公司會計論文范文

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第1篇

（一）運用故意隱瞞關聯方或關聯方交易的方法來粉飾會計信息

這種方法最為常見，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔保等事項，如中科健曾為其大股東深圳科健集團有限公司提供超過5億多元的擔保未予披露；而國內的紫鑫藥業，其上下游主要的銷售商、供應商均是其關聯方，但其在年報中對關聯交易只字未提，依靠這些內部交易，其為自己的人參產業做了虛假的華麗包裝，最終導致“東窗事發”。

（二）運用顯失公允的關聯方交易，掠奪上市公司

如ST科龍于1998～2002年間通過關聯方交易從關聯方天津格林柯爾購進制冷劑價值共計3.86億元，其采購價格及采購數量遠高于同類市場價格和實際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍造成資金鏈斷裂、經營負擔加重和連年的巨額虧損等后果。

（三）運用關聯方交易非關聯化的方法，粉飾會計信息

如美國著名的安然公司會計信息舞弊案，其實質就是把關聯方拆分成多個層次，使其在形式上去關聯化，然后通過復雜的、多層次的關聯交易，如將同一金融資產在不同關聯方之間進行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤，買入方增加資產價值，從而虛增了上市公司利潤和資產，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。

（四）甩債權“包袱”關聯方“另類紅包”扮靚上市公司

2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對中科證券的賬面值8,295萬元債權轉讓給大股東宜賓市國資公司，轉讓價格按賬面值平價轉讓。盡管這次轉讓看上去五糧液并沒有“賺”，實際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風險，使得五糧液卸下了一個“包袱”。

二、進一步規范上市公司關聯方交易會計核算方法的思考

（一）進一步完善上市公司治理結構的制度建設，堵住關聯方交易會計信息舞弊的源頭

我國的《獨立董事制度》規定上市公司在對重大關聯方交易進行決策時必須由獨立董事發表意見，并得到他們半數以上通過方可執行，這一制度對可能產生關聯方交易信息舞弊的源頭進行控制，保護了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨立董事產生的方式：目前都是由大股東控制的董事會提名，并交股東大會通過，而股東大會其實也由大股東控制，所以，獨立董事往往是形式上獨立而非實質上獨立，并不能充分發揮獨立董事應有的監督職責。因此，如果要進一步堵住關聯方交易會計信息舞弊的源頭，就必須對現行的《獨立董事制度》進一步完善，如獨立董事的提名權應交給廣大中小投資者，股東大會表決時，大股東應當回避表決。這樣選舉產生的獨立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發揮其監督職責。

（二）進一步完善對上市公司關聯方交易的監管機制，加強關聯方交易會計信息的監控

我國目前對上市公司關聯方交易的監管主要是由證券監管部門（如證監會、證交所等）負責，以事后監督為主，這一點上可以借鑒銀監會對銀行業內部及關聯人交易的動態監管方法，主要有：一是實行上市公司關聯方名錄的報備制度。證券監管部門可要求上市公司定期向其報備關聯方名錄，促使上市公司對自己的關聯方進行不斷地自查，避免重大關聯方的遺漏，同時也可以使監管部門根據名錄對照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對上市公司擬進行的重大關聯方交易實行預先備案和完成報告制度?，F行制度雖然明確了重大關聯方交易的定義，但除了上市公司與關聯方發生的重大資產重組外，尚未要求實行預先備案和完成報告制度，監管部門尚不能動態掌握上市公司可能發生的重大關聯方交易情況，如能事先備案，那么監管部門便可以事先掌握情況，一旦發現重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護廣大中小投資者的利益。

（三）進一步修訂和完善《企業會計準則-關聯方披露》準則，不斷提高會計信息質量

目前上市公司對關聯方交易會計核算主要是依據財政部頒布的《企業會計準則第36號-關聯方披露》及其相關解釋，該準則主要對如何界定關聯方、關聯方關系的認定判斷、關聯方交易的類型識別，以及關聯方交易信息的披露做出了明確的規定，對上市公司規范關聯方交易的會計核算、保證會計信息質量起著積極的作用，但該準則尚有進一步完善的余地，主要體現以下幾個方面：一是關聯方認定的范圍應當適當擴大。按現行會計準則，對關聯方認定范圍主要包括與上市公司存在控制關系的企業、存在重大影響的投資或被投資企業、合營企業、該公司主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員以及主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業等,尚未將可能對上市公司生產經營過程中產生重大影響的、而不屬于上述關聯方范圍的企業、單位或個人納入到關聯方的認定中來，如可能對上市公司經營活動產生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業、單位或個人往往因對上市公司經營活動（如銷售、采購、資金等經營方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動的關聯化，也給上市公司留下了關聯交易非關聯化的操作空間。因此，可以適當擴大關聯方的認定范圍。二是關聯方交易披露的內容應當適當增加?，F行會計準則在關聯方交易披露內容上最大的不足就是尚未將關聯方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內，使會計報表的使用人很難判斷上市公司關聯方交易是否公允和必要。

（四）進一步加強外部審計監督工作，有力保障關聯方交易的會計信息質量

新審計準則中對注冊會計師實施關聯方交易審計的策略、方法和承擔的責任都做出了重大調整，明確要求注冊會計師對被審計單位關聯方交易是否公允進行職業判斷，這將進一步加強外部審計的監督工作，從而將有力保障關聯方交易的會計信息質量。此外，獨立董事或中小投資者可聯合聘請第三方審計機構對認為存在疑問或重大的關聯方交易實施專項審計，以確認關聯方交易的真實性和公允性，從而進一步保護廣大中小投資者利益和保障關聯方交易的會計信息質量。

三、總結

第2篇

關鍵詞：公司治理；管理會計；會計創新

美國會計學家卡普蘭教授曾在《高級管理會計》中指出：從1825年到1925年這100年間，管理會計的發展歷程已為管理會計的未來提供了發展模式，即管理會計的發展應為企業在生產創新、市場創新及組織設計創新等方面提供信息支持。換句話說，管理會計信息系統不僅能滿足公司管理方面的信息需求，更以滿足公司治理方面的信息需求作為其發展方向。

一、管理會計在公司治理中的作用

在現代公司治理中，管理會計仍將起著十分重要的作用。服務于公司治理已成為管理會計創新的根本需要，在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中，管理會計將扮演越來越重要的角色。一個適應公司治理結構安排的管理會計創新體系是現代企業制度正常、健康發展的催化劑。具體來說，管理會計在公司治理中有以下作用：

第一，有助于董事會有效性的增強和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計信息。

第二，有助于對其他利益相關者責任的履行。根據企業契約理論，企業是所有利益主體締結的契約，因此公司的目標不應只是股東利益最大化，還要考慮其他利益相關者的利益。20世紀80年代以來，美國已有29個州對公司法進行修訂，明確指出公司經理不僅為股東服務，而且為公司的其他利益相關者服務。而對企業其他利益相關者利益的維護，同樣也離不了可靠、豐富的管理會計信息的支持。

第三，有助于對董事會和監事會的業績評價。對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點，而是通過管理會計提供的信息進行評估。

第四，為人力資本定價提供信息支持。企業是一個人力資本與非人力資本的特別合約。人力資本能否正確定價是企業這一合約能否有效旅行的前提條件。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員尤其是高層管理人員的各種激勵機制才能有效運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的管理會計信息。

第五，有助于CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過管理會計信息加以披露。

二、公司治理與管理會計目標構造創新

斯坦福大學助理教授錢穎一認為公司治理結構包括三個方面的內容：一是企業控制權的配置和使用；二是對董事會、經理人員和職工的監控以及對他們工作績效的評價；三是激勵方案的設計和推行。公司治理的這三個方面是對權責利的一種安排。權利是經營者履行受托責任的前提。由于合約的不完善，對權利如何配置和使用不可能完全在合約中全面規定。因而，合約以外的剩余控制權的分配就成為權利安排的一個核心內容。一般而言，剩余控制權是在所有者和經營者之間進行分配的。企業控制權的配置和行使取決于其產權性質，在獨資及合伙企業中，企業所有者擁有全部的企業控制權；在股份公司中，兩權分離，所有者和經營者共享公司的控制權，其分享程度同股權分散程度成反比，即股權分散程度越高，所有者享有的控制權就越小。利益的分配是激勵的一個基本手段，利益不光是一種金錢報酬，還包括除金錢之外的榮譽地位和成就感等，由于所有者已經從經營者的角色中漸漸退位，生產監督則完全由職業經營者來擔任，為了提高經營者的積極性，剩余權益的分享就必然在所有者和經營者之間進行。責任是經營者必須承擔的任務，是連結權利和利益的紐帶，同時也是公司治理的核心。經營者如何履行責任，股東如何評價經營者履行受托責任的完成情況，管理會計的作用就凸現了。

與公司治理相適應的管理會計目標構造的內容如下。

在傳統的為公司管理服務的管理會計中，管理會計的目標是既要提供有用的決策信息，同時又要反映受托責任的完成情況。按照Zimmerman的觀點，會計信息系統最終服務于兩個目標：一是為企業內部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業內外監控者對企業管理者進行的監督、激勵和評價。我們認為，管理會計的最終目標是提高企業的競爭能力和盈利能力。與公司治理相適應，管理會計的目標是“為實現公司治理和公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息”。具體來說

第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到“均衡點”。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。

第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。

第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。當現代經濟已客觀地表現為實體經濟、貨幣經濟和數字經濟的三重世界時，現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計系統。會計已成為公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內外部的利益相關者只有根據會計信息了解并監督企業管理活動，進而作出相關決策。管理會計應該為企業的經營創新提供一些信息資料，以供其參考進行創新方面的經營決策。另外，現代管理會計還應該為企業組織制度提供一定程度上的信息支持。

三、公司治理與管理會計內容創新

傳統的管理會計主要是對公司管理過程中的經營決策、投資決策、全面預算、成本控制、責任控制等內容施以影響，未涉及到公司治理問題。與公司治理相適應，傳統的管理會計將被賦予新的內容。公司治理的主要內容便是企業控制權的配置和行使，對董事會、經理層和職工的監控和業績評價以及激勵方案的設計與推行。為此管理會計的內容應該作相應的增加，包括：

第一，為股東控制權的配置和行使提供決策信息。股東通過股東大會行使其控制權，股東大會是公司治理的最高權利機構，對公司的重大事項作出決定。所以股東必須對公司的經營和財務狀況有足夠的了解，才能對公司經營方針、投資計劃、預決算方案發表意見；對董事會的選舉，則必須建立在對現在董事過去履行職責情況及經營業績客觀評價的基礎上。因此在管理會計系統中，應該增加為股東提供投資決策方案的評價、全面預算的編制以及對董事會的責任反映和業績考核評價等內容。

第二，為董事會控制權的配置和行使提供決策信息。董事會在公司治理結構中居于核心地位。董事會接受股東大會的委托對公司行使控制權和決策權，包括選聘和激勵主要經理人員；向全體股東負責并報告公司的經營狀況；進行公司戰略決策包括公司發展方向和發展戰略以及戰略的評價與分析；制定政策和制度包括財務預算和規章制度、高層經理的報酬政策與方案；履行監督職責，評價經理層業績和公司業績，監督預算控制體系的運作等。為此董事會必須對公司進行一系列的制度安排，包括高層經理人員的任免、資本預算體系、業績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務報告制度、內部審計和外部審計等安排。其中資本預算體系、業績考核體系、責任會計核算體系、高層管理人員報酬體系等都是管理會計的內容。

第三，為經理層控制權的配置和行使提供決策信息。在公司治理結構的末端是公司的執行機構———經理層，其職責是接受董事會的委托、執行董事會作出的決策并負責公司的日常管理。這一部分內容是管理會計在公司管理中的運用，也是公司治理與公司管理的交叉部分。

四、公司治理與管理會計方法的創新

與公司治理相適應的管理會計方法創新主要體現在責任會計系統的創新上。責任會計是反映和控制權、責、利、效相統一的內部單位———責任中心責任履行情況的經典方法，而公司治理本身就是一種權責利相統一的制度安排，因此二者之間有著天然的聯系。傳統的責任會計是為公司管理服務的，具有以分權管理為前提、以責任中心為主體、利用會計信息反映經濟責任、以建立激勵機制為直接目的的特點，其基本內容主要是對企業內部的各責任單位所負的責任進行控制、考核和評價，包括設立責任中心、編制責任預算、建立追蹤系統、進行反饋控制等。在公司治理中，股東將資本的控制權、決策權交給了董事會、董事會又將經營管理權交給了經理層，經理層又將部分經營管理權交給了分公司或事業部，這種層層委托關系既意味著權利的分割，又意味著經管責任的分解。為了正確評價各層次經營責任的履行情況，就必須對各層次的經營業績進行公正、準確的計量。

第一，責任中心的擴展。責任中心的最高層次將不再是各分公司或事業部，而是繼續往上擴展到經理層、董事會、股東。責任中心是一個權、責、利、效相結合的內部單位。傳統的責任中心分為成本中心或費用中心、利潤中心和投資中心，其分類的標準是以各類責任中心可以控制的權限為準。在公司治理中，股東、董事會、經理層是內部公司治理結構的核心、股東、董事會、經理層的可控權利是不同的，不能簡單地按照成本中心、利潤中心和投資中心等類型進行分類。股東作為企業的所有者，把企業委托給董事會，并不直接參與公司決策和控制。將股東作為一個責任層次，主要是為了約束控股股東的行為。董事會是公司內部的最高權利機關，是一種決策中心；經理層是執行具體的經營管理的機構，是一種經營中心，對他們的考核指標也需要根據可控性原則進行設計。

第二，責任預算的擴展和報酬計劃的制定。責任預算是責任考核所依據的標準，報酬計劃是根據考核結果進行獎懲的依據。責任考核是責任會計的靈魂，要搞好責任考核，必須預先明確考核標準和獎懲標準，因此責任預算和計劃的重要性可見一般。傳統的責任會計預算是根據企業全面預算進行分解編制的。與公司治理相適應的責任預算應如何制定？為此首先要明確公司治理的總目標是什么。“股東至上”治理模式是以股東財富最大化為追求目標，只為股東的利益服務，“共同利益”治理模式是以企業價值最大化為追求目標，是為全體利益相關者的利益服務。在不同的治理模式下，公司治理的總目標不同，因而責任預算的總目標也不相同，為此計量的具體指標也應有所差異。報酬計劃應與責任預算同時制定，若等考核結果出來再制定報酬計劃則無法產生激勵約束作用，卻極易逃避經管責任，是一種對即得利益的分配行為。

除上述內容之外，責任會計還需要在賬務系統的建立、責任指標的設計、業績評價體系的完善以及與建立在分散經營組織基礎上的與公司管理相適應的責任會計系統的銜接等方面進行創新，以適應公司治理和公司管理的多重需要。

總之，公司治理與管理會計之間存在一定的聯動關系。公司內部治理強化、外部治理合理化產生了對管理會計信息的需求，公司治理中對管理會計信息的需求導致了實務界、學術界有動力去進行管理會計的完善與創新，而管理會計的不斷更新變化有利于公司治理的完善，從而這是一個循環往復、互相制約的過程。進行公司治理，不能只考慮會計信息系統提供的信息，還應該考慮到管理會計信息系統提供的信息，只有二者結合起來，才有利于完善公司治理。

參考文獻：

第3篇

運行和形成的過程中起到了至關重要的作用;同時有效的管理結構也能使上市公司會計信息質量得到改進。正如前面所說，公司管理結構就是所有者對企業的經營、績效及管理進行控制和監督的一系列制度。在這套制度當中擔當著監督管理和信息提供的角色的則是財務會計，也是所有者對經營者控制的重要渠道。公司管理結構和財務會計之間的關系就是環境和系統的關系，為了實現系統目標需要環境和系統進行協調、適應。公司在管理過程中強調“透明性”包括以下三方面：公司性；會計標準；遵守規則情況報告，所以，只有高質量的財務信息的披露才能實現公司在管理理論中的透明性。以上三點都是針對于信息披露而產生的，對公司管理構成約束的則是信息的質量。會計的主要任務就是必須將主體法人的財產及財務收支情況區分清，并確定某個主體控制和擁有的各項財產，做出各種承諾及承擔的義務。為了清楚確立產權關系，確認不同的權益就需要借助會計的計量、記錄、確認以及報告職能來完成，把產權關系揭示清楚是為建立起有效的公司管理結構創造條件。如果公司管理結構不健全，就沒辦法為企業管理活動來提供參考的標準和導向，高質量的會計信息就無法形成。會計信息的不真實在國內外也是普遍存在，雖然存在的原因有很多種，但是卻證明了公司管理的不完善是造成這些問題的主要原因，公司管理存在漏洞就無法形成高質量的會計信息。這些分析結果揭示了公司管理和會計信息系統之間的關系密不可分。如果想保證會計信息的相關性及可靠性只有公司管理、機制有效；公司管理的最基本條件是會計信息的相關性和可靠性。形成良好的公司管理結構要借助有效的信息披露機制，公司管理的完善鼓勵提供高質量的會計信息，并且獎勵實施這種行為的主體，這樣由市場來提供的會計信息質量就能達到讓人滿意的效果。

二、健全公司管理提高會計信息質量措施分析

1.不斷完善我國經濟結構

為了解決我國經濟發展中存在的結構問題，要利用下面做法：加強發展機構投資者，應用這種辦法可以解決股權過于集中或分散的問題。對當前的投票和表決制度進行改善，應用多元化投票方式，如可以應用網絡大眾點評投票方法。這種方式可以保證股東們擁有平等的權利和義務。政府部門也應利用自身職能，做好政策引導工作，以合適的方式集中股權，有力支持專項發展的機構，應用這種管理方法不但可以預防出現問題而且還可以控制內部管理人員。

2.重視獨立董事的地位

加強獨立董事的作用。規模對職能具有一定的決定作用，為了使領導部門擁有合適的規模，為了提高領導部門職能和會計信息質量，可以利用適度提高董事比例的作法。應用獨立董事的專業知識和豐富的工作經驗可以防止發生各種舞弊行為，利用外部董事的監督功能可以有效防止內部人員控制。所以可以利用增加外部董事和獨立董事存在數量的作法，不斷提高企業內部管理水平，進一步提升會計信息質量。為了保證真正做到獨立，首先應該建立完善的獨立董事產生制度，其次明確其服務公司的數量，最后建立完善的董事激勵和約束制度。

3.加強監事會的監督職能

完善內部控制。監事會的主要職能就是監督和控制公司的財務活動，而監事會要想有效發揮自身職能作用，還需依靠完善的監管機制，特別是針對于上市公司來說，在內部管理中一定要把監事會與財務活動緊密聯系在一起，使財務制度與監管制度互為影響、互為補充，共同服務于企業的財務管理工作。再有，監事會還應該具有獨立行使自身權利的職能，本身工作不受企業管理人員的約束和限制。才能達到財務監督目的，保證會計信息的真實性，提高財務報告質量與可靠性。

4.制定激勵與約束相容的報酬機制

依據研究理論和國內外實踐工作經驗，可以得到這樣一個結論：如果公司具備的激勵契約不但考慮到公司的短期經營業績同時又兼顧公司的長期經營業績，那么這個契約就是最好的。相對于企業來講，如果具備這樣一個激勵公式：基本薪水+獎金（由年度成績決定）+股權激勵（主要有股票和期權，由長期業績決定），則可以解決委托存在的問題。再有，如果委托人和經理人建立了一定的契約關系，那么經理和委托人的關系就會是一種相互制約的關系，顯性激勵合同明顯不會存在，應用延長時間也可以在很大程度上有利于問題的處理。在未來長期發展進程中，不但可以依靠大數定量，不受外在不確定性的影響，委托人可以借助自己觀察到的各種現象對人的努力情況作出合理的判斷，這種形勢下，人不會使用“偷懶”和欺騙的作法提高福利待遇；再有也可以發揮長期合同的作用，為人提供保險，委托人也可以借此排除人的風險。這就是說，合同雖然不具備法律程序上的可執行性，那么當事人也會考慮到當時的聲譽影響，委托人和人都會自覺遵守合同約定。

5.不斷創新會計信息管理

兼顧信息的相關性與可靠性。當時現代信息技術得到了普遍應用，會計信息市場化程度有了一定的發展。在這種情況下，為了滿足不同信息用戶的需求，而建立各種會計頻道，這是社會發展的必然要求，那么會計信息系統在新的歷史發展時期進行市場化重構也會成為歷史。會計頻道就是會計信息需求者的消費選擇，這種情況位于當時的消費和不消費之外，同時還具備兩項新的權利：一根據各自的需要，消費最低標準以外的會計信息權利；二在當時進行競爭的多個公司之間進行選擇。如果當時的屬性信息與當時的可靠性、相關性不符的話，那么要想同時顯示兩種不同屬性的信息就會顯得異常容易。依據網絡會計的特點，不同企業間的信息應該實現共享，不但有效增加了信息的時效性，而且也大大降低了提供信息的成本。由于信息技術的發展使各種計量模式的應用成為現實，因此極有可能出現不同計量基礎同時存在、處理相同數據應用不同的處理方式的形式。

三、結語