企業盈余管理論文3篇范文

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第一篇

一、盈余管理的方式及其影響

1.生產操控對于生產型企業來說，根據財務會計準則的規定，企業對外披露的財務報表中對于產品成本的計算采用的是完全成本法，這為企業進行生產操控創造了機會。一定時期內，產品負擔的固定費用是一定的，企業往往可以在生產能力范圍內通過擴大生產來減少單位產品負擔的固定費用，降低產品的單位成本，在利潤表上則表現為同等銷售量水平下銷售成本的降低，利潤的提高。企業進行生產操控造成管理層為了存貨而生產，短期利潤的增長是以庫存商品的不斷積壓為代價的。庫存產品的增加，保管人員需求增加，倉庫的空間、條件等也需進一步完善，帶來產品保管成本的增加。此外，隨著時間推移，大量積壓的產品，可能面臨陳舊過時被市場淘汰的風險，其可變形凈值存在巨大的不確定性。這種為了存貨而生產的行為是一種極大的短視行為，于企業的長期經營是極為不利的。

2.酌量性費用操控管理層通過控制酌量性費用控制企業的支出同樣可以達到盈余操縱的目的。酌量性費用是管理者可以通過主觀決策決定其支出時間、數額大小的費用支出。屬于酌量性費用的有企業的研發支出、廣告費、職工的培訓費等。通常的操縱手法是減少此類費用的支出。此類費用的減少短期來看對企業并沒有很大影響，但長期來看，廣告費的削減影響企業的知名度、企業品牌形象的樹立和企業產品的銷售市場；人員培訓費的減少影響企業員工的業務能力和綜合素質的提升，影響企業整體的長足發展；而研發費用的減少，降低了企業開發新產品的能力，不能跟上市場需求的變換，無法搶占市場先機，對新市場的開發缺少敏感度，使企業在競爭激烈的市場上極易受到排擠。

3.非經常性損益操控企業中非經常損益所占比重一般較小，但通過對非經常性損益的操控可以使企業實現扭虧為盈甚至微利，這對于上市公司來說尤為重要，上市公司的命運很可能就在一盈一虧之間被徹底改變。企業的非經常性損益主要包括稅收補貼，稅收返還，利用資產重組獲得的收益以及處置企業內部資產的資本利得等。有的企業為了扭虧，甚至和當地政府協商請求稅收補貼，非經常性損益對于企業盈余管理的重要性可見一斑。對非經常性損益的調整雖然可以緩解企業短期的燃眉之急，但不可經常使用。如果經常使用此類操縱手法，企業的利益相關者會對企業的形象、信用、持續經營等大打折扣，缺少了利益相關者的支持，企業將很難在市場中長期立足。

4.關聯方交易很多公司和公司之間存在復雜的聯系，正是由于關系的復雜，很難理清其中的頭緒，這就為企業進行關聯方交易提供了便利。利用關聯方交易進行盈余管理在上市公司中較為普遍。可以通過高價收購上市公司商品，低價轉讓母公司的材料；母公司將收益性較高的資產委托給上市公司經營，上市公司將不良資產委托給母公司經營等方式提高上市公司的盈利水平和盈利能力以提高上市公司的資本市場融資能力。利用關聯方交易進行盈余管理可以很好的進行企業之間的利益輸送和轉移，但這種交易的存在打破了以公平為基礎的市場交易原則，使企業的會計信息嚴重失真，帶來一系列的市場負效應，使有限的經濟資源流向低能低效的行業、企業和部門，影響整個市場的穩定有序發展

二、減少不正當盈余管理的對策分析

盈余管理對企業來說是客觀存在的，不能從根本上杜絕，只能采取措施控制企業盈余管理在合理范圍內。

1.優化公司內部治理結構有效的公司治理結構是減少不正當盈余管理的前提。為此應該做到一是董事會規模要適當，董事會規模不宜過大也不宜過小，過大會增加監管成本，影響監管效率；過小則會影響監督作用的發揮。二是公司股權配置要合理，避免股權過于集中帶來的“一股獨大”。同時要加強和完善企業內部控制制度，防止管理層凌駕于內部控制之上。良好的內部治理結構和內部控制制度有助于從根本上減少盈余管理行為的發生。

2.完善有關準則制度財務會計準則雖然對企業的會計處理進行了較為明確的規定，但規定的還不夠完善和具體，使企業有了鉆準則的空子和打擦邊球的機會。另外，隨著市場的發展，新的問題不斷涌現，舊的準則有可能已不能適應新的經濟發展需求，所以相關制度規定也應與時俱進，在發展中不斷完善，針對具體的經濟問題規定更加嚴格的限制，逐漸縮小企業進行不正當盈余管理的空間。

3.加強監管力度監管部門的監管對企業的盈余管理有一定的抑制作用。監管部門在監管過程中不能只流于形式而應加強細節的監管，對于查出的企業不合理盈余操縱行為嚴懲不貸，加大處罰力度，真正起到殺一儆百的作用，維持整個市場經濟的正常運轉。

4.發揮審計的作用被稱為“經濟警察”的注冊會計師有著較強的專業能力和豐富的經驗，對企業財務報表中的盈余操縱有著較高的敏感度和識別能力，尤其對于企業的應計活動盈余管理能夠很好的識別，通過注冊會計師對企業財務報表的審計，可以在很大程度上減少企業的應計活動盈余管理，減少企業管理層對公司利潤進行的人為不合理操縱。但同時也要防止審計人員在審計過程中的獨立性缺失行為，使經審計的財務信息的質量真正得以提高和被會計信息使用者所信賴。

5.普及財會知識，發揮投資者對披露信息的監督作用投資者作為企業的利益相關者，在對公司對外披露的財務信息需求的基礎上，對披露的財務信息進行簡要的分析，能夠起到公眾監督的作用。但作為投資者的普通大眾往往缺乏必要的財務專業知識，不能對獲取的信息進行有效地分析，對公司的盈余管理行為的識別能力極為有限，無法充分發揮對會計信息的外部監督作用。為此，有關部門可以通過組織財會知識公開講堂、建立財會知識普及網等方式逐步提高公眾的財務專業水平，提高對信息的分析處理能力，進而對企業的不合理盈余管理活動起到監督抑制作用。

作者：李瑞紅單位：河北大學

第二篇

一、實際上，企業的管理者選擇盈余管理的原因是多種多樣的，以往的研究表明，常見的原因

1.首次公開發行IPO企業并沒有一個已定的市場價格。那么IPO企業的市價通常是投資者通過企業提供的財務報表等信息判斷的，這樣管理者為了獲得一個好的IPO發行價就會有通過盈余管理操作財務報表的動機。此外，在IPO審批制的國家中，通常會對企業首次公開發行的前三年的利潤情況有所要求，那么為了企業順利上市，管理者也有盈余管理的動機。

2.傳遞信息的需要在有效市場中，投資者在評價比較盈余時，會看透公司會計政策的選擇。如果盈余管理手段可以向投資者提供關于公司內幕更多的信息，那么盈余管理手段可以提高財務報告的信息含量。

二、通過以往的研究會發現，公司的管理者盈余管理的通常操作手段

1.利用應計項目操縱利潤(1)改變收入的確認時間點。這是一種常見的盈余管理手法，即收入的確認本應該符合權責發生制，可是管理者根據不同的需要可能會提前或者推遲確認企業的收入，這就會相應的增加或者減少企業當期的利潤，這種盈余管理主要是通過會計政策的運用實現的。(2)改變費用的確認時點?？梢赃M行盈余管理的會計操作方法除了改變收入的確認時點還有改變費用的確認時點。常見的方法是提前或延后確認費用支出。大比例的進行資產的減值準備計提以及通過會計政策變更將固定資產的折舊方法改變為加速折舊法等手段進行費用的提前確認?；蛘邔①M用化支出資本化來延遲確認費用。

2.企業管理中通過真實手段盈余管理(1)通過價格折扣促銷短期的提高企業銷售收入。企業通常會通過更加誘人的價格折扣、更寬松的收款信用期等手段進行促銷，進而加速了產品的銷售收入確認時間，使得企業在短時間內獲得大量的銷售收入，以往研究表明，企業的管理者通常會在財年的一段固定時間內進行這種短期限時促銷活動，這種行為會產生額外的銷售量以及將下一財年的銷售量加速到當前財年，從長期來看這種行為對企業時有害的，獎勵企業當期的經營活動現金流量，增加生產成本，但是短期內會增加企業銷售收入。(2)通過過度生產而報告更低的產品銷售成本。為了提高報告利潤，企業的管理者還會通過過度生產達到規模經濟效益從而降低單位產品的銷售成本，一旦每單位的固定成本的減少沒有通過每單位邊際成本的增加進行補償，那么總的單位生產成本就會降低。這樣短期內企業的報告利潤會增加，但是同一時期企業的銷售量并沒有隨著生產量而增加，這樣經營活動現金流量會低于正常的銷售生產水平。(3)通過降低隨意性支出提高報告利潤。隨意性費用支出包括研發費用、廣告費用和維護費用等。這些費用通常會在同一時期發生，因此，企業能通過減少報告費用支出來增加收益，特別是通過降低隨意性費用支出。這種情況通常會發生在當這些費用不會產生立即的收入和利潤的情況下。如果企業的管理者通過降低隨意性支出來滿足盈余目的，那么，通常情況下財報上會顯示出非正常低的隨意性費用支出。

三、結論

我們既要看到盈余管理好的一面又要看到盈余管理不好的一面。我們要看到盈余管理有好的一面，管理者與企業的所有者訂立的契約有時候并不能完全合理有效，因此，在適度的空間內應該允許管理者通過盈余管理體現自身的價值。當管理者的行為帶有過多的機會主義成分時，盈余管理才是有弊無利的。但是我們還要看到，在有效市場中，盈余管理是可以作為一種向市場傳遞內部信息，表明公司有更好的發展前景。

同時，我們還要看到盈余管理壞的一面，從契約角度看，這可能是由于管理人員的機會主義行為。由于管理者不完全相信有效市場理論，在一定程度上市場并不能辨認和懲罰管理者可能的操縱利潤行為，結果就是過度的盈余管理手段被管理者利用。當然，進行盈余管理這種行為的好壞不是一概而定的，而是取決于如何利用它，會計人員可以通過增加透明度來減少壞的盈余管理的方法的使用。

作者：翟玲玲吳璇張丹尼單位：中央財經大學會計學院

第三篇

1我國上市公司盈余管理的主要手段和具體方式

（1）應計利潤管理。在會計報告中，主要有收付實現制和權責發生制這兩種確認基礎。權責發生制不管款項是否收付而以權利的形成和責任的發生作為會計項目確認的依據。與之不同的是收付實現制，不管理其權利或者責任是否已經發生而以款項的實際收付作為會計項目確認的依據。會計理論界普遍將權責發生制作為確認的基礎，因為權責發生制可以將費用與收入的配比問題較好的解決，但同時也出現了一些問題，比如待攤項目和應計項目，企業可以通過提前確認費用和遞延確認收入來調整利潤。應計項目的確認因企業經營環境不確定性的增加將會有更大的靈活性，所以公司管理人員通過應計利潤來產生盈余管理行為的可能性大大增強。（2）利用會計政策、會計估計變更。會計政策，是管理人員在會計確認、計量和報告中所采用的會計處理方法。管理人員通過使用不同的會計政策，對企業凈收益產生長期的影響，進而來對會計盈余的水平產生不同影響，因此會計政策是管理人員進行長期盈余管理的一種好手段。會計估計，是指企業對結果不是肯確定的交易而做出的判斷。比如對殘余價值、壞賬等的估計，其中就有折舊估計變更。會計政策和會計估計變更的會計處理不一樣。對使用中的固定資產折舊方法進行變更，一般采用的是追溯調整法，把累計影響數計入變更當年的凈損益中，這樣就會對企業變更當年的盈余產生很大的影響。而對于公司的會計估計變更，既不需要進行追溯調整，也不用計算當年的累積影響數。一些結果顯示，一些財務狀況不好的企業變更其固定資產的折舊方法，是為了私人利益等而進行了盈余管理，而實際上經營狀況并沒有真實改變。

2我國上市公司盈余管理的現狀分析

2.1會計準則雖然各國的會計準則為了遏制盈余管理都在不斷進行著完善，但是我們看到的盈余管理仍在變換著不同花樣出現。盈余管理實際上是無法根本消除的，這與會計準則改善并沒有直接關系。不管是什么原因，會計準則都有著不完善性，主包括在以下幾個方面：（1）會計準則對于一個經濟業務卻制定了不止一種的會計政策。（2）不合理性始終存在于其制定過程中。（3）制定的準則并不能第一時間就得到實踐。由于這一缺陷，使企業在準則外會計事項的確認和計量方面有很大的彈性。

2.2政府監管政府監管證券市場和上市公司的首要目標是保護投資者利益。對信息的監管是證券監管的核心，而會計信息監管又是信息監管的重中之重。因為沒有完備的法律，有效得執法，公司的盈余管理行為在監管下依然時有發生?，F在我國上市公司監管的問題主要有監督法律不完備和監督沒有完全到位。

3盈余管理的建議

3.1完善公司內部相關制度第一，建立健全的獨立董事機構。公司的董事對管理層具有制衡作用，可以防止公司的管理層濫用職權的行為；同時，獨立董事可以通過參與董事會的相關工作，發現公司在生產經營中的不合理部分，阻止公司違規違法行為的發生，保證公司的穩定正常發展。第二，加強監事會的獨立性。加強監事會的獨立性，可以保證監事會的單獨監事職權，對企業運作進行及時適當的監控，阻止不合理現象的發生。第三，建立健全的審計委員會制度。建立健全的審計委員會制度，既可以判斷企業監控者工作的效率和準確性，又可以對企業的經營管理驚醒實時監控。

3.2完善上市公司的外部相關制度由理論部分的分析可以得知：正是會計準則體系的不完善不合理部分才給了公司盈余管理的空間。所以，應該從我國的實際情況出發，同時結合國外的經驗，增加我國相關會計準則和會計制度的制定程序的公開透明化，廣泛征求多方面的建議和意見，提高會計準則體系的準確性和全面性。

4結論

盈余管理是公司管理人員在會計準則下帶著目的性而進行的的行為。雖然每個企業的動機都不相同，關鍵問題還是會計準則不過完善。從具體方式來看，盈余管理多是利用會計準則的漏洞進行會計政策的不同選擇。本文通過構建理論框架，總結了上市公司盈余管理的主要手段和具體方法，分析我國上市公司盈余管理的現狀，總結上市公司盈余管理存在的條件和動機，并結合新會計準則的主要變化，提出了遏制公司進行盈余管理的措施和對策。其方法和對策主要有：（1）完善會計準則體系；（2）保障會計準則實施；（3）完善公司治理結構。具體遏制企業進行盈余管理的方法如下：與不同評估機構合作，加強對企業進行盈余管理的控制和監督，加強審查；規范并企業進行會計政策選擇的條件并檢查企業在進行會計政策選擇時有沒有符合準則規定；還有對會計估計的相關會計科目進行嚴格審查，根據其盈余管理動機，查驗這些會計科目有沒有變更，了解行業和市場情況來判斷這些會計估計變更是否合理。

作者：馬祥山單位：盤錦職業技術學院