不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

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第1篇

營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

營業(yè)稅征收：

1、提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

2、所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)；

3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

4、所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

計算方法：

1、營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率；

2、營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費；

第2篇

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務(wù) 問題

債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組的方法有多種，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是其中之一，而債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在實踐中存在不少問題，筆者在此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時，營業(yè)稅的計稅依據(jù)

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)后，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)清債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)賬面價值小于無形資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費之和的差額，計入營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于無形資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，計入資本公積。按稅法規(guī)定：營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)。有償活動包括通過提供、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r值和價外費用。

《企業(yè)會計制度》中沒有明確規(guī)定當(dāng)債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時以什么樣的價格作為計算營業(yè)稅的依據(jù)，這給企業(yè)留下了較大的操作空間，即企業(yè)在以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時可以選擇應(yīng)付債務(wù)賬面價值和無形資產(chǎn)賬面價值較低者作為計稅依據(jù)。

筆者認(rèn)為企業(yè)此種做法不合理，也不符合稅法規(guī)定。這是因為：在債務(wù)重組中，當(dāng)債務(wù)人發(fā)生臨時性財務(wù)困難，債權(quán)人為減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)，使其度過難關(guān)繼續(xù)經(jīng)營下去，也為減少債權(quán)人的損失，在大多數(shù)情況下債權(quán)人用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值。而企業(yè)以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)實質(zhì)上也是一種變相的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓價值則為應(yīng)付債務(wù)的賬面價值。因此，筆者認(rèn)為在相關(guān)準(zhǔn)則或制度中明確規(guī)定，債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時，應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)的賬面價值乘以所得稅稅率計算應(yīng)交營業(yè)稅。若涉及補(bǔ)價時，債務(wù)人應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)賬面價值加上收到的補(bǔ)價或減去支付的補(bǔ)價作為營業(yè)部的計稅依據(jù)。

二、債務(wù)人以不動產(chǎn)抵償債務(wù)時，應(yīng)視同銷售，計算應(yīng)交營業(yè)稅

債務(wù)人以不動產(chǎn)（如廠房、辦公樓等）抵償債務(wù)時，企業(yè)應(yīng)視同銷售，以應(yīng)付債務(wù)的賬面價值為計稅依據(jù)，計算應(yīng)交營業(yè)稅，并通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方進(jìn)行核算。因為企業(yè)以不動產(chǎn)抵償債務(wù)時，其實質(zhì)是有償銷售不動產(chǎn)，即在企業(yè)資產(chǎn)減少的同時，使得企業(yè)一項負(fù)債相應(yīng)減少，債務(wù)人從中獲取了一定的經(jīng)濟(jì)利益。例如：甲公司應(yīng)收乙公司賬款140萬元，已逾期，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的廠房抵償債務(wù)，該廠房在乙企業(yè)的賬面原價為120萬元，已提折舊20萬元，已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金5萬元，余額不再支付。

在此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，實質(zhì)上債務(wù)人將該項資產(chǎn)以140萬元的價值賣給了債權(quán)人，若營業(yè)稅稅率為5%，則上例賬務(wù)處理為：

1.先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=140萬×5%=7萬

借：固定資產(chǎn)清理7萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅7萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理102萬

資本公積 38萬

若在債務(wù)重組中涉及補(bǔ)價的，則營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)為應(yīng)付債務(wù)賬面價值加上收到的補(bǔ)價，或者為應(yīng)付債務(wù)的賬面價值減去支付的補(bǔ)價。

三、債務(wù)人固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時，涉及補(bǔ)價的會計處理

在《企業(yè)會計制度》中，對債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的規(guī)定為：如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計入營業(yè)外支出或資本公積。而對債務(wù)人支付或收到補(bǔ)價的處理未做具體規(guī)定。對此，債務(wù)人在實際核算時，將收到或支付的補(bǔ)價于債務(wù)結(jié)清時一次核算。

依上例，若乙公司廠房的公允價值為160萬元，協(xié)議約定，甲公司向乙公司另支付補(bǔ)價20萬元，則賬務(wù)處理為：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=（140萬+20萬）×5%=8萬

借：固定資產(chǎn)清理8萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅8萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

銀行存款 20萬

貸：固定資產(chǎn)清理103萬

資本公積 17萬

依上例，乙企業(yè)廠房的公允價值為90萬，協(xié)議約定：乙公司向甲公司支付補(bǔ)價20萬元，賬務(wù)處理為：

1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=（140萬―20萬）×5%=6萬

借：固定資產(chǎn)清理6萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅6萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理 10萬

銀行存款 20萬

資本公積 19萬

筆者認(rèn)為在涉及補(bǔ)價情況下，既然債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于固定資產(chǎn)清理的核算范圍，要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，那么，在債務(wù)重組過程中收到的補(bǔ)價應(yīng)視為清理過程中獲得的收入，而支付的補(bǔ)價則視為清理過程中發(fā)生的清理費用。依上例，筆者認(rèn)為合理的處理方法應(yīng)為：

在收到補(bǔ)價的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營業(yè)稅的計算同前例。

收到補(bǔ)價時：

借：銀行存款 20萬

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬

結(jié)清債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理123萬

資本公積 17萬

在支付補(bǔ)價的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營業(yè)稅的計算同前例。

支付補(bǔ)價時：

借：固定資產(chǎn)清理 20萬

貸：銀行存款 20萬

結(jié)清債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理121萬

第3篇

1、第一、在中華人民共和國境內(nèi)是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

2、第二、應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個體經(jīng)營者應(yīng)聘的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3、第三、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。

（來源：文章屋網(wǎng) ）