醫(yī)院稅務(wù)管理范文

摘要：為了更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位收入分配制度開始進(jìn)行不斷的改革，其中的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位中的績效工資制度便從屬于改革之內(nèi)容，從而推動(dòng)了事業(yè)單位對內(nèi)部收入分配制度的廣泛改革。基于此，本文就公立醫(yī)院中績效工資制度下醫(yī)務(wù)人員籌劃個(gè)人所得稅方面進(jìn)行了分析，旨在為相關(guān)的工作者提供參考意見，進(jìn)一步健全激勵(lì)績效工資分配的機(jī)制。

關(guān)鍵詞：單位績效工資；籌劃個(gè)人所得稅；公立醫(yī)院

什么是績效工資？績效工資指的就是通過正規(guī)的應(yīng)聘流程而上崗的工作者，并根據(jù)崗位的工作性質(zhì)、責(zé)任大小以及強(qiáng)度大小等進(jìn)行劃分崗級，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)位來確定工資的總額。一切以職工的勞動(dòng)成果決定相關(guān)的勞動(dòng)報(bào)酬，多勞多得，少勞少得。在公立醫(yī)院的相關(guān)體系之中，尤其是在績效工資的規(guī)定中，醫(yī)務(wù)人員所得的勞動(dòng)報(bào)酬一般包括底薪、績效薪資、勞務(wù)回報(bào)這三個(gè)部分，在個(gè)人所得稅中應(yīng)籌劃稅務(wù)，且在納稅之前，科學(xué)合理的運(yùn)用相關(guān)方法，能夠?qū)⒓{稅做到最優(yōu)化，這樣能夠在科學(xué)、合理的范圍之內(nèi)進(jìn)一步減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，不僅積極調(diào)動(dòng)了醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的工作主動(dòng)性，也在一定程度上完善了公立醫(yī)院績效工資分配的激勵(lì)機(jī)制。

一、基本工資的稅務(wù)籌劃

基本工資相對于其他工資資金較為固定，其數(shù)額不會(huì)因?yàn)閯趧?dòng)者的勞動(dòng)而產(chǎn)生變化，公立醫(yī)院績效工資制度之下的基本工資也是如此，與醫(yī)務(wù)人員的其他工作業(yè)績并沒有關(guān)聯(lián)，每個(gè)月的固定工資數(shù)額不會(huì)因?yàn)闃I(yè)績而發(fā)生增加或減少的情況，績效工資只能是在基本工資的基礎(chǔ)之上進(jìn)行最后的工資結(jié)算，例如一些醫(yī)務(wù)人員本月外出交流或者學(xué)習(xí)，并沒有在院工作，那么該醫(yī)務(wù)人員就沒有相關(guān)的績效工資，最終只能拿到基本工資，基本工資不會(huì)因?yàn)榭冃У亩嗌俣l(fā)生變動(dòng)。由此可見，對其展開稅務(wù)籌劃工作，主要是指借助免稅項(xiàng)目，來有所降低納稅收入。

（一）踐行現(xiàn)代稅法中目前的稅收優(yōu)惠政策當(dāng)前的個(gè)人所得稅法已清楚地提出，補(bǔ)貼獨(dú)生子女、津貼差旅費(fèi)等部分均不在工資范疇、薪金類的津補(bǔ)貼，故不需納個(gè)人所得稅。一些不正規(guī)的醫(yī)院并沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，對于法律法規(guī)并不清楚的醫(yī)務(wù)人員而言，并沒有發(fā)掘自己的合法權(quán)益已經(jīng)被侵犯。因此，不僅是醫(yī)院還是相關(guān)的務(wù)工人員，都要努力學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，熟悉法律法規(guī)，以維護(hù)好合法權(quán)益。除此之外，在國家相關(guān)規(guī)定的繳費(fèi)比例之中，企業(yè)單位為個(gè)人繳付的以及個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)該在稅前予以扣除，相關(guān)的公立醫(yī)院應(yīng)該遵循相關(guān)稅法，在醫(yī)務(wù)人員的工資薪金之中對免稅項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，全面了解最新的稅收政策，為勞動(dòng)者提供更好的薪酬機(jī)制體系。

（二）醫(yī)務(wù)人員基本工資的合法福利化，減小名義收入免征個(gè)稅額屬于指標(biāo)之一，醫(yī)務(wù)人員在公立醫(yī)院中，每月工資額往往會(huì)在個(gè)稅免征額以上，故需要按要求來繳個(gè)人所得稅。于公立醫(yī)院而言，可以將醫(yī)務(wù)人員超出個(gè)稅免征額的部分適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，作為醫(yī)院職工的工作福利。通過不斷地提高醫(yī)院職工的工作待遇降低名義收入，讓職工擁有豐厚的福利待遇，只有不斷地加強(qiáng)職工的福利待遇，才能進(jìn)一步增強(qiáng)職工的工作熱情，加強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員對于醫(yī)院的工作歸屬感，良好的工作待遇能夠讓醫(yī)務(wù)人員更加踏實(shí)的進(jìn)行工作，并且能夠付出積極的工作熱情，在實(shí)際實(shí)施的過程之中，醫(yī)院首先應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)制度，明確相關(guān)的制度規(guī)定，將不同的級別、報(bào)銷方式以及額度等進(jìn)行細(xì)化處理，在此基礎(chǔ)之上對其他基本消費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷憑證會(huì)計(jì)處理。以醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的實(shí)際工資待遇為基礎(chǔ)前提，科學(xué)合理的減少稅前工資，進(jìn)而才能有效地減少個(gè)人所得稅，使得醫(yī)務(wù)人員的實(shí)際到手工資更加福利化。

二、績效工資的稅務(wù)籌劃

摘要：隨著我國稅收法規(guī)的逐步完善，依法納稅的觀念已深入人心，公立醫(yī)院作為稅法規(guī)范的主體之一，應(yīng)稅事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，而《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對此基本沒有涉及，而醫(yī)院財(cái)務(wù)人員主要忙于日常的醫(yī)療業(yè)務(wù)收支核算，對稅務(wù)處理不規(guī)范，納稅意識薄弱。現(xiàn)就有關(guān)醫(yī)院稅收實(shí)務(wù)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理探討如下：

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；稅種；應(yīng)納稅額；稅率

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2000]42號)的規(guī)定：(1)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收；(2)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。公立醫(yī)院所取得醫(yī)療服務(wù)收入以外的其他收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，可以僅對其余額征收企業(yè)所得稅；(3)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

一、公立醫(yī)院的應(yīng)稅行為

公立醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中，所涉及的應(yīng)稅行為主要有：取得的除醫(yī)療服務(wù)收入以外的其他收入，如房屋租金收入、停車場收入、培訓(xùn)收入、進(jìn)修收入等；代扣代繳個(gè)人所得稅(包括職工工資薪金所得及外請專家、臨工勞務(wù)報(bào)酬)；簽訂合同業(yè)務(wù)、使用營業(yè)賬簿等。

二、公立醫(yī)院所涉及的應(yīng)交稅費(fèi)稅種

公立醫(yī)院的應(yīng)稅行為所涉及的稅種有：增值稅、附加稅(包括城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加)、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅等。

三、應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)稅收政策及計(jì)算方法

摘要：近年來，為支持中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國政府給予了多項(xiàng)優(yōu)惠扶持政策，尤其是與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策更為突出。因此，如何規(guī)范會(huì)計(jì)核算并做出正確的稅務(wù)處理，如何對研發(fā)支出的會(huì)計(jì)問題做出科學(xué)的反映和監(jiān)督，為企業(yè)決策者及信息使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，如何及時(shí)了解并正確使用研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭取經(jīng)濟(jì)利益最大化，是當(dāng)前中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；研發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)籌劃

前言

目前，大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)都缺乏有效的稅收籌劃措施，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文以中小高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，對研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方面的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，對存在的問題和原因進(jìn)行分析，探討改進(jìn)方法，以整體提升中小高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并在促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)的同時(shí)，起到了完善相關(guān)政策體系的作用。

一、中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問題

1.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算混亂目前，大部分中小高新技術(shù)企業(yè)沒有設(shè)立專門的研發(fā)部門，研發(fā)費(fèi)用往往與其他生產(chǎn)經(jīng)營支出相混淆，無法單獨(dú)列示。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)存在許多研究開發(fā)項(xiàng)目，但卻沒有研發(fā)人員的明確分工，研發(fā)費(fèi)用也未按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，研發(fā)費(fèi)用在各個(gè)項(xiàng)目間的分配標(biāo)準(zhǔn)難以合理確定。在企業(yè)申報(bào)認(rèn)證或申報(bào)稅收優(yōu)惠過程中，財(cái)務(wù)人員往往只是按人為估計(jì)的比例分?jǐn)偅凑照J(rèn)證辦法規(guī)定的比例勉強(qiáng)湊足研發(fā)費(fèi)用的金額，可信度較低。導(dǎo)致在核算上存在重大漏洞，在稅務(wù)上存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃缺乏全局性很多中小高新技術(shù)企業(yè)雖然也開展稅收籌劃工作，但大多視覺比較狹窄，缺乏綜合性，單純只針對某一種或某一單一業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，這樣或許會(huì)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也可能引起企業(yè)成本費(fèi)用的增加，當(dāng)增加的成本費(fèi)用超出減少的稅額，很難取得有效的減稅效果。因此無法統(tǒng)籌性地進(jìn)行稅收籌劃工作，很大程度上會(huì)使得稅收籌劃工作失去意義，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力欠缺企業(yè)的稅收籌劃是一件綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，是一項(xiàng)集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)營管理等相關(guān)方面知識的綜合性管理項(xiàng)目，既需要對相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)政策相當(dāng)了解，又能根據(jù)企業(yè)目前和未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況來制定合理的稅務(wù)籌劃策略，然而大多中小高新技術(shù)企業(yè)不僅沒能設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃崗位，且財(cái)務(wù)人員往往存在人手不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)及能力不足等現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員的工作大多停留在記賬、會(huì)計(jì)核算等被動(dòng)執(zhí)行活動(dòng)層面，缺乏稅務(wù)籌劃的意識，經(jīng)常在稅款已經(jīng)產(chǎn)生并確定的情況下，才意識到稅務(wù)籌劃的重要性，嚴(yán)重影響了稅收籌劃工作在企業(yè)的展開。

摘要：個(gè)人所得稅與高校附屬醫(yī)院職工的收入息息相關(guān)，自2019年1月1日起全面實(shí)施的新個(gè)稅是對舊稅制的重大改革，引入綜合所得概念，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)并增加了扣除。本文基于醫(yī)院視角分析個(gè)稅變化及其對職工的影響，并為醫(yī)院和職工對待新制度提供思考和建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；個(gè)人所得稅；納稅

個(gè)人所得稅是高校附屬醫(yī)院職工接觸最多的稅種，與職工的切身利益息息相關(guān)。但醫(yī)院職工多同時(shí)參與醫(yī)教研活動(dòng)，收入來源形式多樣，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，所得主要包括：工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，統(tǒng)稱“綜合所得”。自2019年1月1日起實(shí)施的新個(gè)人所得稅是力度最大、影響最廣的一次修訂，醫(yī)院和職工應(yīng)當(dāng)注意其變化和影響，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。

一、個(gè)人所得稅主要變化

（一）“綜合所得”扣除標(biāo)準(zhǔn)提高引入了“綜合所得”概念，考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹、居民收入提高等因素，將基本減除費(fèi)用由3500元/月提升至綜合所得的6萬元/年（即5000元/月）。扣繳義務(wù)人（即醫(yī)院）按月或按次預(yù)扣預(yù)繳，其中工資、薪金所得按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳，職工按年辦理匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅率結(jié)構(gòu)大幅度擴(kuò)大了較低級三檔稅率3%、10%、20%的征收范圍，按年換算的上限分別由18000元、54000元、108000元上升到36000元、144000元、300000元，壓縮25%稅率的征收范圍至300000元到420000元之間，原30%、35%、45%檔次稅率征收范圍不變，稅率結(jié)構(gòu)偏向下沉。

（三）增加了專項(xiàng)附加扣除在遵循公平合理、利于民生、簡便易行的原則下，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。享受權(quán)利的同時(shí)，要求履行在個(gè)稅APP上注冊、誠信申報(bào)、自行保存資料等程序性義務(wù)。

二、新個(gè)人所得稅對醫(yī)院職工的影響

一、指導(dǎo)思想

全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以強(qiáng)化稅源管理為核心，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、重在治本，部門聯(lián)動(dòng)、整體推進(jìn)，依法治稅、應(yīng)收盡收的原則，在市政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)下，建立“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、信息共享、齊抓共管”的社會(huì)綜合治稅機(jī)制，充分發(fā)揮社會(huì)各界在稅收征管中的積極作用，逐步形成政府依法領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅、社會(huì)各界積極協(xié)稅護(hù)稅的綜合治稅新格局。

二、組織機(jī)構(gòu)

市政府成立市社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組（下稱領(lǐng)導(dǎo)小組），由市政府分管財(cái)稅工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，聯(lián)系財(cái)稅工作的副秘書長任副組長，成員由負(fù)有綜合治稅工作職責(zé)的相關(guān)部門、單位負(fù)責(zé)人組成。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)地稅、國稅綜合治稅辦公室，由市地稅局、市國稅局負(fù)責(zé)人分別兼任綜合治稅辦公室主任，綜合治稅辦公室負(fù)責(zé)日常工作，涉及地稅、國稅的綜合事項(xiàng)，由領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

各縣（市、區(qū)）人民政府成立相應(yīng)的社會(huì)綜合治稅工作組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理轄區(qū)社會(huì)綜合治稅工作事宜。

（一）領(lǐng)導(dǎo)小組的主要職責(zé)

1．負(fù)責(zé)審定綜合治稅工作的相關(guān)制度，建立綜合治稅工作長效機(jī)制；

第一篇

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)管理的重要部分

醫(yī)院的《會(huì)計(jì)制度》明確進(jìn)行了規(guī)定，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成部分主要包括了業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表格、基礎(chǔ)的數(shù)字表格和醫(yī)院資金變動(dòng)狀況表格等。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，是完成醫(yī)院預(yù)定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段和途徑。在對各個(gè)階段的財(cái)務(wù)收支狀況、資金結(jié)余狀況進(jìn)行全面的分析對比之后分析差距，利用因素分析手段，對能夠測定的多種因素存在的影響，利用經(jīng)濟(jì)批量分析手段，對藥品、庫存物資的情況了解清楚，而利用購、銷、存途徑實(shí)現(xiàn)一體化管理模式，能去報(bào)醫(yī)院正常運(yùn)營的條件下，不造成資金的過度積壓。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析重要指標(biāo)

1、成本分析涉及的指標(biāo)

財(cái)務(wù)管理的費(fèi)用／醫(yī)院業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)支出=管理費(fèi)用在業(yè)務(wù)資金支出的比重，分析這一指標(biāo)，能有效降低醫(yī)院財(cái)務(wù)支出，對醫(yī)院的管理費(fèi)用進(jìn)行控制。醫(yī)院收入／材料支出費(fèi)用*100=醫(yī)院醫(yī)療收入狀況。通過分析這一財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，能減少醫(yī)療控制的成本，提升醫(yī)療收入。

2、資產(chǎn)效益涉及指標(biāo)

【摘要】醫(yī)院管理費(fèi)的合理分?jǐn)傄恢崩_著醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)工作者。為此，本文提出了對醫(yī)院進(jìn)行全成本核算的總體設(shè)想以及全成本核算的具體步驟，包括對收入的歸集、對成本項(xiàng)目的控制等。目的在于增強(qiáng)醫(yī)院的生命力，使之在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；全成本核算；思考

一、醫(yī)院的現(xiàn)狀及面臨的形勢

目前醫(yī)院進(jìn)行的成本核算僅僅是對科室收入、費(fèi)用的簡單的事后數(shù)據(jù)的歸集，不能把成本控制在醫(yī)療行為的過程中。管理費(fèi)用如何合理分?jǐn)傄恢崩_著每一個(gè)醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)工作者。醫(yī)院的管理者要轉(zhuǎn)變思路，應(yīng)用企業(yè)成本學(xué)來管理醫(yī)院，將全成本核算的理念引入醫(yī)院管理，保證醫(yī)院正常運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展是一種必然選擇。醫(yī)院只有降低成本，提高資源利用率，才能增強(qiáng)其競爭力。

二、醫(yī)院全成本核算的總體設(shè)想

鑒于醫(yī)院對自身管理的要求，借鑒企業(yè)成本核算體系與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，制訂切合本院實(shí)際并行之有效的成本會(huì)計(jì)核算方法。這些方法包括，建立覆蓋全院的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，變動(dòng)成本項(xiàng)目和固定成本項(xiàng)目的劃分，規(guī)范各核算單位的收入、支出范圍、管理費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ∪杀緯?huì)計(jì)制度，建立成本考核指標(biāo)體系，以便開展成本效益的分析評價(jià)工作。

三、醫(yī)院全成本核算的具體步驟

（一）在收入的歸集上

一、引言

醫(yī)療服務(wù)市場具有不確定性、信息不對稱性、外部性、政府干預(yù)及非營利性等特征［1］，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革堪稱“世界性難題”。進(jìn)入21世紀(jì)以來，尤其是2005年以來，對于醫(yī)療衛(wèi)生改革成敗及出路的大討論無疑是我國社會(huì)公共政策領(lǐng)域的一件大事。2003年SARS的大規(guī)模流行，引發(fā)了全體國民對公共衛(wèi)生問題的廣泛關(guān)注。2005年國務(wù)院發(fā)展研究中心的一份研究報(bào)告，更使醫(yī)療衛(wèi)生體制改革成為舉國關(guān)注和爭論的焦點(diǎn)［2］。在對于醫(yī)療體制改革的討論中，一些學(xué)者強(qiáng)調(diào)了稅收政策的作用。我國于2000年推行城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，其中一項(xiàng)重要改革是實(shí)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類管理。與醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類管理政策相配套，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)分別實(shí)行不同的稅收政策。但是，從稅法的三大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則來看，分類實(shí)施的稅收政策事實(shí)上對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)構(gòu)成了一種稅收歧視［3］。沈彤指出，醫(yī)改需要稅收政策的支持，尤其要減少對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收歧視。2000年以后實(shí)行的醫(yī)療服務(wù)征稅制度的主要問題集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在稅收歧視;二是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入少稅負(fù)重，難以發(fā)展［4］。在健康保險(xiǎn)(醫(yī)療保險(xiǎn))方面，朱銘來和丁繼紅的研究表明，世界各國政府在對商業(yè)健康保險(xiǎn)市場發(fā)展進(jìn)行引導(dǎo)時(shí)大多采用稅收扶持政策。就我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來說，實(shí)行全民健康保險(xiǎn)僅靠政府的財(cái)政直接投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此他們建議對企業(yè)和個(gè)人購買健康保險(xiǎn)給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)消費(fèi)者購買健康保險(xiǎn)，從而提高全民健康保障水平［5］。經(jīng)過多年的討論，2009年4月新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革方案(即《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，簡稱新醫(yī)改方案)終于面世。新醫(yī)改方案提出了“建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”的總體目標(biāo)，涵蓋了醫(yī)療服務(wù)體系、公共衛(wèi)生服務(wù)體系、醫(yī)療保障體系和藥品供應(yīng)保障體系建設(shè)等事關(guān)建立和完善“基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”的所有重大方面。其中，在醫(yī)療服務(wù)體系方面，堅(jiān)持以非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)為主體，同時(shí)“鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)”，“促進(jìn)非公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)展，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制”。在醫(yī)療保障體系方面，建立和完善覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療保障體系，同時(shí)，“積極發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)”，“鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人通過參加商業(yè)保險(xiǎn)及多種形式的補(bǔ)充保險(xiǎn)解決基本醫(yī)療保障之外的需求”。在藥品供應(yīng)保障體系方面，建立國家基本藥物制度，“減輕群眾基本用藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)”。新醫(yī)改方案啟動(dòng)后，國家有關(guān)部門陸續(xù)制定出臺(tái)了一系列配套措施，如人力資源和社會(huì)保障部等部門《關(guān)于全面開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)工作的通知》(人社部發(fā)［2009］35號)、國務(wù)院《關(guān)于扶持和促進(jìn)中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)［2009］22號)、民政部等部門《關(guān)于進(jìn)一步完善城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度的意見》(民發(fā)［2009］81號)、財(cái)政部等部門《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》(財(cái)社［2009］66號)、衛(wèi)生部《關(guān)于促進(jìn)基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化的意見》(衛(wèi)婦社發(fā)［2009］70號)、衛(wèi)生部等部門《關(guān)于建立國家基本藥物制度的實(shí)施意見》(衛(wèi)藥政發(fā)［2009］78號)、國家發(fā)展改革委等部門《關(guān)于改革藥品和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格形成機(jī)制的意見》(發(fā)改價(jià)格［2009］2844號)、衛(wèi)生部等部門《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》(衛(wèi)醫(yī)管發(fā)［2010］20號)、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知》(國辦發(fā)［2010］58號)、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)2011年公立醫(yī)院改革試點(diǎn)工作安排的通知》(國辦發(fā)［2011］10號)。這些配套文件涉及多個(gè)政策層面，涵蓋新醫(yī)改的各個(gè)方面，但是并沒有對稅收扶持政策給出具體詳細(xì)的規(guī)定。毫無疑問，推進(jìn)新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革需要完善包括財(cái)稅政策在內(nèi)的一系列配套政策。在新醫(yī)改方案中，涉及稅收政策的內(nèi)容僅有一條，即“完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策和稅收優(yōu)惠政策”，后續(xù)出臺(tái)的系列配套文件并未對這一問題做出進(jìn)一步的細(xì)化。在推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進(jìn)程中，稅收政策工具尚有很大的操作空間［6］。

二、醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域的政府干預(yù)與稅收支持

與公共衛(wèi)生服務(wù)相比，醫(yī)療服務(wù)(包括與其相伴的藥品服務(wù))并不具備非競爭性和非排他性，醫(yī)療服務(wù)本質(zhì)上是具有社會(huì)公益性的經(jīng)濟(jì)私人品［7］。無論是醫(yī)生的診斷服務(wù)，還是藥品、醫(yī)療設(shè)備的使用，其競爭性和排他性特征都非常明顯，其生產(chǎn)和消費(fèi)過程也不會(huì)產(chǎn)生多少外部效應(yīng)。但是，醫(yī)療服務(wù)具有區(qū)別于一般商品的特殊性。經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿羅在《不確定性與醫(yī)療保健的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一文中首次闡述了醫(yī)療服務(wù)的特殊性［8］。首先，醫(yī)療服務(wù)具有不確定性，包括疾病發(fā)生的不確定性和治療效果的不確定性。一方面，個(gè)人健康狀況以及對醫(yī)療服務(wù)的需求存在不確定性;另一方面，由于人體的復(fù)雜性，醫(yī)生以及病人對于各種治療方案的結(jié)果經(jīng)常無法準(zhǔn)確確定，這一特征是最顯著的。其次，醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的信息不對稱問題比較嚴(yán)重。在患者的消費(fèi)(就診)過程中，患者與醫(yī)療服務(wù)提供者(醫(yī)生)之間實(shí)際上建立了一種委托關(guān)系，但這種委托關(guān)系具有特殊性，一是相對于患者，醫(yī)生擁有更多的關(guān)于患者病情、疾病診療知識等方面的信息，而患者通常對于復(fù)雜的醫(yī)療技術(shù)難以有太多的了解，對醫(yī)療服務(wù)提供者的素質(zhì)及服務(wù)質(zhì)量也只能做出有限的評價(jià);二是醫(yī)生作為人，同時(shí)充當(dāng)了患者的建議者(乃至決策者)和服務(wù)提供者的雙重角色，即存在所謂“兩權(quán)合一”性［9］;三是在上述情況下，如果醫(yī)生是一個(gè)“利潤最大化”者，信息不對稱條件下“供給誘導(dǎo)需求”或者“醫(yī)生誘導(dǎo)需求”的風(fēng)險(xiǎn)就極有可能發(fā)生。最后，更為重要的是，在現(xiàn)代社會(huì)，從社會(huì)倫理和人權(quán)的角度，基本醫(yī)療服務(wù)的可及性往往被視為人的一項(xiàng)基本權(quán)利，每個(gè)人都有權(quán)享受基本醫(yī)療保健，這種權(quán)利不能因?yàn)樯矸荨⒌匚弧⑹杖霠顩r的不同而改變，這已成為現(xiàn)代社會(huì)的一個(gè)基本價(jià)值觀。實(shí)現(xiàn)“人人享有衛(wèi)生保健”的目標(biāo)也已成為國際社會(huì)和世界各國的莊嚴(yán)承諾，是政府的政治責(zé)任［10］。正是從這個(gè)意義上理解，基本醫(yī)療服務(wù)具有一定的“公益性”。綜上所述，基于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)踐中各國政府對于一般性的醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域(尤其是基本醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域)普遍地進(jìn)行了較多的干預(yù)或介入，其根本原因在于從社會(huì)公平和社會(huì)公正原則出發(fā)，人們普遍將接受必需的基本醫(yī)療服務(wù)視為人的一項(xiàng)基本權(quán)利。換句話說，政府對于基本醫(yī)療服務(wù)普遍存在較多的介入和干預(yù)，主要是為了解決社會(huì)公平和社會(huì)公正問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府介入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域可以有多種方式:一是強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)市場監(jiān)管，以化解或緩解醫(yī)療服務(wù)市場的信息不對稱性，保證醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量;二是推行財(cái)政政策措施，為基本醫(yī)療服務(wù)的生產(chǎn)和消費(fèi)提供直接的財(cái)政支持，如一些國家政府舉辦公立醫(yī)院，向民眾提供免費(fèi)或接近免費(fèi)的基本醫(yī)療服務(wù);三是推行稅收政策措施，為醫(yī)藥衛(wèi)生服務(wù)的生產(chǎn)、交換和消費(fèi)活動(dòng)提供一定的稅收支持，如針對基本醫(yī)療服務(wù)的提供、基本藥物的生產(chǎn)和流通采取稅收優(yōu)惠或減免措施，以適當(dāng)降低基本醫(yī)藥服務(wù)的價(jià)格，對購買醫(yī)療保險(xiǎn)(包括社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn))給予一定的稅收激勵(lì)等。國際經(jīng)驗(yàn)表明，稅收優(yōu)惠政策是拉動(dòng)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的有效杠桿［5］。

三、我國醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域稅收政策考察

在醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域，稅收政策手段一般通過醫(yī)療機(jī)構(gòu)(提供醫(yī)療服務(wù))課稅制度、藥品稅收制度和醫(yī)療保險(xiǎn)稅收制度發(fā)生作用。在此，有必要對我國在以上三大涉稅領(lǐng)域的稅收政策演變進(jìn)行梳理。

(一)醫(yī)療機(jī)構(gòu)課稅政策:從全面免稅轉(zhuǎn)向差異性課稅

1．新中國建立至2000年的醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅政策