企業年金稅收政策的完善范文

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摘要：

我國企業年金的相關政策經過近年的發展，關于稅收優惠的相關規定已經有了大致的框架，運行也逐漸變得規范化、透明化。尤其是從2014年起，我國對企業年金的個人所得稅開始實行延期征稅政策，即采用EET的稅收優惠模式。本文通過對企業年金稅收優惠新政與以往政策進行對比，嘗試探討這一政策的不足，為企業年金稅收優惠政策的進一步完善提供建議，以促進企業年金在我國的推行以及長期的穩定發展。

關鍵詞：

企業年金；延遲納稅；養老基金

一、我國企業年金稅收政策現狀

企業年金,又稱稱為職業年金,是指除了在政府強制實施的公共養老金或國家養老金制度以外，由企事業單位在相關政策的框架下結合自身經濟狀況自發建立的，為職工提供的作為退休收入保障的一種補充性質的養老金制度。企業年金的資金來源于企業和職工共同繳費，采取完全基金積累制，累積的基金在退休后按月或者一次性發放給職工，最終收益取決于基金積累的數量和投資收益的大小。企業年金的構成可以分為以下三個部分：一是單位為員工繳納入年金賬戶的本金部分，可以說是企業給予員工的個人福利。二是個人繳納并存入企業年金賬戶的本金部分，可以算做員工出于自愿由當期轉至延期領取的那一部分的工資。三是由以上兩部分的本金構成的基金進行投資進而產生的投資收益，即為個人所獲得的資本利得。從1991年開始，我國就開始對企業年金的發展出臺相關文件進行鼓勵、規范，而企業年金也被定位為養老保障體系“三支柱”中的“第二”支柱。關于企業年金替代率的設定，最初設計的目標是達到20%。早在2004年，當時的勞動和社會保障部公布了《企業年金試行辦法》。該《辦法》是國家的關于補充型養老保險的試行辦法，旨在通過國家政策對企業為職工進行的補充型養老保險福利進行規范。近十幾年來，國家各有關部門已相繼了十幾個規范性質的相關文件，尤其是2013年12月，國家財政部、人社部及稅務總局聯合下發的財稅[2013]103號文《關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》，開始正式從制度上明確了我國企業年金的稅收優惠模式，即在企業年金的繳費和投資環節不予納稅，將納稅時間遞延到領取企業年金的環節，也就是EET模式。新政的稅收優惠相關政策可以被概括為以下幾方面的內容：（1）在年金繳費環節，對單位根據國家有關政策規定為職工支付的企業年金或職業年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。（2）在年金基金投資環節，企業年金或職業年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。（3）在年金領取環節，個人達到國家規定的退休年齡領取的企業年金或職業年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。此次年金個人所得稅政策出臺后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當一部分參保者還會在一定程度上降低個人所得稅稅負。

二、我國企業年金稅收新政策的意義

此項通知的出臺，標志著我國企業年金稅收政策前進了一大步，也是一個制度上的創新。

1.延遞型的稅收政策有利于降低工薪階層的個人所得稅負擔。首先，14年1月開始執行的企業年金稅收新政策，規定我國對單位為職工繳納的不超過規定標準的企業年金或職業年金繳費，個人暫不須繳納個人所得稅。個人延期繳納本期的個人所得稅，雖然不能減少納稅的相對總額，但根據貨幣的時間價值，這樣的延遲使得個人相當于獲得到了一筆無息貸款，令個人當期的現金流量有所增加，使個人在當期有更多的資金擴展流動資本進行資本的使用和投資；若再考慮通貨膨脹使得貨幣貶值、銀行利率降低等因素，延期納稅無疑對于個人財務收益的獲得有很大的好處。延期繳納企業年金的個人所得稅，雖然在某一個時間段的納稅絕對總額并沒有發生任何變化，但由于利用貨幣的時間價值節，實際上起到了減少稅收的作用。其次，新政策不僅使年金的參與者可以延緩納稅，減輕當期個人所得稅納稅的稅負，而且在新政策的背景下，很大一部分參保者會在一定程度范圍內，降低個人所得稅的總的稅負。對于一部分的納稅個體來說其中一個好處就是適用稅率降低。鑒于個人所得稅的按累計稅率來征收的特點，若納稅者收入較低，則適用的稅率也低。而一般情況下，職工退休后的收入會比在職時的收入水平低，因此企業年金所對應的稅率也較低。

2.促進企業年金的推廣，完善多層次的養老保障體系。目前，企業年金在我國的發展仍然處于起步階段，有待進一步推廣。十八屆三中全會通過的《決定》指出：“制定實施免稅、延期納稅等優惠政策，加快發展企業年金。”而據人社部的官方數據，截至2014年第三季度，參加企業年金的職工人數為2210.46萬人，積累基金7092.39億元，這一數字，還不到參加基本養老保險的十分之一。在我國目前經濟增速放緩、大量企業經營效益低下，亟待拉動內需的大背景下，如何激勵更多企事業單位和個人加入企業年金計劃，對于完善我國多層次、三支柱的養老保障體系是一個至關重要的挑戰。而關于企業年金的遞延納稅的這一政策，通過稅收優惠的方式吸引更多企事業單位建立企業年金與職業年金，是落實十八屆三中全會精神的具體體現，有利于加速企業年金的基金積累規模與積累速度，促進企業年金的管理與投資，走上良性循環的發展道路，無疑是完善我國多層次養老體系的一個行之有效的做法。

三、我國企業年金稅收政策存在的問題

從上述有關企業年金延遲納稅的若干法規來看，我國現階段企業年金的稅收政策存在以下問題：

1.稅收政策的法律層次偏低。世界上的很多國家，對于企業年金的稅收政策都有明確而具體的法規和制度，具有很強的立法性和權威性。如：美國關于企業年金稅收的相關政策，主要以法律的形式體現在《國內稅收法》和《雇員退休收入保障法》，以上兩部法律在立法程序上都是由國會批準通過的，因此具有相當高的權威性。這些法律對于企業年金的各個方面都有很詳細的規定，包括稅收政策、運營機構、管理機制等方面都有極其嚴格的規范，使得企業年金稅收政策得以實現良性實施和運行。再如澳大利亞的“超級年金”計劃，對于該國的年金政策有一部專門的《超級年金保障法案》，該法案對境內的所有企業強制規定了必須為雇員繳納企業年金，加入年金基金，對于稅收優惠政策、投資方式、監管機構都有很詳盡的規定。與之相比，雖然我國早已開始推行企業年金制度，在十幾年間為此相繼出臺與了多個關于企業年金稅收的政策和行政法規，然而這些政策多以《通知》、《辦法》的形式，在層次方面也只是處于地方性質的規章或者部門的法規這樣的層次，而沒有國家層面對企業年金稅收政策的立法。因此，立法的法律層次偏低，不具有足夠的權威性和約束力，對于企業年金計劃的穩定長期發展具有很大的局限性。

2.稅收優惠政策不完善，激勵性不足。目前實施的延遞納稅政策將會對低收入職工的整體稅收負擔產生負面的影響，退休后年金的稅收負擔不但沒有降低，反而還有所上升，這使得延期納稅的激勵效應不足。因為低收入的職工在繳費環節的應稅工資收入低于個稅免征額3500/月的標準，不須繳納個人所得稅，所以在原來的繳費環節納稅的模式下，實際的稅收負擔為零。如今，在延遲納稅型的新政策下，領取年金的環節，將按照全額適用七級超額累進稅率計稅，稅負的最低下限也有3%。在這樣的政策下，低收入群體并沒有參加企業年金的動力，寧愿選擇之前的稅收優惠模式避免納稅。現階段的稅收政策將會導致不同收入水平的群體稅收激勵呈現比較明顯的分化，造成稅負的不公。

3.分類所得稅制會導致企業年金制度的激勵性減弱。目前我國的個人所得稅實施的還是分類所得稅的機制，所有收入都由單位代扣代繳，職工拿到收入是稅后收入。而這樣的分類所得稅制實際與目前的“EET”延遲納稅的政策是有一定沖突的，會導致企業年金制度的激勵性減弱，影響了企業和個人繳納的積極性。相比之下，綜合所得稅制更適合企業年金的推廣，在年底要以家庭為單位重新報稅并據此調整，多退少補，這個時候是以整個家庭的收入作為一個基數，要扣除法定免稅額，贍養老人、贍養孩子的費用以及相應捐贈等等項目。這樣報稅之后，應予退還的稅就會退還給個人，這樣的制度更有利于企業年金的實施。

4.稅收優惠性不足。現行的延遞型稅收政策，在職工的企業年金領取環節征稅時，一方面不允許扣除在繳費環節個人沒有用盡的生計費標準，另一方面也不允許扣除退休后未用盡的生計費標準（因為基本養老金低于生計費標準。而是采用全額計稅的辦法，這樣將會使稅收優惠力度受到很大程度的消極影響。而且此次稅收政策新政中對于退休后領取的年金采用的是全額計算的方法，直接適用工資薪金七級超額累進稅率計稅，因為沒有免征額度，也沒有針對投資環節的稅收優惠政策，所以優惠性不足。

四、我國企業年金稅收政策的完善

1.完善年金稅收的相關法律，加強稅收監管。首先，從法律層面看，我國已經頒布的《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理辦法》，對舉辦企業年金的條件、方案內容、投資范圍、運作與管理等方面都作了規定，但沒有涉及到企業年金的稅收政策。我國企業年金的稅收政策大多以《通知》和《辦法》的形式出現，法律層次低，權威性不夠。因此，有必要完善企業年金稅收法律，既可以對現行的稅收法律法規進行修改與完善，增加有關企業年金稅收優惠政策的條款，也可以根據企業年金稅收政策的特點另立新法。其次，從監管主體看，我國可參照美國和英國的做法，將企業年金稅收監管主體設定在中央一級的稅收監管層次上，專門設立企業年金稅收監管部門，隸屬于國家稅務總局，專業監管企業年金稅收的征收、稽查以及政策制定等稅收問題。

2.在年金繳費的環節，建立工資個稅免征額使用情況的權益記錄。我國的《個人所得稅法》明確賦予每個納稅人的工資收入免征額度為3500元/月的標準，這是作為納稅人的法定權益。當期如果該費用扣除的標準沒使用盡，那么稅務機關就應該為納稅人建立一個權益記錄，記錄沒有扣除完的免征額度還剩下多少。尤其是在現行的延期征稅的政策下，更加應該允許納稅人在未來退休獲得延期的年金收入時，補扣掉當期法定權益未用完的那一部分費用扣除標準，這樣可以充分體現稅法的權威與嚴肅性。需要特別注意的是，對于年收入不超過5萬元的低收入的年金計劃參與者，若其當月的工資薪金未超過個稅免征額標準，則更應允許在其退休之時領取年金時對這一部分未使用完的費用扣除標準予以補扣。至于的具體征管方式則可通過年金計劃賬戶管理系統來操作，對于年金計劃參與者的費用扣除標準使用情況予以記錄。尤其在現在政務電子化的大背景下，實現這一點并沒有任何技術性的障礙。

3.在年金領取環節，將全額計稅改為差額計稅。現在實施的年金稅收政策對退休后的年金收入實行全額計稅的辦法，且沒有任何扣除，這種一刀切的算法有待進一步商榷。結合以上提到的記錄退休前未用完的個稅免征權益，同時應該將全額計稅辦法改變為差額計稅。具體可以采取的差額計稅的方法可以分為三類。方法一：允許退休領取時扣除年金個稅免征額扣除標準。即：每月應納稅額=企業年金月收入-3500（元）。方法二：對于個稅免征費用扣除的標準高出月基本養老金的那一部分，允許從年金收入中扣除。即：應納稅所得額=企業年金月收入-（3500-月基本養老金）。方法三：繳費時沒有使用完的個稅免征扣除標準，可依據賬戶管理系統的權益記錄，允許從企業繳費中進行補扣。如：月工資薪金4500元，三險一金的扣除率為20%，年金的個人繳費率為4%，企業采取同基數按5%繳費。可補扣企業繳費的稅收免征費用標準=3500-4500*（1-20%-4%）=3500-3420=80。企業繳費部分=4500*5%=225。企業繳費與未用完稅收免征費用標準，可按照孰低原則進行扣除。領取年金的時候，應納稅所得額=年金月收入-225。

4.對年金的投資環節的收益免征個人所得稅。鑒于我國資本市場起步晚，發展比較不成熟，各類金融市場機制和監管機制也需進一步完善，對于企業年金進行投資具有較大的風險。而經過最新修訂之后的《企業年金基金管理辦法》，也對年金的投資范圍和方式進行了嚴格的限制，使得年金的投資范圍狹窄、管理費用高、投資收益較低。在這樣的背景下，若再對年金的投資收益征稅則會對年金的保值增值產生不利的影響。與此同時，由于年金的個人投資收益信息不便于取得，如果對投資收益進行征稅，那么稅收的管理將會有諸多方面的技術性困難，這樣便提高了稅收征管的成本。所以在企業年金的投資積累環節，為鼓勵企業年金的市場化投資，應對其投資收益的個人所得稅予以免除。

5.引導企業關注職工利益，提高職工在企業年金計劃中的地位。不管是美國401K，還是智利模式，還有香港特區的強積金制度，這些制度的賬戶基金的投資組合，決定者是個人，是賬戶持有人決定賬戶資產的配額比例。而目前我國的企業年金，對于投資的資產比例、資產配置甚至企業年金以后的發放方式，持有人都不具有發言權。年金的主體是職工個人，單位的繳費應該是配比給個人去繳的，而目前我國的企業繳費是大頭，個人繳費是象征性的，政策設計中企業處于強勢地位。職工對企業年金了解有限，相關的知識缺乏，同時又缺乏與企業主對話和博弈的支撐和渠道。而長期來看，企業年金最終的目標肯定是由賬戶持有人個人決策的，這個需要國家去進一步規范和引導。對于現在這個歷史階段，馬上把投資權下放到個人的時機尚未成熟。廣大職工的金融教育、投資教育仍需提高，且資本市場成熟度也不高。可以采取一些過渡性的辦法，如發揮工會的作用，使得企業在建立企業年金以后更多考慮到職工的利益，而不是強行單方面予以規定。

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作者：李原 單位：武漢大學政治與公共管理學院