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企業(yè)所得稅論文范文

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企業(yè)所得稅論文

第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人,分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司,是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅?不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補(bǔ)?

據(jù)了解,新《企業(yè)所得稅法》頒布以后,企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定,迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前,一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定,籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為,新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后,稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益,除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外,將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章,尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露,在新《企業(yè)所得稅法》頒布前,一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū),一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)!有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)?他說:以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析,新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期,根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,該法頒布前已經(jīng)成立的,依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè),可以在本法施行后5年內(nèi),逐步過渡到25%稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的,可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的,就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說明,新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小,以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹,在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中,企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一,對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件,謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策,很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二,利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“,以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策,不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消,這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三,利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè),享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定,除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外,上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外,新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策,很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法,雖然表現(xiàn)形式各異,但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上,“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策,改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ),稅收籌劃將因此改變格局,企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野,尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了,但總體上看,新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等,為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間,成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人,一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L期虧損,有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅,整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下,通過匯總納稅,使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加,真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,國際稅收籌劃變得越來越重要和突出,這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;同樣的道理,現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多,也需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉M瑫r(shí),新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定,則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合,即依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處,而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn),具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營決策會(huì)議的召集地,不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn),外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè),可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國人做董事,董事會(huì)會(huì)議在外國舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際是中國資本控制的企業(yè),特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外,按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,預(yù)提所得稅的稅率為20%,比目前實(shí)際執(zhí)行的10%稅率提高了1倍。同時(shí),取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前,中國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多,形成了良好的開端。隨著這種投資的增多,投資方式的多元化,企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī),結(jié)合中國的稅法,進(jìn)行國際稅收籌劃,以減輕國際投資稅負(fù),特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國家企業(yè)的稅負(fù),還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù),目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此,國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國家,需要從全球著眼進(jìn)行。比如,對(duì)要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響,還要看投資來源國是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策,是否給予稅收豁免。如果在中國免稅,回國后要補(bǔ)稅,對(duì)稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”:轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù),而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略,但現(xiàn)實(shí)中,轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認(rèn)為,大量稅收優(yōu)惠政策被取消,以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),今后內(nèi)資企業(yè),特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇,同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍,企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實(shí)施條例進(jìn)一步明確,但原則上講,居民企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利,將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定,為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排,將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè),減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

第2篇

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級(jí)階段,但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模,被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前,受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,相關(guān)部門的不斷重視,《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表,標(biāo)志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處,比如納稅籌劃整體水平低,納稅籌劃受到不合理對(duì)待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析,缺乏合理有效的定量分析方法,籌劃活動(dòng)過于簡單,某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位,對(duì)國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外,企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體,難以調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅籌劃的積極性,納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求,信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況,企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn),納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本,以減少稅基為重要思路,其中所得稅稅基計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用如上式所示,減少稅基應(yīng)該增加成本和費(fèi)用攤銷,主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費(fèi)用攤銷、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃等,診斷分析的四個(gè)方面為:稅收優(yōu)惠、收入、扣除項(xiàng)目,臨界點(diǎn)。并且通過對(duì)四個(gè)方面的分析比較進(jìn)行整體評(píng)價(jià)規(guī)劃,按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析,著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力,企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,完善國家稅收法律法規(guī),有利于降低稅收成本,提高納稅人的納稅意識(shí),提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策,成立合理的納稅主體,企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對(duì)企業(yè)的政策,比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式,權(quán)衡自身發(fā)展、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模預(yù)測(cè)等因素。選擇企業(yè)性質(zhì),小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅,高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅,小型微利企業(yè)按照20%征稅,高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃,一方面減少企業(yè)所得稅,也能降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量,選擇合理的融資結(jié)構(gòu),有效降低成本,比如債券利息費(fèi)用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外,還包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān),但是要征收一定的個(gè)人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點(diǎn),但是必須到期還本付息,所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素,選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式,避免長期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤,保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策,最大限度降低稅負(fù)。

(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資,所以適當(dāng)選擇投資方式實(shí)現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇,進(jìn)行必要的項(xiàng)目評(píng)估和選擇,比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對(duì)簡單,主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對(duì)外長期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算,成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點(diǎn),企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法,為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對(duì)所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析,協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用籌劃來說,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不會(huì)減少所得稅總額,但是會(huì)提前或者滯后繳納所得稅稅款,在稅負(fù)既定的前提下,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算越多,應(yīng)納稅所得額就越少,所以加速折舊能夠盡早回收投資,降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放,避免超過額定限額。會(huì)計(jì)計(jì)算方法應(yīng)該盡快調(diào)整,明確區(qū)分,及時(shí)補(bǔ)救、更正計(jì)算方法。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)籌劃應(yīng)該理性選擇,爭(zhēng)取自身稅收和社會(huì)效益的“雙贏”。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個(gè)方面:分立、合并和清算。企業(yè)分立實(shí)際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè),但是原有企業(yè)還存在,這為納稅籌劃提供了可能,通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上低稅率企業(yè),或者分立出高新技術(shù)項(xiàng)目,享受優(yōu)惠稅收,實(shí)現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)利潤,縮小企業(yè)所得稅稅基,降低累進(jìn)稅適用稅率,減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度,提高企業(yè)整體負(fù)債水平,獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對(duì)外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,對(duì)外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善,利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃,比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率,減少納稅稅額。借款費(fèi)用避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇要盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額,縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。

四、結(jié)束語

第3篇

(一)加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)際工作中,由于國家政策發(fā)生了變化,產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、利率、匯率變動(dòng),這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理,存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息,并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究,企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同的稅收籌劃方案,并對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

(二)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中,由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán),由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差,從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn),這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因此,企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí),要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通,業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等,決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí),并能夠透徹的了解,還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì),才會(huì)對(duì)稅收籌劃提出更多的要求,同時(shí)也會(huì)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

(四)聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才,需要具備專業(yè)知識(shí)。對(duì)于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目,納稅人需聘請(qǐng)稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃,以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。

(五)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支,這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀:稅收籌劃可以節(jié)稅,但稅收籌劃不是萬能的,其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

(一)在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的

會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過程中,企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式,如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物;采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物;以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并,使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等,使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1:某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租,與承租方簽訂庫房出租合同中約定:租期為2013年9月至2014年8月間;租金100萬元,承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同,企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬元的租金確認(rèn)為收入,并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認(rèn)為收入,并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法,其一,將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月,就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度;其二,不修改房租的支付時(shí)間,只將“支付”房租改為“預(yù)付”,同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算,相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是:

(1)對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

(2)多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買國債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

(二)設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,減緩已回收折舊成本的貶值,從而獲得延期納稅的好處,企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

(三)調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年,將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后,對(duì)繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn),可重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊,對(duì)企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

(四)選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種,不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算,銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本,數(shù)額較高,就可以將利潤遞延到以后年度,進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

(五)通過安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下,多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員,不但可以解決殘疾人員的就業(yè),提高企業(yè)的聲譽(yù),而且可以享受稅收上的優(yōu)惠,減少納稅額。

(六)合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外,可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤總額,由于年度利潤總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響,所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額,計(jì)算可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。例2:某物流企業(yè),2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤100萬元(已扣除捐贈(zèng)款),企業(yè)為了提高其知名度,決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬元,并假設(shè)無其他納稅調(diào)整,該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一:直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+30)×25%=32.5(萬元)方案二:通過政府部門進(jìn)行捐贈(zèng),則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)支出的扣除限額=100×12%=12(萬元)因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)額30萬元超過捐贈(zèng)扣除限額12萬元,因此12萬元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+30-12)×25%=29.5(萬元)方案三:通過政府部門對(duì)“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈(zèng),則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25(萬元)因此,選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元(32.5-25=7.5),比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元(29.5-25=4.5),企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)盡量選擇公益性捐贈(zèng)。

(七)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除,超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi),以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額,同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來籌劃。例3:某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售(營業(yè))收入為1000萬元,預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元,其他可稅前扣除的支出為800萬元,該企業(yè)所適用的稅率為25%,請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。方案一:維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150(萬元),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90(萬元),可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬元,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬元(100-5=95)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000-50-40-100-800+95)×25%=26.25萬元方案二:在不影響經(jīng)營的前提下,調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬元,同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150(萬元),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140(萬元),可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬元,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬元(20-5=15)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000-100-40-20-800+15)×25%=13.75萬元可見,方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元(26.25-13.75=12.5),所以應(yīng)采取方案二。

(八)合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,針對(duì)上述規(guī)定,企業(yè)從節(jié)稅角度考慮,可以采取以下的稅收籌劃措施:

1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

(九)通過融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮,幾乎全是購買,企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備,仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處,還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),并很快獲得收益。

(十)住房公積金的稅收籌劃

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