企業(yè)營改增背景下的稅收籌劃范文

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【摘要】

公路貨運企業(yè)作為交通運輸業(yè)的重要組成部分，在營改增背景下其稅收環(huán)境發(fā)生了一些變化，本文結(jié)合這一歷史背景，對公路貨運企業(yè)稅收籌劃進行研究，幫助公路貨運企業(yè)科學(xué)應(yīng)對改革，有著一定的實踐意義。

【關(guān)鍵詞】

公路貨運；企業(yè)；營改增；稅收籌劃

隨著十八屆五中全會的隆重召開，十三五發(fā)展規(guī)劃為國家勾勒出了一幅清晰的發(fā)展路線，而交通運輸業(yè)作為十三五發(fā)展中的重要國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，越來越受到人們普遍關(guān)注。公路貨運在眾多運輸方式中有著絕對的優(yōu)勢和地位，因此結(jié)合營業(yè)稅改增值稅背景，分析其對公路貨運企業(yè)的稅收環(huán)境變化，研究其如何進行稅收籌劃、減輕稅負(fù)具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、營改增給公路貨運企業(yè)帶來的影響

（一）公路貨運企業(yè)“營改增”后的稅制安排公路貨運企業(yè)是交通運輸業(yè)的一個重要分支，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），在稅率方面，交通運輸業(yè)的稅率為11%，小規(guī)模的納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率是3%；在計稅方式上，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅，以當(dāng)期銷售稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法進行計算，以按照銷售額和增值稅款作為應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

（二）營改增給公路貨運企業(yè)帶來的問題在沒有實施營改增制度之前，公路貨運企業(yè)繳納的營業(yè)稅是3%，營業(yè)稅應(yīng)納稅額是用營業(yè)額乘以稅率。營改增實施之后，公路貨運企業(yè)如果是一般納稅人，則按規(guī)定征收11%稅率，是小規(guī)模納稅人則按征收率的3%征收。針對一般納稅人來說，其稅率是從3%增加至11%，按照現(xiàn)行的增值稅相關(guān)政策，一般納稅人能享受到抵扣的政策，那么公路貨運企業(yè)在運營過程中，買進汽車、汽油等固定資產(chǎn)的進項稅額是能用來抵扣的。這表明，公路貨運企業(yè)在營改增之后，其稅負(fù)較以前是上升的。主要有以下幾個方面原因?qū)е?，一是在營改增之前所購的資產(chǎn)不算作增值稅抵扣范圍，那么在這以前購買的固定資產(chǎn)的公路貨運企業(yè)，如果沒有拿到增值稅專用發(fā)票，那么就不能實現(xiàn)抵扣，那么營改增以扣，其稅負(fù)會增加很多。二是索要增值稅發(fā)票比較焑難。營改增以后有一些成本能抵扣掉增值稅，但是在實際操作中，有很多不便，比如增值稅出票難，辦理手續(xù)復(fù)雜等。三是進項抵扣的范圍較小。公路貨運企業(yè)的營業(yè)成本中，可以抵扣的只是燃油及租賃等費用，但這些總共也占不到運營成本的一半，而真正成本中比重較大的保險費用、路橋費用等都無法實行抵扣。

二、公路貨運企業(yè)的稅收籌劃

（一）增值稅的籌劃增值稅是以每一產(chǎn)銷階段新增的課稅商品或勞務(wù)的價值為課稅對象，實行分階段征收的一種商品稅。營改增實施以后，公路貨運企業(yè)也要繳納增值稅，所以其同樣適用于增值稅的一般籌劃方式。同以前繳納營業(yè)稅比較而言，其客觀條件較多，因此籌劃的空間更足，主要是增值稅可以獲得的抵扣。與此同時，稅務(wù)部門針對交通運輸業(yè)有一部分過渡的政策，在過渡期間，企業(yè)可以遵循這一政策進行相應(yīng)的籌劃。但是要認(rèn)清的是，公路貨運企業(yè)所謂的“產(chǎn)品”，其并不能夠很好進行的實物展示，所以單單通過折扣、以舊換新等營銷的方法對稅收進行籌劃還不能完成符合企業(yè)特點。在實行營改增之后，因為下游的企業(yè)可以得到來自公路貨運企業(yè)一般增值稅納稅人11%的進項稅抵扣，這樣一樣，就會對市場的需求產(chǎn)生相應(yīng)影響，因此，公路貨運企業(yè)必須要考慮到市場需求變化及企業(yè)定位，繼而合理選擇身份。

（二）企業(yè)所得稅籌劃籌劃企業(yè)所得稅可以利用所得稅稅額扣除方式，按照所得稅法規(guī)定，扣除的類型有限額扣除、全額扣除及超額扣除三種。對于資本弱化的稅收籌劃，企業(yè)所得稅法有明確的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)額扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。由公司財務(wù)戰(zhàn)略來看，稅收籌劃可分成負(fù)債籌劃和發(fā)行債券和權(quán)益籌資兩類。稅法規(guī)定股息支付不能用作費用列支，所以沒有抵稅的作用，但是利息支出是可以用作費用列支的，允許公司在計算應(yīng)稅所得時進行減免，以減少課稅對象的金額。所以，如果企業(yè)的負(fù)債籌資比重增大，其利息的節(jié)稅空間也就會更大。

（三）其他稅種的稅收籌劃公路貨運企業(yè)因為其有機動車輛以及運輸任務(wù)的性質(zhì)，其在選擇地址時有很大空間，因此可以結(jié)合這一性質(zhì)對稅收進行籌劃。和地點相關(guān)的稅種主要有房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這幾種稅都與公路貨運企業(yè)的設(shè)立地點直接相關(guān)，不同地點和稅率，其稅收籌劃空間也不同，因此，在相似的條件下，公路貨運企業(yè)應(yīng)盡可能地選擇在鄉(xiāng)鎮(zhèn)注冊，可采取城市內(nèi)成立聯(lián)絡(luò)點，以實現(xiàn)節(jié)約稅費的目的。

三、結(jié)語

營改增之后，公路貨運企業(yè)的納稅環(huán)境有了很大變化，本文淺顯的對公路貨運企業(yè)的增值稅及所得稅籌劃進行分析，希望可以對公路貨運企業(yè)一些幫助，為在多個方式中找尋適合自己長久發(fā)展的辦法，助力企業(yè)長遠健康發(fā)展。

【參考文獻】

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[4]諸葛丹“.營改增”對上海交通運輸業(yè)的影響及對策[J].財會研究，2013,2.

作者：湯志鵬 單位：應(yīng)城市新都化工有限責(zé)任公司