公立醫院稅收問題的分析范文

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摘要：隨著我國稅收法規的逐步完善，依法納稅的觀念已深入人心，公立醫院作為稅法規范的主體之一，應稅事項時有發生，而《醫院財務制度》和《醫院會計制度》對此基本沒有涉及，而醫院財務人員主要忙于日常的醫療業務收支核算，對稅務處理不規范，納稅意識薄弱。現就有關醫院稅收實務的計算及會計處理探討如下：

關鍵詞：公立醫院；稅種；應納稅額；稅率

根據財政部和國家稅務總局聯合頒發的《醫療衛生機構有關稅收政策的通知》(財稅[2000]42號)的規定：(1)按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征各項稅收；(2)從事非醫療服務取得的收入，如租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按規定征收各項稅收。公立醫院所取得醫療服務收入以外的其他收入，直接用于改善醫療衛生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，可以僅對其余額征收企業所得稅；(3)自用的房產、土地、車船，免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。

一、公立醫院的應稅行為

公立醫院在經營活動中，所涉及的應稅行為主要有：取得的除醫療服務收入以外的其他收入，如房屋租金收入、停車場收入、培訓收入、進修收入等；代扣代繳個人所得稅(包括職工工資薪金所得及外請專家、臨工勞務報酬)；簽訂合同業務、使用營業賬簿等。

二、公立醫院所涉及的應交稅費稅種

公立醫院的應稅行為所涉及的稅種有：增值稅、附加稅(包括城建稅、教育費附加、地方教育附加)、個人所得稅、印花稅、企業所得稅等。

三、應交稅費相關稅收政策及計算方法

(一)增值稅

1.納稅范圍根據財政部和國家稅務總局的部署，自2016年5月1日起，我國已全面推開營改增試點，公立醫院的房屋租賃收入、停車費收入、培訓收入、進修收入、橫向科研經費收入等均屬于增值稅納稅范圍。2.納稅人納稅人包括一般納稅人和小規模納稅人。公立醫院的年營業額(包括醫療服務收入)普遍超過500萬元，而稅法僅對醫院取得的醫療服務收入實施免稅政策，因此公立醫院為一般納稅人。

3.計稅方法和稅率增值稅的計稅方法有一般計稅法和簡易計稅法兩種。一般計稅方法：主要適用于一般納稅人所發生的應稅行為，但經國家稅務局核定同意的，可以選擇適用簡易計稅方法，但一經選擇，36個月內不得變更。簡易計稅方法：主要適用于小規模納稅人的應稅行為。另，根據《增值稅暫行條例實施細則》相關規定，“非企業性、不經常發生應稅行為的企業，可選擇適用簡易計稅方法納稅”。而公立院作為非營利性機構，所取得的應稅收入相較于醫療服務主營業務收入較少，通常會選擇簡易計稅方法納稅。

4.稅率和計算方法一般計稅方法有3種稅率，分為6％、11％和17％。房屋租金收入、停車場收入(有形動產租租賃服務)，稅率為11%；醫院的培訓、進修收入開具增值稅發票(生活服務—教育醫療服務—非學歷教育服務)，稅率為6％；橫向科研經費(現代服務業—研發和技術服務)，稅率6%。公立醫院取得的此類收入在計算納稅額時，可以抵扣其進項稅額。應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，銷項稅額=銷售額×增值稅稅率，由于增值稅是價外稅，需要進行價稅分離，即銷售額＝含稅銷售額÷(1+征收率)。簡易計稅方法較為簡單，其增值稅征收率均為3%，且不可以抵扣進項稅額。應納稅額等于銷售額乘以征收率3%，由于增值稅是價外稅，需要進行價稅分離，即銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)。

(二)附加稅(城建稅、教育費附加、地方教育費附加)

公立醫院所涉及的附加稅主要為增值稅附加稅，附加稅顧名思義，是依附于增值稅而存在的，是在繳納增值稅后繳納的稅。因此，公立醫院在計算繳納增值稅時，還需要繳納城建稅(稅率7％)、教育費附加(稅率3％)和地方教育附加(稅率2％)，其計算方法為增值稅繳納額乘以該3種稅種的稅率。附加稅與增值稅一并計算繳納。

(三)個人所得稅

對公立醫院而言，是針對職工個人取得的各項應稅收入作為對象征收的一種稅，包括職工的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得等。1.工資薪金所得，包括職工的工資、獎金、績效、津補貼、夜班費、伙食補助費、過節費、年終獎等，包括以實物、有價證券等形式支付的，從福利費和工會經費中支付給職工的人人有份的津補貼等，均屬于納稅范疇。(1)工資薪金所得的計算納稅方法應納稅所得額=工資薪金所得–3500元(法定扣除額)–五險一金個人繳納部分(包括商業健康險)，大部分醫院稅務會計在計算個人所得稅時，忽略了職工個人購買的準予納稅扣除的商業健康險部分，實際導致部分職工未充分享受稅收優惠政策。根據最新的《中華人民共和國個人所得稅法》規定，個人所得稅稅率按個人月工資及薪金所得，劃分級距，適用7級超額累進稅率，最低一級3％，最高一級45％。(2)年終獎計算納稅方法根據國稅發[2005]9號文件：“納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。在一個納稅年度內，一次性獎金的納稅優惠計算辦法只允許采用一次”。職工所取得的年終一次性獎金個人所得稅的計算方式為：發放當月工資薪金高于準予扣除額3500元時，年終獎扣稅方法為：年終獎*稅率-速算扣除數，稅率是按“年終獎/12”作為“應納稅所得額”所對應的稅率；當月工資薪金低于3500元時，年終獎個人所得稅扣稅方法為：(年終獎-(3500-當月工資))*稅率-速算扣除數，稅率是按“年終獎-(3500-月工資)/12”作為對應的稅率。2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得勞務報酬所得指職工個人從事非雇傭的各種勞務所取得的所得，如：醫療、講學、咨詢、會計、演出、技術服務等。稿酬所得，指職工個人的作品以書籍、報刊等形式出版、發表而獲得的所得；特許權使用費所得，指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。該類所得按次計算繳納個人所得稅，適用20%的比例稅率。其計算方法為：每次勞務報酬收入低于4000元的，費用扣除額為800元；每次收入高于4000元的，費用扣除額為收入額的20%。

(四)印花稅

近年來，我國印花稅征收的相關規定未做較大改動，仍執行1988年6月6日國務院的《印花稅暫行條例》，該條例規定，事業、機關、團體等都屬于印花稅的納稅義務人，因此，公立醫院屬于印花稅的納稅義務人，應當按規定繳納印花稅。具體征稅范圍與公立醫院密切相關的有：藥品、衛生材料、設備儀器、總務物資等各種采購合同，借款合同，醫療責任險保險合同，房屋租賃合同，營業賬簿等。稅率為萬分之三至萬分之五不等，應納稅額=應納稅憑證記載的金額(費用、收入額)*適用稅率；采購合同的稅率適用0.3‰，借款合同稅率適用0.05‰，房屋租賃合同稅率適用1‰，醫療責任險保險合同稅率適用1‰，“權力、許可證照”和“營業賬簿”稅目，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。

(五)企業所得稅

根據企業所得稅相關稅收管理條例的規定，公立醫院應就其除醫療服務收入產生的結余以外的其他業務活動的利潤繳納企業所得稅，主要包括公立醫院的房屋租金收入、利息收入、停車場收入、進修培訓收入、食堂經營收入等。衛生事業單位取得其他經營收入如直接用于改善衛生服務條件的，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額繳納企業所得稅。公立醫院由于其會計制度、財務核算軟件的局限性，賬務中不能清晰地核算除醫療業務活動以外的成本支出，因此，在計算繳納企業所得稅時只能采用簡易辦法，實行核定征收，適用國稅發[2008]30號《核定征收企業所得稅暫行辦法》。公立醫院實行核定征收辦法征收企業所得稅的，其企業所得稅應納稅額=應納稅所得額*適用稅率，應納稅所得額=收入總額*應稅所得率，適用稅率與應稅所得率均由當地稅務機關確定。公立醫院企業所得稅一般采用按季預繳，年終匯算清繳的方式繳納。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。

參考文獻：

[1]陳文斌.醫療機構稅收文務的會計處理[J].衛生經濟研究，2015(01)：49.

[2]陳麗云.在“營改增"背景下對公立醫院稅負問題的思考探討[J].中國衛生經濟，2016(01)：8-10.

作者：肖興燕 單位：重慶市江津區中心醫院