地方廣告業(yè)稅收征管的探新范文

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扣除時限存在隨意性。財稅［2003］16號文件規(guī)定，廣告公司收到廣告業(yè)發(fā)票可申報扣除的廣告費支出，必須具備以下三個條件：一是廣告通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；二是已實際支付費用,并取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過一定的媒體傳播。實際工作中，由于廣告公司實現(xiàn)的營業(yè)收入與匹配的扣除成本存在結(jié)算時間差，一些財務(wù)制度不健全的廣告公司就存在隨時隨意扣除成本的現(xiàn)象。稅務(wù)部門對某廣告公司2008年的納稅情況進(jìn)行日常檢查，該廣告公司買斷南昌市某報的一個版面，房地產(chǎn)廣告。征管數(shù)據(jù)顯示：該廣告公司發(fā)票繳銷金額較大，但納稅金額較小，經(jīng)相關(guān)工作程序，獲取資料。從以上的數(shù)據(jù)可以明顯看出，該公司所繳納的營業(yè)稅與收入的比例很低，但是比較均衡。通過進(jìn)一步核查，該公司扣除成本已取得廣告業(yè)發(fā)票，但是發(fā)現(xiàn)較多發(fā)票沒有填寫開票時間。廣告公司能夠提供有關(guān)廣告的合同，但是無法提供有關(guān)廣告排期的具體資料。由于該公司支付廣告費的對方媒體單位為南昌市某報社，所以從查詢對方開來的發(fā)票入手……通過征管信息系統(tǒng)發(fā)票查詢功能模塊,稅務(wù)部門確認(rèn)開來的抵扣發(fā)票都為真票,但是發(fā)票購買時間卻在扣除時間之后，扣除發(fā)票的滯后,說明扣除金額存在一定的隨意性。通過比對,全年未按規(guī)定時限取得扣除發(fā)票累計380萬元,少繳營業(yè)稅19萬元。

適用稅目問題

隨著廣告業(yè)業(yè)務(wù)形式的不斷拓展，廣告業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅行為與其它行業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅行為相互滲透和交叉內(nèi)容日益增多，一方面帶來界定和區(qū)分困難，另一方面也出現(xiàn)了一些新生的涉稅問題。

1.套用低稅率稅目征稅。目前，我國廣告業(yè)營業(yè)稅稅率是5%，在營業(yè)稅納稅企業(yè)中稅負(fù)已屬較高，加上文化事業(yè)費征收率為3%，對于規(guī)模較小、人力成本較高的廣告企業(yè)而言稅費負(fù)擔(dān)較重。這也是導(dǎo)致納稅人以低稅費發(fā)票、假發(fā)票代替廣告業(yè)發(fā)票，少繳稅款及文化事業(yè)費的一個誘因。一些廣告公司兼營建筑業(yè)或者文化業(yè)，能夠有套用低稅率發(fā)票的機(jī)會就不放過，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

2.部分應(yīng)稅行為界定不一。目前，南昌市廣告業(yè)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)是否按“廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，依據(jù)的是1993年頒布的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》。隨著廣告業(yè)向縱深發(fā)展，廣告的內(nèi)涵和外延都有所擴(kuò)大，營業(yè)稅的一些規(guī)定已不適應(yīng)廣告行業(yè)的發(fā)展變化，對于一些新生行為如手機(jī)短信、彩信廣告、網(wǎng)絡(luò)廣告按何種稅目征收，各地界定不一。據(jù)悉，在2007年，全球互聯(lián)網(wǎng)廣告市場規(guī)模達(dá)到372.51億美元，增速居各類媒體之首。作為世界第一大網(wǎng)絡(luò)國家，2007年中國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模約106億元人民幣。國家稅務(wù)總局以及一些省市都有相關(guān)規(guī)定，明確企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)廣告、短信、彩信廣告也應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而南昌市還未有相關(guān)的稅收政策。這些行業(yè)都是快速崛起的規(guī)模企業(yè)，都是直營或連鎖經(jīng)營，南昌市的廣告行業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)值不可估量，同樣稅收流失不小。

發(fā)票管理問題

在實際工作中，當(dāng)一些廣告公司的對象為個人或私營企業(yè)時，常常采取以不開發(fā)票為條件，向這些客戶收取較低的費用。或?qū)κ召M采取兩個標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)票的按正常標(biāo)準(zhǔn)收費，不開票按低價格、優(yōu)惠價格收費。這樣一來廣告公司不僅可以享受差額納稅的稅收政策，還可以對一部分收入不開票，從而少計收入或不計收入，造成稅收申報嚴(yán)重不實。此外，對稅收政策理解差異，以及現(xiàn)行的通用發(fā)票未對行業(yè)進(jìn)行區(qū)分，造成從發(fā)票上較難劃分，客觀上也會造成企業(yè)日常申報不實。特別值得一提的是，目前社會上制假發(fā)票的泛濫，虛開發(fā)票的猖狂，也已嚴(yán)重影響了包括廣告業(yè)在內(nèi)的各項稅收征管。

代扣代繳個人所得稅問題

廣告業(yè)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)，廣告公司從業(yè)務(wù)承攬，到和維護(hù)，需要聘請甚至外聘相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人員來完成。但是從日常檢查情況發(fā)現(xiàn)，廣告公司支付的工資薪金和勞務(wù)費，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅是比較普通的現(xiàn)象。為進(jìn)一步加強(qiáng)南昌市廣告行業(yè)稅收征管，防止稅源流失，針對廣告行業(yè)現(xiàn)狀及稅收征管上存在的不足，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：

1.制定管理辦法，嚴(yán)格細(xì)化管理。針對廣告業(yè)經(jīng)營的特點，遵循依法征稅原則、合理稅負(fù)原則及簡便操作原則，制定廣告行業(yè)的稅收管理辦法，對廣告業(yè)營業(yè)稅稅目進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)一步明確廣告業(yè)征稅范圍、計稅依據(jù)，規(guī)范廣告業(yè)扣除項目的管理。

2.建立評估模型，加強(qiáng)納稅評估。新一輪征管改革的重點是加強(qiáng)納稅評估，進(jìn)一步表明納稅評估對稅收征管的作用。稅務(wù)部門應(yīng)充分運用各種信息資料，綜合分析各項數(shù)據(jù)，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，建立預(yù)警指標(biāo)體系，發(fā)揮納稅評估在日常稅收征管中的重要作用，測算行業(yè)平均毛利率、費用率，對超過預(yù)警值范圍的納稅人要求其提供說明，不能說明理由的實施納稅評估，將涉稅違法行為消除在萌芽狀態(tài)。

3.嚴(yán)格發(fā)票審核，加強(qiáng)匯算清繳。由于廣告業(yè)的快速發(fā)展和特殊的納稅規(guī)定，應(yīng)將該行業(yè)作為年度匯算清繳的重要檢查對象。特別是對于廣告業(yè)，應(yīng)重點審核納稅人營業(yè)稅計稅依據(jù)扣除項目憑據(jù)以及付款情況，凡扣除憑據(jù)金額與實際支付金額不符的，按扣除憑據(jù)金額與實際付款金額孰小的原則進(jìn)行扣除。一張發(fā)票（或憑據(jù)）代替多張發(fā)票（或憑據(jù)）、白條、結(jié)算通知單等其他不符合規(guī)定的發(fā)票或憑證，在計算計稅營業(yè)額時一律不得扣除。特別要運用開放的稅務(wù)業(yè)務(wù)平臺，查詢抵扣發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

4.改進(jìn)征收方式，實行信息管稅。稅務(wù)部門應(yīng)定期聯(lián)系工商、城建等部門，加強(qiáng)項目的巡管巡查，把好廣告業(yè)稅收征管的源頭關(guān)，有效地把廣告業(yè)稅收征管納入正常軌道。同時，根據(jù)廣告業(yè)的有關(guān)差額納稅規(guī)定，從增值稅的管理方法中吸取經(jīng)驗，開發(fā)廣告業(yè)稅收管理系統(tǒng)，通過對廣告項目的監(jiān)控和廣告合同的管理，對納稅人發(fā)票開具情況、稅款繳納情況和扣除憑證自動實施比對、核實，實現(xiàn)按項目的明細(xì)申報和稅源控管，促進(jìn)征管水平的提高。

作者：何云單位：東湖區(qū)地稅局