企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策范文

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《農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理雜志》2014年第三期

一、存在的主要問(wèn)題

（一）資金活動(dòng)從集團(tuán)（公司）角度來(lái)看，主要表現(xiàn)為企業(yè)籌集資金自主權(quán)過(guò)大，缺乏上級(jí)授權(quán)和上報(bào)備案登記制度。往往造成內(nèi)部單位有的資金閑置，未發(fā)揮資金流動(dòng)的效益，有的資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，多余的籌資會(huì)增加企業(yè)的資金成本。從目前看，國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)的政策放寬，借貸途徑越來(lái)越多，出于資源競(jìng)爭(zhēng)的考慮，很多金融機(jī)構(gòu)會(huì)降低準(zhǔn)入門坎，給予企業(yè)籌資更多的機(jī)會(huì)、優(yōu)惠或其他條件，也容易形成舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。還有的企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)高息拆借資金，逃避國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和上級(jí)主管部門的管理。隨著借款的增加，很多企業(yè)不得不采用拆東墻補(bǔ)西墻的辦法償還借款，最后資不抵債，陷入迫產(chǎn)倒閉的窘境，導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)（公司）的聲譽(yù)受損、形象被破壞。例如：某農(nóng)場(chǎng)從XX集團(tuán)公司拆借資金1億元，不但支付利息，還以業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)形式支付費(fèi)用70萬(wàn)元，所借資金作為企業(yè)單位間往來(lái)負(fù)債，未在企業(yè)報(bào)表的借款中列報(bào)。

（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為無(wú)采購(gòu)計(jì)劃或計(jì)劃外采購(gòu)形成物資積壓，最后由企業(yè)進(jìn)行損失處理，造成企業(yè)損失；物資采購(gòu)部門與會(huì)計(jì)控制脫節(jié)，財(cái)務(wù)賬目未能全面記錄和反映采購(gòu)各環(huán)節(jié)的資金流和實(shí)物流情況，會(huì)計(jì)記錄與相關(guān)采購(gòu)記錄、倉(cāng)儲(chǔ)記錄不一致。如某墾區(qū)企業(yè)計(jì)劃外采購(gòu)無(wú)用戶使用的肥料，積壓兩年后確認(rèn)失效，由單位作為毀損進(jìn)行一次性核銷處理，造成企業(yè)直接損失160萬(wàn)元。再如某農(nóng)場(chǎng)上年采購(gòu)入庫(kù)化肥2500噸，價(jià)值600萬(wàn)元，本年4月～5月已出庫(kù)銷售，貨款收回在往來(lái)中核算，12月末上報(bào)財(cái)務(wù)作出庫(kù)賬務(wù)處理。造成會(huì)計(jì)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)實(shí)際庫(kù)存不符，資金流與實(shí)物流不符達(dá)半年之久，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

（三）資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1.資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，資產(chǎn)盤點(diǎn)只是按賬面列表而未實(shí)地盤點(diǎn)，相關(guān)人員簽字應(yīng)付差事，或者無(wú)責(zé)任人簽字。如某農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)科賬面固定資產(chǎn)500多項(xiàng)，資產(chǎn)凈值12000萬(wàn)元，盤點(diǎn)表只有財(cái)務(wù)科長(zhǎng)簽字。2.部分資產(chǎn)盤虧毀損不予披露，也未得到及時(shí)處理。如某農(nóng)場(chǎng)賬面固定資產(chǎn)原值69000萬(wàn)元，凈值48000萬(wàn)元，盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損固定資產(chǎn)原值7000萬(wàn)元，凈值5300萬(wàn)元。由于是多年累積，企業(yè)無(wú)力處理。3.個(gè)別在庫(kù)資產(chǎn)權(quán)屬不清，資產(chǎn)出入庫(kù)手續(xù)不健全。有的企業(yè)把已出售的物資仍存放在倉(cāng)庫(kù)中或代保管他人自行采購(gòu)的物資等。資產(chǎn)出入庫(kù)不辦理合法合規(guī)手續(xù)，無(wú)經(jīng)辦人簽字或簽空白出庫(kù)單等。

（四）銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為銷售計(jì)劃不科學(xué)，為完成銷售任務(wù)進(jìn)行虛假銷售，銷售定價(jià)缺少合法依據(jù)。賒銷制度不健全，欠款回收不及時(shí)，產(chǎn)生壞賬無(wú)人承擔(dān)責(zé)任。如某墾區(qū)企業(yè)與南方某公司簽訂水稻銷售合同金額7000萬(wàn)元，通過(guò)對(duì)整個(gè)銷售環(huán)節(jié)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)入庫(kù)、出庫(kù)、資金回籠等均存在諸多疑點(diǎn)，被認(rèn)定為虛假銷售。再如某墾區(qū)企業(yè)20XX年10月由班子會(huì)討論制定了糧食銷售價(jià)格，會(huì)議記錄無(wú)參會(huì)人員簽字。第二年6月與某糧食收購(gòu)企業(yè)按原定銷售價(jià)格簽定糧食銷售合同，此時(shí)糧食價(jià)格已上揚(yáng)，而銷售價(jià)格并未隨行就市上調(diào)，給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也可能存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。又如某墾區(qū)企業(yè)下屬單位銷售部門負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，賒銷產(chǎn)品價(jià)值1000多萬(wàn)元，由于缺乏部門間溝通，也沒(méi)有建立和執(zhí)行賒銷制度，責(zé)任劃分不清，各部門之間相互推諉，造成100余萬(wàn)元貨款多年不能收回。

（五）合同管理合同管理主要表現(xiàn)為未建立合同管理制度，未經(jīng)授權(quán)簽訂合同，合同內(nèi)容不完整，重大合同無(wú)集體決策記錄，不嚴(yán)格履行合同義務(wù)或違反合同約定。無(wú)合同的統(tǒng)一管理部門，合同無(wú)統(tǒng)一編號(hào)，無(wú)登記現(xiàn)象仍然存在，合同是否簽訂，內(nèi)容是否完整等無(wú)審查部門審核。如某墾區(qū)企業(yè)與一個(gè)個(gè)體糧食收購(gòu)單位簽訂糧食銷售合同，標(biāo)的金額7000多萬(wàn)元，既無(wú)定價(jià)集體決策記錄，也無(wú)購(gòu)貨方、供貨方經(jīng)辦人簽字。再如某農(nóng)場(chǎng)下屬林業(yè)單位與種植戶簽定土地租賃協(xié)議，明確規(guī)定了承包費(fèi)上交期限和違約責(zé)任，實(shí)際按合同規(guī)定期限上交的承包費(fèi)不到一半，200多天后才將余款交清，按違約責(zé)任規(guī)定應(yīng)收取的違約金4000多元也未收取。

二、解決對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境墾區(qū)企業(yè)開展內(nèi)部控制，不僅是幾個(gè)管理層人員或工作人員的責(zé)任，而是企業(yè)全員參與和實(shí)施的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)的全過(guò)程。通過(guò)內(nèi)部控制，不斷提升管理水平，保護(hù)管理層及其利益，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、保持持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。無(wú)論是將內(nèi)部控制分為五要素還是擴(kuò)展為八要素，良好的控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是前提也是關(guān)鍵。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，首先要以提高管理層人員風(fēng)險(xiǎn)管理理念為總抓手，沖破陳舊管理理念的束縛，要讓他們真正認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺(jué)得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系，才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一分謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)少了一分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一分保障。其次，要從經(jīng)營(yíng)管理層面入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約、缺乏分工制衡、內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工混亂、職責(zé)不清等方面問(wèn)題重新進(jìn)行調(diào)整或權(quán)責(zé)分配，在保證信息通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后，要通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、總結(jié)等方式，使基層員工樹立正確的道德價(jià)值觀、法制觀，在北大荒精神、北大荒文化及核心價(jià)值觀的引領(lǐng)下逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知、認(rèn)同，從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和形勢(shì)。

（二）科學(xué)建立各項(xiàng)管理制度和流程墾區(qū)企業(yè)要對(duì)現(xiàn)在的管理制度進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)手段對(duì)不合時(shí)宜的部分進(jìn)行修正，對(duì)缺少的部分進(jìn)行增加和補(bǔ)充，不要照抄照搬其它單位的制度和流程，找準(zhǔn)本單位經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定切實(shí)可行防范有力的流程并在運(yùn)行中加以完善。所有的流程不是一成不變的，要與國(guó)家的政策相適應(yīng)，要與現(xiàn)代科技的發(fā)展相適應(yīng)，要與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)。總之，要與時(shí)俱進(jìn)，不斷修正、完善。1.資金活動(dòng)：主要是要建立資金籌集授權(quán)和備案制度，明確企業(yè)籌集資金的額度，對(duì)超過(guò)額度的部分應(yīng)上報(bào)上級(jí)主管部門審批并進(jìn)行備案登記。墾區(qū)企業(yè)要制定資金需求計(jì)劃，對(duì)資金的余缺適時(shí)上報(bào)。上級(jí)單位要樹立大局意識(shí)，在資金集中管理的權(quán)限范圍內(nèi)調(diào)劑資金余缺，增加資金的使用效益，節(jié)約資金成本，提高整個(gè)集團(tuán)的效益。對(duì)無(wú)法調(diào)劑由企業(yè)自籌的資金要上報(bào)備案，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)籌資活動(dòng)的監(jiān)管力度，對(duì)資金的來(lái)源和使用適時(shí)監(jiān)督。2.采購(gòu)業(yè)務(wù)：主要是要由生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)等部門認(rèn)真分析需求，根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確及時(shí)編制需求計(jì)劃，并提出采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)授權(quán)部門或人員審查批準(zhǔn)后采取招投標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)談判的方式進(jìn)行集中采購(gòu)，對(duì)于中標(biāo)的供貨商要及時(shí)簽訂采購(gòu)合同并對(duì)履行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)采購(gòu)的物資按合同約定進(jìn)行入庫(kù)驗(yàn)收，對(duì)不合規(guī)定的物資，采購(gòu)部門依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對(duì)延遲交貨造成生產(chǎn)建設(shè)損失的，采購(gòu)部門要按合同約定進(jìn)行索賠。企業(yè)應(yīng)建立制定會(huì)計(jì)控制與物資采購(gòu)的流程，落實(shí)責(zé)任，制定考核機(jī)制，確保會(huì)計(jì)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)實(shí)物、一致。另外，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕違規(guī)進(jìn)行計(jì)劃外采購(gòu)，對(duì)企業(yè)造成的損失應(yīng)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。3.資產(chǎn)管理：各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)部門要加強(qiáng)資產(chǎn)的安全、完整的檢查力度，定期不定期進(jìn)行檢查，提高資產(chǎn)管理者的責(zé)任心。資產(chǎn)管理單位要建立固定資產(chǎn)卡片，對(duì)固定資產(chǎn)采取拍照，GPS定位等高科技手段確定資產(chǎn)的客觀存在，通過(guò)辦理產(chǎn)權(quán)證確定其權(quán)屬。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)，要分類整齊存放，懸掛標(biāo)簽，注明資產(chǎn)名稱、型號(hào)、數(shù)量。以利于核查人員開展工作。對(duì)個(gè)別單位以各種理由推諉拒不接受核查的，可以采取臨時(shí)查封的辦法進(jìn)行控制。對(duì)弄虛作假的單位或個(gè)人要按規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。4.銷售業(yè)務(wù)：墾區(qū)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化銷售業(yè)務(wù)管理，建立健全各項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)管理制度，明確以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的、符合成本效益原則的銷售管控措施，實(shí)現(xiàn)與生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先要進(jìn)行科學(xué)的銷售預(yù)測(cè)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際制定總體銷售目標(biāo)，制定具體營(yíng)銷方案和實(shí)施計(jì)劃，在銷售過(guò)程中要按照審批權(quán)限和程序及時(shí)修正和調(diào)整計(jì)劃，保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在銷售定價(jià)中要結(jié)合市場(chǎng)供需狀況，合理制定銷售價(jià)格，銷售價(jià)格的制定和調(diào)整要經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限的人員審核批準(zhǔn)，重大項(xiàng)目要由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，并做好記錄和會(huì)簽。企業(yè)銷售產(chǎn)品要及時(shí)簽訂銷售合同，并按合同約定及時(shí)回收貨款，特別加強(qiáng)賒銷管理，對(duì)客戶建立信用審核制度，賒銷額度權(quán)限管理制度，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款的催收，財(cái)務(wù)部門要監(jiān)督應(yīng)收款的回收，督促銷售部門加快貨款回收工作。要建立健全責(zé)任追究制度，如造成單位損失要對(duì)賒銷的經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人進(jìn)行責(zé)任追究。5.合同管理：建立分級(jí)授權(quán)管理制度，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理，明確各部門職責(zé)分工，保證不相容職務(wù)分離，健全考核與責(zé)任追究制度。具體要做到以下幾點(diǎn)：在合同談判中要由專業(yè)人員參加，企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。合同文本擬定后要由合同審核人員進(jìn)行嚴(yán)格審核。建立內(nèi)部合同會(huì)審制度，對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織行業(yè)權(quán)威較強(qiáng)的部門進(jìn)行審核。在合同簽署過(guò)程中要由雙方法人代表或經(jīng)授權(quán)的人簽字并加蓋單位合同專用章，對(duì)合同專用章使用進(jìn)行登記，合同應(yīng)進(jìn)行編號(hào)，登記。合同訂立后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人遵循信用原則履行合同中約定的義務(wù)，業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員要對(duì)合同履行情況進(jìn)行監(jiān)控管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違約或可能違約行為，防范發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成損失。

（三）建立授權(quán)管理體制不管哪一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，不論是哪一個(gè)管理階段，要建立集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合的授權(quán)管理體制，重要事項(xiàng)要集體決策，集思廣益，切不可領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行，這往往會(huì)給企業(yè)造成不必要的損失。另外應(yīng)實(shí)行分權(quán)制，采取授權(quán)的辦法加以控制，建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的考核管理機(jī)制。大的方面管住管好，小的方面放開搞活，主管領(lǐng)導(dǎo)要帶領(lǐng)班子研究企業(yè)方向性發(fā)展的戰(zhàn)略問(wèn)題，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，率領(lǐng)企業(yè)攀登高峰。小的方面放開有利于提高各級(jí)管理人員的積極性，增強(qiáng)責(zé)任感，通過(guò)考核的激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)，圍繞企業(yè)總體目標(biāo)努力工作。

（四）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度不僅是寫在紙上，掛在嘴邊，更重要的是落實(shí)到行動(dòng)中。對(duì)制度的運(yùn)行進(jìn)行考核考評(píng)、獎(jiǎng)勵(lì)與獎(jiǎng)懲，是保證每項(xiàng)制度正常運(yùn)行的重要手段，在考核中對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，客觀公正地給予獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。要進(jìn)行考核，就要建立健全考核評(píng)價(jià)體系，各企業(yè)要根據(jù)單位實(shí)際制定各類量化指標(biāo)，建立內(nèi)部控制管理責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)制度，將企業(yè)負(fù)責(zé)人、責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合起來(lái)，互相制約。對(duì)發(fā)生的重大缺陷企業(yè)負(fù)責(zé)人要負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)重要缺陷主管負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任，對(duì)于一般缺陷當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)全部責(zé)任。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促及時(shí)加以改進(jìn)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。1.要建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。墾區(qū)企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和人、財(cái)、物的實(shí)際情況及控制要求，設(shè)立廉潔、高效、協(xié)調(diào)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)可以是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以是幾個(gè)部門的聯(lián)合體。2.要配備懂業(yè)務(wù)、高素質(zhì)的人員。根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才，這些人可以從不同的專業(yè)人員中選拔，以適應(yīng)不同的行業(yè)、專業(yè)的各類業(yè)務(wù)。3.要通過(guò)持續(xù)的培訓(xùn)不斷提高監(jiān)督人員的專業(yè)水平和政治素質(zhì)，保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內(nèi)部運(yùn)作、控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行。

作者：謝周平單位：黑龍江省八五三農(nóng)場(chǎng)審計(jì)科