dāng)員工對(duì)企業(yè)的滿意度提高，其抵制個(gè)人利益誘惑的能力就會(huì)增強(qiáng)。這樣內(nèi)部控制有效性得到了提升，會(huì)計(jì)作假事件就會(huì)有所減少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)有所提高。

（四）內(nèi)部審計(jì)的影響內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，可以較大可能地保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)部控制要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督，此時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)并未給予足夠的重視，有的企業(yè)未設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效和直接的監(jiān)督，造成財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)；有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是相關(guān)的人員并不具有較高的審計(jì)素養(yǎng)，不能準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門重合，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門虛設(shè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況審查無(wú)法有效進(jìn)行，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障，會(huì)計(jì)失真事件發(fā)生的可能性大幅度提高。

（五）法律教育的影響處于現(xiàn)代社會(huì)中，投資的準(zhǔn)確度離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。但是大多數(shù)財(cái)務(wù)造假和舞弊事件主要誘因都在人身上的時(shí)候，企業(yè)就需要把增強(qiáng)企業(yè)管理者和員工法制教育提上日程，以此來(lái)提高企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的法律意識(shí)和素養(yǎng)。缺乏法律意識(shí)的管理者很可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部或外部的壓力而授權(quán)會(huì)計(jì)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，這些管理者更易為了個(gè)人主義和享樂(lè)主義，利用職權(quán)來(lái)侵吞企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，面對(duì)內(nèi)部或外部的巨大誘惑時(shí)，就沒(méi)有足夠的抵抗力。因此，企業(yè)要把對(duì)員工的法律教育落實(shí)到實(shí)處，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題。對(duì)于國(guó)有股控股企業(yè)，可以通過(guò)制定合適的方案減持國(guó)有股份，降低國(guó)有股的比重。同時(shí)也可以發(fā)展新的機(jī)構(gòu)投資者來(lái)實(shí)現(xiàn)這一結(jié)果。這樣不僅可以解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，也可以有效地遏制內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對(duì)于非國(guó)有控股的企業(yè)，可以通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)構(gòu)投資者來(lái)實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，實(shí)現(xiàn)股東相互制衡的局面。同時(shí)由于引進(jìn)的機(jī)構(gòu)投資者持股比例較大，有較大的能力對(duì)股東形成制約，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的監(jiān)管。2.完善企業(yè)董事會(huì)。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的獨(dú)立董事制度，確保董事會(huì)和管理層權(quán)力相互分離，完善的董事會(huì)在企業(yè)的治理中發(fā)揮著不可忽視的重要作用。一個(gè)健全的董事會(huì)可以對(duì)企業(yè)管理者形成有效的監(jiān)督和控制，能及時(shí)遏制管理者會(huì)計(jì)信息弄虛作假的現(xiàn)象，減少會(huì)計(jì)失真事件的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。職能相分離的董事會(huì)和管理層可以使董事會(huì)對(duì)管理層實(shí)施有效的監(jiān)督管理。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度看，如果二者職能未分離，董事會(huì)處在無(wú)人監(jiān)督或監(jiān)督力度不大的情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)下降，以至于提供無(wú)效的會(huì)計(jì)信息。3.完善企業(yè)監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)需要選擇一些具有財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人士，因?yàn)楦咚刭|(zhì)的專業(yè)人才才可能有效行使對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督和管理，同時(shí)監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的職責(zé)需要加以區(qū)分來(lái)提高監(jiān)管效率，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（二）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，一個(gè)積極向上的企業(yè)文化有利于提高企業(yè)的綜合實(shí)力，增強(qiáng)員工的凝聚力和向心力。但是企業(yè)文化的培養(yǎng)和形成不是一朝一夕可以實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)需要花費(fèi)時(shí)間和精力進(jìn)行引導(dǎo)和培養(yǎng)。優(yōu)秀企業(yè)文化的培育離不開(kāi)管理者的帶頭和表率作用。管理者需要在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，吸收優(yōu)秀的文化內(nèi)涵，制定適合本企業(yè)情況的文化內(nèi)容和目標(biāo)，為企業(yè)營(yíng)造健康向上的文化氛圍。管理者也需要積極思考如何使所建設(shè)的企業(yè)文化融入企業(yè)的相關(guān)制度中。積極向上的文化氛圍培養(yǎng)離不開(kāi)企業(yè)的制度。把相關(guān)的文化建設(shè)落實(shí)到企業(yè)相關(guān)制度中，從制度上來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的行為，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)工作順利地進(jìn)行下去，而會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法之一。

（三）改進(jìn)人力資源政策優(yōu)秀的人力資源政策可以很大程度上促進(jìn)建設(shè)好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面改進(jìn)人力資源政策。首先，可以完善職業(yè)經(jīng)理人的聘任制度。由于在很多企業(yè)中，管理者通常是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接管理人，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須要選取合適的管理者。企業(yè)需要保證選舉機(jī)制是公平公開(kāi)的，不能出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，同時(shí)也需要有合理的淘汰制度，給予現(xiàn)任管理者壓力，適當(dāng)?shù)膲毫?huì)促進(jìn)管理者提高管理效率，從而壓縮了人力成本。其次，企業(yè)人力資源的獎(jiǎng)懲機(jī)制也會(huì)發(fā)揮巨大的作用。可以采取合適的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀的管理者企業(yè)適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)，使得他們的自身利益和企業(yè)股東的利益保持一致，更好地促使他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)，專注于企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用為了防止企業(yè)的管理層為了個(gè)人利益弄虛作假，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部?jī)H僅設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)不足以成功發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，還需要通過(guò)以下三個(gè)方面來(lái)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。首先，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)造好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。不僅管理者需要積極地為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造好的環(huán)境，其他部門也需要積極配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題并及時(shí)解決。其次，企業(yè)需要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)無(wú)法保持其獨(dú)立性，其對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果很大可能是不真實(shí)的，這會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后，企業(yè)需要確保所招聘的內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，不僅需要具有會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的技術(shù)，還需要具備專業(yè)方面的能力。

（五）加強(qiáng)企業(yè)員工的法律教育擁有較高法制素養(yǎng)的管理者和財(cái)會(huì)人員可以在一定程度上確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)需要通過(guò)在內(nèi)部開(kāi)展法制講壇，邀請(qǐng)律師進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)講座，讓員工了解觸犯相關(guān)法律的嚴(yán)重后果，提高企業(yè)管理者和員工的法律覺(jué)悟。同時(shí)，企業(yè)還可以定期進(jìn)行相關(guān)法制考核，對(duì)取得優(yōu)秀成績(jī)的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣不僅以提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，還能提高其工作的積極性。當(dāng)然管理者也需要起到模范帶頭作用，主動(dòng)定期參加企業(yè)組織的法律講座和培訓(xùn)，給員工做榜樣。

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作者：湯朦 單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院