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企業會計信息的匯集和傳遞,其基本目標是向信息使用者提供決策有用的會計信息,作為企業會計信息的綜合表達和披露載體,現行企業主要還是通過財務報告形式完成的,會計信息的質量的好壞及對信息使用者的有效程度也就取決于報告披露的內容和形式。隨著資本市場的不斷完善及社會經濟環境的變化、投資主體及籌資主體多元化,傳統的固定報告格式所揭示的會計信息在相關性和可靠性方面無法滿足和實現信息使用者的目標和要求。為實現拓展會計職能,構建大會計理念的發展目標,必須從內容和形式方面完善企業會計信息披露。
1.傳統財務報告揭示會計信息存在的問題
根據會計法規定:會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映財務狀況和經營成果。現代財務的三表體系(資產負債表、利潤表、現金流量表)在相當長的時間內滿足了社會要求企業真實地披露會計信息的需要,但在市場需要日新月異的情況下,會計信息無法適應社會經濟環境的發展變化和要求,通過固定報告格式反映的會計信息已跟不上時展的步伐,主要體現在以下幾個發面:
1.1傳統報告格式的會計信息含量不夠完備。傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果,是對已發生的生產經營活動結果的總結,這種總結是決策活動不可缺少的工具。但是,決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃,包含有預期的經濟行為。就是說,如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述,便會形成會計數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的多樣化,這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體,支撐市場體系發育的不可忽視的障礙。另外,現行財務報告模式把重點放在硬性資產上,而對知識資本如知識產權、人才資源等軟性資產未能予于揭示。在知識經濟時代,這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在,其重要性日益凸現。在一些高技術企業和大型企業中,無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映,從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策要求。
1.2對財務報告信息編制基礎的質疑。現行企業會計核算還是基于會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四大會計假設及歷史成本、權責發生制等屬性原則進行的。隨著資本市場的發展,社會經濟環境發生急劇變化,關聯方、公允價值、未來現金流量現值等相關新的概念被提出和重視,對原來以歷史成本、權責發生制為計價基礎編制的財務信息提出質疑,要求企業財務會計報告所提供的財務信息必須重視企業資產的現時計價和公允價值及對企業未來經濟效益的影響,將來對企業財務報告所提供的信息披露在全方位提出更高的要求。
1.3不能及時地反映和披露會計信息。為了反映企業的投資者,債權人以及管理者的經營情況,傳統財務報告采取了定期報告的制度。如今,隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異,經濟情況發生了急劇變化,企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換,會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化,提供“適時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。由此可見,信息披露不及時會導致會計信息使用者的決策風險。為此,為滿足用戶的信息需求,對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。
1.4會計及相關經濟信息披露方式不夠完善。歷史證明,借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段,然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。如何妥善地解決這類信息使用上的差異問題,也會給未來信息披露方式提出了挑戰。
2.對財務報告信息質量的有效評價
目前,企業會計準則的國際趨同從會計制度導向的會計核算轉為會計準則導向的會計核算,準則指導、規定企業在確認和計量上所采取的會計政策、標準及范圍可以具有一定的職業判斷,企業會計核算在確認和計量上具有一定的靈活性,對會計信息質量的有效評價,應當著重從相關性和可靠性兩個方面進行。
2.1相關性評價。相關性是指“與決策有關聯,能夠影響決策的能力”,即一種有用的信息,要能夠幫助使用者對某一事項的過去、現在和未來形成判斷,或者去證實或是修改計劃,以利于決策;現行會計信息采用固定的報告格式呈報信息,且納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則,其信息供給量十分有限,一些應該披露的重要信息被“省略”掉;一些新的經濟業務無法在會計報表中找到合適的位置反映。會計報表附注的內容也不夠全面,要提高會計信息的相關性,就必須要求會計報表所提供的信息要完整、全面。另外,任何與未來相關的信息,如果獲得不及時,也會變成無用的信息。在信息技術發展迅猛、一切工作追求高效、高速的經濟信息時代,財務報告的滯后性也必將成為它的“致命”缺陷。目前我國企業公司的年報要求在會計年度后四個月內公布,中報為半年后二個月內公布,這種滯后的信息越來越會不適應當今經濟發展的需要。
2.2可靠性評價。作為一種經濟工作,會計核算必然建立在一些假設之上的,并非是一門精算學科,為此會計工作無法從根本上消除其自身所提供的模糊性。首先,貨幣計量假設是會計信息模糊的重要原因,會計報表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對值,給人們一種精確的印象。其實,只有在及少情況下,報表上所反映的信息就能代表實際情況。因為貨幣計量假設往往是以歷史成本計量基礎,所提供的信息并不精確;而且貨幣性信息并不能描述公司所有的經濟事項,有關公司的經濟信息不僅包括貨幣性信息,還包括許許多多非貨幣性信息,貨幣計量假設模糊了信息使用者的視線;其次,大量的主觀因素是會計信息模糊的根源。財務報告所提供的信息是一個綜合信息,在此之前必須對信息進行確認、計量、記錄和整理等加工處理,在這一過程中,人為的主觀判斷和估計是必不可少的。如何在會計處理的多種備選方案中選擇最好的一個,如何把握謹慎性原則和重要性原則,如何對一些新的經濟業務采用不同的處理方法,其結果也就必然不同;最后,舞弊行為是導致會計信息不真實的主要原因。會計的造假和報表的粉飾掩蓋和歪曲了經濟事項本身的事實,造成報表使用者所獲得的信息不真實。
3.完善企業會計信息披露的實質內容和外在形式
會計理念應從強調事后反映過去的因素開始轉向對未來風險和機會的把握,真正體現為經濟決策和經營管理服務的會計目標。應當進一步拓展會計職能,探索會計專業領域向相關經濟管理領域延伸,構筑大會計的理念,企業會計信息披露必須從實質內容到外在形式進一步發展和完善。
3.1拓展信息披露的形式內容,適當增加報表附注,揭示與財務相關的經濟信息。錯綜復雜的經濟環境變化要求財務報告必須突破傳統財務信息的編制基礎,拓展信息披露形式和內容,盡快改進信息模式。首先必須突破傳統財務信息的編制基礎,著重體現為經濟決策和經營管理服務的會計職能目標。未來企業財務報告必須提倡企業價值最大化,重視現金流量,反映過去會計要素的歷史成本和權責發生制等原則應當從主角退到配角,相關、可靠等理念原則從邊緣走到前臺,財務部門要重視了解掌握會計專業領域以外的相關經濟信息動態情況,企業管理當局必須完善企業法人治理結構,健全內部控制制度,從會計核算到編制財務報告、提供財務信息體現全新理念。其次,應當進一步拓展信息披露的內容,根據財務報告的充分揭示原則,會計信息應揭示所有與使用者理解及決策有用的重要信息,建議在現行財務報告的基礎上,增加對知識產權、人才資源、衍生金融工具等軟性資產的揭示,充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。另外,增加報表附注,改進信息模式,建議增加對表外項目如不符合傳統會計要素定義與確認標準但影響經濟價值因素的披露,增加對企業經營造成環境生態資源破壞和浪費的成本預測,體現環境會計信息,揭示企業可持續發展的風險和影響因素,及時提供反映企業經營社會邊際成本及其變動狀況的信息,揭示和反映企業生產經營活動對社會、自然環境所產生的效應。
3.2編制實時報告,縮短報告時間間隔,提高會計信息及時性。當前,廣大投資者最關心的問題就是企業未來的前途是否樂觀,而預測未來的變化,單憑過去按月、按年編制會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。為此,必須建立一套能及時提供信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據;另一方面,編制實進報告作為決策的依據。目前,由帳戶數據轉化為財務報告數據的復雜運算過程,已被編入計算機作為算法程序,會計人員賬務處理一完成,計算機就可以自動生成報表。所以,隨著信息技術的不斷發展,提高財務報告的及時性與充分性,不再存在技術上的問題。
3.3改進信息披露方式,增加財務數據分析。會計信息質量特征是以信息使用者對會計信息“所有理解或十分熟悉”作為假定前提。這就要求會計信息使用者群體必須都具有良好的財務管理素質。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業家群體來說,會計信息可能只是一堆讀不懂的數字。如何改進信息披露方式,采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細的會計信息,以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好成為至關重要。建議增加財務數據分析的內容,提高現有財務信息的有用性,使會計信息使用者更易讀懂。
2008年11月12日財政部王軍副部長宣布中國會計信息化委員會暨XBRL(可擴展商業報告語言)中國地區組織成立,意味著我國會計信息化工作取得了重要的階段性成果。隨著資本市場的完善,新會計準則的全面實施以及企業內部控制的規范執行,為適應社會經濟環境的變化,企業會計信息必須從信息內容到形式披露等方面進一步完善和發展。