公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；必要性；創(chuàng)新對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來(lái)，深化醫(yī)療體制改革，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系中，還存在一些問(wèn)題，如審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)工作方法單一、審計(jì)機(jī)制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)探應(yīng)該如何推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部審計(jì)概念及問(wèn)題的提出

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)從概念上定義為：“對(duì)本單位及所屬的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”[1]2014年1月1日頒布實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，并與國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所定義的“內(nèi)部審計(jì)”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，突出風(fēng)險(xiǎn)控制管理與控制；二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過(guò)內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)方法，來(lái)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國(guó)家投資的公立醫(yī)院，其公共財(cái)產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營(yíng)利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會(huì)的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，對(duì)年收入超3 000萬(wàn)元或擁有300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計(jì)人員。盡管公立醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作較早，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位、審計(jì)職責(zé)等問(wèn)題，一直未切實(shí)履行，尤其是在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、真實(shí)、可靠，必然需要從財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐中來(lái)完成。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的重認(rèn)定、重計(jì)量、重報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來(lái)改善受托責(zé)任的控制機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)方式的不斷發(fā)展，主要?dú)w納為三大導(dǎo)向。

1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。從英國(guó)《股份公司注冊(cè)法》（1845年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，來(lái)考察董事財(cái)務(wù)狀況的合法性，并通過(guò)審計(jì)結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營(yíng)、管理實(shí)際情況，從而滿足對(duì)董事經(jīng)營(yíng)管理行為的影響。由此可見(jiàn)，對(duì)于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對(duì)單位董事及職員進(jìn)行詢證的行為即為審計(jì)過(guò)程。其后，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會(huì)計(jì)師，從而將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了外部化。可見(jiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主要專注于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計(jì)學(xué)理論到審計(jì)實(shí)踐，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有管理審計(jì)。也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將會(huì)提出完善管理的改進(jìn)對(duì)策。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有制方式來(lái)看，一般為合伙制或獨(dú)資制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，由此帶來(lái)的審計(jì)責(zé)任，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計(jì)是“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計(jì)的職能明確為：“圍繞風(fēng)險(xiǎn)來(lái)展開(kāi)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的決定因素。”[2]可見(jiàn)，近年來(lái)在強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

公立醫(yī)院在提供社會(huì)公共醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，還需要從履行財(cái)務(wù)審計(jì)工作職責(zé)，做好單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評(píng)價(jià)。依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計(jì)署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)公立制度要求，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院自身及所屬單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)作為構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計(jì)部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)于這些審計(jì)不能走得過(guò)遠(yuǎn)，不能偏離單位財(cái)務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。”[3]可見(jiàn)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)及方向，更應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主體，并從財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)限延伸上來(lái)關(guān)注單位財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，在內(nèi)部審計(jì)功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯(cuò)糾弊”，而是要立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問(wèn)題中，創(chuàng)新審計(jì)方法，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，要將事前審計(jì)、事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)手段，將基于過(guò)程的審計(jì)作為日常財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋范圍，融入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從以下方面來(lái)著手。

1.注重審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移。從審計(jì)理論來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息多為事后審計(jì)，不利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)思路上，通過(guò)審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)并給予整改。借助于審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)原始性財(cái)務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)提前介入的時(shí)間特征，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強(qiáng)調(diào)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)審部門在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、主要收支狀況、藥品采購(gòu)情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，來(lái)觀察國(guó)家、醫(yī)院各項(xiàng)法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3.注重財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估過(guò)程中，迫切需要從完善醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制上，來(lái)構(gòu)建真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。如對(duì)醫(yī)院藥品、藥材采購(gòu)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院物質(zhì)庫(kù)存數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。因此，利用內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，來(lái)細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動(dòng)指標(biāo)對(duì)比分析上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平。

4.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購(gòu)等。通過(guò)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評(píng)估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，來(lái)提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計(jì)視角來(lái)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，需要從審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上，明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，不斷拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)工作范圍，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的融合，提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動(dòng)客觀、公正性上，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.

[2] 張麗英，楊俊峰.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，（2）：81-83.

第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢(shì)下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個(gè)人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的重要職責(zé)。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計(jì)方法，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)層面上來(lái)。醫(yī)院為了適應(yīng)新的醫(yī)改形勢(shì)，管理模式必然發(fā)生相應(yīng)的改變，以便順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的一個(gè)方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢(shì)做出相應(yīng)的改變。本文主要研究目前我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，專業(yè)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的一個(gè)科室，同其他科室有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，很難像社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作。很多公立醫(yī)院甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，缺少專業(yè)的審計(jì)人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)，或者為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人員臨時(shí)組成審計(jì)部門，這樣在審計(jì)過(guò)程中就很難保證其獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)由于醫(yī)院審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)和技能不足，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)難以達(dá)到相應(yīng)的效果。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不受重視

很多公立醫(yī)院沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不重要，都是為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者完成審計(jì)的職能，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支以及賬務(wù)進(jìn)行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過(guò)程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對(duì)被檢查科室往往不能深入檢查，沒(méi)有能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會(huì)使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒(méi)有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，每年的內(nèi)審報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)重視，長(zhǎng)此以往就會(huì)形成惡性循環(huán)。

(三)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)、手段落后

目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還是將重點(diǎn)放在了日常的財(cái)務(wù)核算上，主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)收支的賬務(wù)處理中是否存在差錯(cuò)、財(cái)務(wù)票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的層面上。財(cái)務(wù)信息都是滯后信息，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)上述方面進(jìn)行審計(jì)時(shí)只能是停留在對(duì)結(jié)果的審計(jì)上，沒(méi)有能夠起到過(guò)程審計(jì)應(yīng)有的作用，同時(shí)也缺乏對(duì)醫(yī)院大型設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目審計(jì)等關(guān)系到醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。而隨著醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。對(duì)大量的醫(yī)院后臺(tái)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，沒(méi)有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計(jì)工作還是以手工查賬為主，通過(guò)翻閱原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的信息化進(jìn)程嚴(yán)重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理方面的問(wèn)題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

二、針對(duì)上述問(wèn)題的對(duì)策

首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，這也是審計(jì)的特殊性所決定的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面所起的重大作用，應(yīng)該合理規(guī)劃審計(jì)部門，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，在內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程中遇到的困難要主動(dòng)幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，為內(nèi)審人員的審計(jì)工作營(yíng)造良好的氛圍，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次要健全審計(jì)機(jī)構(gòu)職能，不能僅僅把審計(jì)的工作重點(diǎn)放到醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金的使用以及設(shè)備購(gòu)置和基建投入等方面，而是應(yīng)該拓展審計(jì)范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報(bào)銷流程是否符合制度規(guī)定等。加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通，充分利用外部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)該把審計(jì)工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個(gè)審計(jì)工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值才能得以體現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向相關(guān)部門和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，督促相關(guān)科室盡快提出整改措施并完善相應(yīng)的機(jī)制。最后，要注重審計(jì)工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用信息化優(yōu)勢(shì)，提高信息化技術(shù)水平，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)利用信息化技術(shù)進(jìn)行控制并進(jìn)行有針對(duì)性的整改，提高審計(jì)的效率和效果。總之，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，擴(kuò)大審計(jì)的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計(jì)科

參考文獻(xiàn)：

[1]何娟.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016(06).

第3篇

關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)審計(jì);公立醫(yī)院;科研管理

1引言

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行審計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。電子數(shù)據(jù)審計(jì)是數(shù)據(jù)式審計(jì)的重要內(nèi)容之一。2014年，審計(jì)署成立電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在全國(guó)范圍內(nèi)拉開(kāi)了建立數(shù)據(jù)審計(jì)體系的序幕。從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，有兩方面問(wèn)題亟待解決，一方面是電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析缺乏系統(tǒng)理論框架，到底分析什么問(wèn)題，大多因人而異、因項(xiàng)目而異;另一方面是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，通常只能披露從數(shù)據(jù)分析角度發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，難以借助疑點(diǎn)的核實(shí)情況得出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體的結(jié)論。這兩方面問(wèn)題相互影響，導(dǎo)致現(xiàn)階段大部分?jǐn)?shù)據(jù)式審計(jì)的效率效果受到限制。歸根結(jié)底，電子數(shù)據(jù)審計(jì)的分析內(nèi)容需要一個(gè)具有周延性的邏輯框架來(lái)支撐，指導(dǎo)審計(jì)人員如何通過(guò)核實(shí)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，對(duì)總體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成結(jié)論。理論上，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中部分學(xué)者認(rèn)為電子數(shù)據(jù)審計(jì)的分析應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，以其為起點(diǎn)的命題驗(yàn)證過(guò)程，具體怎么圍繞審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展，如何開(kāi)展驗(yàn)證，現(xiàn)有文獻(xiàn)并沒(méi)有形成統(tǒng)一的理論框架。2021年1月1日起施行的《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》明確了公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)及實(shí)施要求，提出公立醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。其中科研項(xiàng)目管理的內(nèi)容備受關(guān)注。文章以公立醫(yī)院科研審計(jì)為主題，擬研究提出一個(gè)具有周延性的審計(jì)方法，搭建公立醫(yī)院科研審計(jì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析的內(nèi)容框架。

2基于電子數(shù)據(jù)的公立醫(yī)院科研審計(jì)命題分解和驗(yàn)證

公立醫(yī)院科研審計(jì)中最重要的問(wèn)題是解決審什么、如何審，兩者相互作用，息息相關(guān)。實(shí)踐過(guò)程中，命題分解過(guò)程的每一個(gè)選擇都直接影響著后續(xù)驗(yàn)證思路的設(shè)計(jì)，即審什么的變化，直接改變?nèi)绾螌彽膶?shí)施。

2.1公立醫(yī)院科研審計(jì)命題的分解

2.1.1審計(jì)主題公立醫(yī)院科研審計(jì)命題的分解首先要確定審計(jì)主題，一般包括科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、交易行為和科研管理制度三個(gè)方面。不同的審計(jì)主題指向不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員最終形成的審計(jì)結(jié)論也隨之不同。對(duì)于以科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支為主題的審計(jì)，審計(jì)人員重點(diǎn)驗(yàn)證財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性;對(duì)于以交易行為為主題的審計(jì)，審計(jì)人員重點(diǎn)對(duì)交易行為的合法性發(fā)表意見(jiàn);對(duì)于以科研管理制度為主題的審計(jì)，審計(jì)人員通過(guò)收集證據(jù)驗(yàn)證其制度的健全性，如制度制定的合法性和科研管理制度執(zhí)行的相符程度。審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)主題來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容主要是圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)陳述，實(shí)踐過(guò)程中審計(jì)主題和審計(jì)目標(biāo)是具體審計(jì)工作的內(nèi)容和中心，這兩者不清晰，命題驗(yàn)證工作很容易空洞泛化，無(wú)法有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。2.1.2審計(jì)命題審計(jì)主體或目標(biāo)往往比較宏觀、抽象，實(shí)踐中審計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行細(xì)化、分解，形成一系列的審計(jì)命題，審計(jì)主體的差異決定了被分解的審計(jì)命題的不同。對(duì)于科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支為主題的審計(jì)，審計(jì)命題通常可細(xì)化為科研交易、經(jīng)費(fèi)余額和收支列報(bào)等。這些審計(jì)命題中，首先重點(diǎn)驗(yàn)證科研交易事項(xiàng)是否真實(shí)發(fā)生、交易數(shù)據(jù)是否存在高估;其次關(guān)注科研業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否完整披露、是否存在漏報(bào)、交易數(shù)據(jù)是否存在低估;最后驗(yàn)證科研業(yè)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)記錄是否準(zhǔn)確、是否存在誤報(bào)。如果科研業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)含有績(jī)效指標(biāo)，審計(jì)人員在完成相關(guān)指標(biāo)真實(shí)性的驗(yàn)證程序后，對(duì)照立項(xiàng)計(jì)劃書的預(yù)期產(chǎn)出來(lái)評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目的績(jī)效水平是否達(dá)到預(yù)期。對(duì)于以交易行為為主題的審計(jì)，從合規(guī)性角度出發(fā)，可以分解為范圍和標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性等審計(jì)命題。實(shí)踐中，審計(jì)人員首先驗(yàn)證該科研交易是否真實(shí)發(fā)生，是否存在套取科研資金的行為;其次重點(diǎn)驗(yàn)證所發(fā)生的科研交易事項(xiàng)是否符合立項(xiàng)計(jì)劃書載明的研究范圍，相關(guān)交易的支出金額、數(shù)量是否符合科研預(yù)算書和國(guó)家相關(guān)的支出標(biāo)準(zhǔn);最后驗(yàn)證科研交易事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、經(jīng)費(fèi)余額是否準(zhǔn)確計(jì)算，是否有錯(cuò)報(bào)的情形。對(duì)于以科研管理制度為主題的審計(jì)，根據(jù)制度的差異通常有兩種情況，第一種情況被審計(jì)的制度涵蓋了多個(gè)科研業(yè)務(wù)交易行為或事項(xiàng)，則可以根據(jù)具體的交易行為或事項(xiàng)分解為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)命題;另一種情況被審計(jì)的制度是針對(duì)特定科研交易事項(xiàng)或行為的，則可以將該交易行為或事項(xiàng)涉及的具體流程、環(huán)節(jié)分別作為獨(dú)立的審計(jì)命題。以科研管理制度為主題的審計(jì)，審計(jì)人員重點(diǎn)驗(yàn)證其制度的健全性，可細(xì)化為:一是該制度是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn);二是該制度所規(guī)范的內(nèi)容是否科學(xué)合理，是否存在制度的設(shè)計(jì)缺陷，避免驗(yàn)證偽命題;三是該制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在執(zhí)行缺陷。2.1.3審計(jì)事項(xiàng)清單基于審計(jì)主體、審計(jì)命題，被審項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容框架基本形成，審計(jì)人員據(jù)此制定審計(jì)事項(xiàng)清單，清晰列示所需的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)載體及獲取路徑。審計(jì)載體存在差異性，有的是被審單位內(nèi)部的，有的存在于被審單位外部，這樣的差異導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取的路徑各不相同。因此，審計(jì)人員在審計(jì)主體、審計(jì)命題的內(nèi)容框架下，針對(duì)不同的審計(jì)事項(xiàng)，研究列出可能的審計(jì)載體以充分獲取審計(jì)證據(jù)。

2.2公立醫(yī)院科研審計(jì)命題的驗(yàn)證

公立醫(yī)院科研審計(jì)命題分解完成后，審計(jì)人員在既定的審計(jì)內(nèi)容框架內(nèi)實(shí)施審計(jì)命題驗(yàn)證程序，即根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)清單的獨(dú)立審計(jì)事項(xiàng)收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)命題的驗(yàn)證過(guò)程通常是開(kāi)放性的，審計(jì)載體的不同，審計(jì)獲取證據(jù)的模式和手段呈多樣性。以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的科研審計(jì)，審計(jì)人員主要通過(guò)查閱科研業(yè)務(wù)的交易票據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)等載體以取得審計(jì)證據(jù)。以制度為基礎(chǔ)的科研審計(jì)，從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的角度出發(fā)，基于內(nèi)部控制理論來(lái)評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)中的薄弱環(huán)節(jié)，列出可能出現(xiàn)的問(wèn)題。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的科研審計(jì)，審計(jì)人員先對(duì)清單中的審計(jì)事項(xiàng)涉及的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展評(píng)估，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出高中低排序，重點(diǎn)獲取高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)證據(jù)。盡管實(shí)踐中獲取審計(jì)證據(jù)的方式多種多樣，但從理論上審計(jì)命題的驗(yàn)證是相通的，可總結(jié)為三個(gè)層次。層次一，驗(yàn)證審計(jì)命題的真?zhèn)巍Ｒ话銇?lái)說(shuō)，審計(jì)證據(jù)呈現(xiàn)的事項(xiàng)真實(shí)狀況與既定的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)存在一定的差異，若差異程度在重要性標(biāo)準(zhǔn)可接受的誤差程度內(nèi)，則認(rèn)為該審計(jì)命題為真，否則該命題為偽命題。審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)分別獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而對(duì)其代表的審計(jì)命題進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，這樣一個(gè)過(guò)程就是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行命題驗(yàn)證。在科研審計(jì)實(shí)踐中，科研交易事項(xiàng)、支出金額、經(jīng)費(fèi)余額、會(huì)計(jì)記錄等存在多個(gè)審計(jì)命題，進(jìn)而產(chǎn)生一系列審計(jì)事項(xiàng)。在驗(yàn)證過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)科研收支的財(cái)務(wù)信息是否存在錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)報(bào)程度、科研交易行為與重要性標(biāo)準(zhǔn)相比是否出現(xiàn)偏差、科研管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否存在缺陷等作出分析判斷，如果錯(cuò)報(bào)、偏差或缺陷在可接受范圍內(nèi)，則該審計(jì)事項(xiàng)為真實(shí)，審計(jì)人員將根據(jù)獲取的證據(jù)對(duì)該審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表結(jié)論。層次二，在完成特定審計(jì)事項(xiàng)的驗(yàn)證程序后，驗(yàn)證重點(diǎn)落在審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的審計(jì)命題之上。審計(jì)人員需要對(duì)上一層次各審計(jì)事項(xiàng)的驗(yàn)證情況，如科研收支信息錯(cuò)報(bào)、交易行為與標(biāo)準(zhǔn)的偏差或科研管理制度設(shè)計(jì)或執(zhí)行缺陷等進(jìn)行匯總，綜合分析各審計(jì)命題與既定標(biāo)準(zhǔn)的偏差程度，尤其是重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷，進(jìn)而針對(duì)特定審計(jì)命題發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。層次三，基于審計(jì)命題形成的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員整合信息對(duì)審計(jì)主題實(shí)施綜合驗(yàn)證程序。根據(jù)前文分析所得，審計(jì)主題可細(xì)分為多個(gè)審計(jì)命題，故這一層次的重點(diǎn)在于對(duì)各審計(jì)命題所得的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整合判斷。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各審計(jì)命題與既定標(biāo)準(zhǔn)的偏差判斷，在考慮重要性標(biāo)準(zhǔn)的原則下，對(duì)有充分審計(jì)證據(jù)支撐的審計(jì)主題發(fā)表合理保證的審計(jì)結(jié)論;對(duì)于審計(jì)證據(jù)取證受限的審計(jì)主題，主要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)予以披露。以科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支為主題的審計(jì)，對(duì)科研交易、經(jīng)費(fèi)余額和收支列報(bào)等審計(jì)命題的驗(yàn)證結(jié)論得出科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的整體結(jié)論。對(duì)于以交易行為為主題的審計(jì)，對(duì)交易行為導(dǎo)致的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性等審計(jì)命題驗(yàn)證情況形成科研交易行為總體的偏差程度。對(duì)于以科研管理制度為主題的審計(jì)，對(duì)制度涵蓋的特定交易行為或事項(xiàng)涉及的具體流程、環(huán)節(jié)等審計(jì)命題驗(yàn)證后，匯總制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行缺陷，并對(duì)其按重要性程度進(jìn)行排序、識(shí)別，得出科研管理制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行有效性的審計(jì)結(jié)論。

3公立醫(yī)院科研電子數(shù)據(jù)審計(jì)的例證分析

G醫(yī)院以2017—2019年科研項(xiàng)目開(kāi)展電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行命題分解:一是醫(yī)院內(nèi)部信息比對(duì)，即醫(yī)院科研管理信息已實(shí)現(xiàn)電子化，從科研項(xiàng)目本身涉及的各類審計(jì)載體出發(fā)，穿透各層級(jí)的數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)載體之間數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行比對(duì)，以比對(duì)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是驗(yàn)證的重點(diǎn)，利用不同數(shù)據(jù)表中的相同字段可以引用、關(guān)聯(lián)非相同字段的數(shù)據(jù)，得到數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性分析結(jié)果。二是外部信息比對(duì)，即把科研項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)載體與外部相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，以獲取審計(jì)證據(jù)，而重點(diǎn)在于有效獲取外部相關(guān)的電子化數(shù)據(jù)。以科研財(cái)務(wù)信息作為審計(jì)主題為例，以問(wèn)題為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)信息審計(jì)，旨在通過(guò)電子數(shù)據(jù)分析找出科研業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的差錯(cuò)或舞弊，主要的取證路徑是全數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，圈定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)核實(shí)是否存在收支信息的差錯(cuò)或舞弊。醫(yī)院內(nèi)部信息比對(duì)發(fā)現(xiàn)，科研交易事項(xiàng)中基因測(cè)序委外交易占比75%，是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。以科研交易行為作為審計(jì)主題為例，審計(jì)人員對(duì)400家科研交易供應(yīng)商實(shí)施數(shù)據(jù)分析，外部信息比對(duì)顯示，部分供應(yīng)商存在同一法定代表人同時(shí)注冊(cè)多家公司且分別與醫(yī)院發(fā)生科研業(yè)務(wù)交易、多家供應(yīng)商共用一個(gè)注冊(cè)地址、部分公司注冊(cè)資本低于與醫(yī)院合作的項(xiàng)目金額等。2017—2019年，G醫(yī)院產(chǎn)生委外基因測(cè)序費(fèi)的250個(gè)科研項(xiàng)目中，發(fā)生科研交易的共計(jì)270個(gè)供應(yīng)商，意味著一個(gè)課題組就找一個(gè)供應(yīng)商，導(dǎo)致供應(yīng)商眾多且分散，科研供應(yīng)商選擇的內(nèi)部控制存在缺陷。以科研管理制度作為審計(jì)主題為例，基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化的環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行有跡可循，且不容易受人為因素干擾，各制度控制點(diǎn)的執(zhí)行痕跡使得電子數(shù)據(jù)審計(jì)可以形成總體結(jié)論。醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)審批流程數(shù)據(jù)顯示，部分科研項(xiàng)目存在化整為零、規(guī)避醫(yī)院合同管理相關(guān)規(guī)定的嫌疑。

4結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院信息化程度不斷提高，對(duì)審計(jì)工作的方法、實(shí)施方式帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。電子數(shù)據(jù)審計(jì)是提高審計(jì)工作效率、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，是順應(yīng)時(shí)展的必然選擇，審計(jì)人員要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思維，有機(jī)融合數(shù)據(jù)思維與審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)工作提質(zhì)增效打牢基礎(chǔ)。

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