企業(yè)投資收益所得稅申報(bào)范文

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為了規(guī)范企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，明確了申報(bào)表各行間的邏輯關(guān)系，納稅人只要按照該表的要求填列各項(xiàng)內(nèi)容，即可計(jì)算出正確的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。但是在一些特殊情況下，申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目必須根據(jù)實(shí)際情況分析填列，才能計(jì)算出正確的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。投資收益就是其中的一項(xiàng)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

基于上述政策，現(xiàn)行的81行企業(yè)所得稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了第7行“投資收益”、第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”和第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”三行來計(jì)算投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。第7行“投資收益”填報(bào)企業(yè)取得的投資收益還原計(jì)算后的數(shù)額，包括按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅和免于補(bǔ)稅的投資收益；第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”填報(bào)企業(yè)取得的免于補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行還原后的數(shù)額；第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”填報(bào)企業(yè)取得的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的投資收益在被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)際交納的稅款可以在稅前扣除的部分。其計(jì)算邏輯為：

投資企業(yè)本身實(shí)現(xiàn)的除投資收益外的利潤額；

加：從被投資企業(yè)分回的所有投資收益還原成稅前所得的部分（第7行）；

減：彌補(bǔ)投資企業(yè)以前年度經(jīng)營虧損；

減：從被投資企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益已還原的部分（第69行）；

等于：投資企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額；

乘：投資企業(yè)適用的所得稅稅率；

等于：投資企業(yè)應(yīng)納所得稅額；

減：在被投資企業(yè)已實(shí)際繳納的所得稅款（第78行）；

等于：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅款。

例如，甲企業(yè)2003年同時(shí)向A、B兩家有限責(zé)任公司進(jìn)行了投資，A公司適用企業(yè)所得稅稅率33%，B公司適用稅率為15%。2004年，A公司分回投資收益67萬元，B公司分回投資收益85萬元，甲企業(yè)除投資收益外共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額300萬元，則甲企業(yè)按照所得稅申報(bào)表計(jì)算的2004年企業(yè)所得稅為：

投資企業(yè)本身實(shí)現(xiàn)的除投資收益外的利潤額300萬元；

加：從被投資企業(yè)分回的所有投資收益還原成稅前所得的部分67÷（1－33%）+85÷（1－15%）=200（萬元）；

減：彌補(bǔ)投資企業(yè)以前年度經(jīng)營虧損0萬元；

減：從被投資企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益已還原的部分67÷（1－33%）=100（萬元）；

等于：投資企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額400（萬元）；

乘：投資企業(yè)適用的所得稅稅率33%；

等于：投資企業(yè)應(yīng)納所得稅額132（萬元）；

減：在被投資企業(yè)已實(shí)際繳納的所得稅款85÷（1－15%）×15%=15（萬元）；

等于：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅款117（萬元）。

甲企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，分別在申報(bào)表第7行“投資收益”中填入200萬元[67÷（1－33%）+85÷（1－15%）]；第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”中填入100萬元[67÷（1－33%）]；第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”中填入15萬元[85÷（1－15%）×15%]。

但是，在投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損或當(dāng)年所得不足以彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，按上述的計(jì)算邏輯關(guān)系填報(bào)申報(bào)表就會(huì)產(chǎn)生偏差。仍以上述甲企業(yè)為例，若2004年甲企業(yè)除投資收益外的所得為-51萬元，其他條件不變，則根據(jù)上述計(jì)算步驟必然計(jì)算如下：

投資企業(yè)本身實(shí)現(xiàn)的除投資收益外的利潤額－51萬元；

加：從被投資企業(yè)分回的所有投資收益還原成稅前所得的部分67÷（1－33%）+85÷（1－15%）=200（萬元）；

減：彌補(bǔ)投資企業(yè)以前年度經(jīng)營虧損0萬元；

減：從被投資企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益已還原的部分67÷（1－33%）=100（萬元）；

等于：投資企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額49（萬元）；

乘：投資企業(yè)適用的所得稅稅率33%；

等于：投資企業(yè)應(yīng)納所得稅額16.17（萬元）；

減：在被投資企業(yè)已實(shí)際繳納的所得稅款85÷（1－15%）×15%=15（萬元）；

等于：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅款1.17（萬元）。

這個(gè)計(jì)算結(jié)果是不正確的。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通告》(財(cái)稅字[1997]22號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損的，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，不再補(bǔ)稅。因此，上例中甲企業(yè)首先用來源于B公司的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益彌補(bǔ)當(dāng)年虧損51萬元，然后將剩余部分34（85－51）萬元進(jìn)行還原計(jì)算，即：（85－51）÷（1－15%）=40（萬元）。因此，從B公司獲得的投資收益進(jìn)行還原計(jì)算后的數(shù)額為91萬元（51+40=91）。那么甲企業(yè)的所得稅計(jì)算步驟如下：

投資企業(yè)本身實(shí)現(xiàn)的除投資收益外的利潤額－51萬元；

加：從被投資企業(yè)分回的所有投資收益還原成稅前所得的部分91+67÷（1－33%）=191（萬元）；

減：彌補(bǔ)投資企業(yè)以前年度經(jīng)營虧損0萬元；

減：從被投資企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益已還原的部分67÷（1－33%）=100（萬元）；

等于：投資企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額40（萬元）；

乘：投資企業(yè)適用的所得稅稅率33%；

等于：投資企業(yè)應(yīng)納所得稅額13.2（萬元）；

減：在被投資企業(yè)已實(shí)際繳納的所得稅款可以在所得稅前扣除的部分：34÷（1－15%）×15%=6（萬元）

（注：計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額時(shí)，由于從B公司分回的投資收益進(jìn)行還原計(jì)算的僅為34萬元，彌補(bǔ)虧損的51萬元沒有進(jìn)行還原計(jì)算，這51萬元在B公司實(shí)際繳納的稅款不得在計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納所得稅前扣除，所以，抵免稅額=34÷(1－15%)×15%=6萬元）

等于：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅款7.2（萬元）。

甲企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別在申報(bào)表第7行“投資收益”中填入191萬元，其中B公司分回的投資收益彌補(bǔ)虧損51萬元，剩余部分進(jìn)行還原后為40萬元，A公司分回的投資收益還原后所得100萬元；第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”中填入100萬元；第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”中填入6萬元。

可見，當(dāng)用來源于B公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行彌補(bǔ)虧損時(shí)，所得稅納稅申報(bào)表第7行和78行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分析填列。

進(jìn)一步來看，若上例中甲企業(yè)2004年度虧損為131.9萬元，企業(yè)應(yīng)首先用來源于B公司的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益85萬元彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，不足彌補(bǔ)的部分46.9萬元（131.9-85）再用來源于A公司的免于補(bǔ)稅的投資收益進(jìn)行彌補(bǔ)，那么當(dāng)期所得稅的計(jì)算應(yīng)當(dāng)如下：

首先用從B公司分回的投資收益首先彌補(bǔ)虧損85萬元；

B公司分回的投資收益不足彌補(bǔ)虧損的部分由從A公司分回的投資收益彌補(bǔ)：131.9－85=46.9（萬元）

A公司分回的投資收益彌補(bǔ)虧損后剩余部分進(jìn)行還原：（67-46.9）÷（1－33%）=30（萬元）

應(yīng)納稅所得額=－131.9+85+46.9+30=30（萬元）

因?yàn)閺腁公司分回的投資收益彌補(bǔ)了虧損46.9萬元，僅有20.1萬元（67-46.9）進(jìn)行還原，還原金額為30萬元，所以從應(yīng)納稅所得額中允許扣除的免于補(bǔ)稅的投資收益只能是30萬元，即：

免于補(bǔ)稅的投資收益=（67-46.9）÷（1－33%）=30（萬元）

應(yīng)納稅所得額=－131.9+85+46.9－30=0（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬元）

計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額時(shí)，由于從B公司分回的投資收益全部彌補(bǔ)了虧損，沒有進(jìn)行還原計(jì)算，其在B公司實(shí)際繳納的稅款不得在計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納所得稅前扣除，所以抵免稅額=0（萬元）

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=0（萬元）

甲企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別在申報(bào)表第7行“投資收益”中填入161.9萬元，其中B公司分回的投資收益85萬元全部彌補(bǔ)虧損，A公司分回的投資收益彌補(bǔ)虧損46.9萬元，剩余部分進(jìn)行還原后為30萬元；第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”中填入30萬元；第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”中填入0萬元。

在此例情況下，當(dāng)來源于B公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的投資收益不足以彌補(bǔ)虧損，而需要用來源于A公司的免稅投資收益彌補(bǔ)虧損時(shí)，所得稅納稅申報(bào)表第7行、第69行和78行均應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分析填列。

綜合上述情況，當(dāng)企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)虧損或者當(dāng)年盈利，但盈利不足以彌補(bǔ)以前年度虧損,需要用投資收益彌補(bǔ)虧損時(shí)，申報(bào)表填列會(huì)受到虧損數(shù)額大小和投資收益是否免稅等因素的影響，要根據(jù)各因素的不同變化進(jìn)行調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目，從而使得企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表邏輯變得有些復(fù)雜，財(cái)會(huì)人員在填寫納稅申報(bào)表時(shí)也容易出錯(cuò)。為了降低申報(bào)表填列時(shí)的分析工作量，減少隨意性和可能的差錯(cuò)，有必要對(duì)涉及投資收益的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范。規(guī)范的填報(bào)形式如下：

假設(shè)A代表企業(yè)分回的投資收益；B代表企業(yè)當(dāng)年應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)的虧損額（包括當(dāng)年的虧損以及以前年度的虧損），則申報(bào)表有關(guān)行次如下：

第7行“投資收益”＝（A－B）÷（1－被投資企業(yè)所得稅稅率）＋B

第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”＝實(shí)際收到被投資企業(yè)分回的應(yīng)免稅的投資收益÷（1－被投資企業(yè)所得稅稅率）（注：當(dāng)“納稅調(diào)整后所得”小于“免于補(bǔ)稅的投資收益”時(shí)，第69行填列納稅調(diào)整后所得）

第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”＝（A－B）÷（1－被投資企業(yè)所得稅稅率）×被投資企業(yè)所得稅稅率

運(yùn)用此公式對(duì)上述甲企業(yè)虧損51萬元的情形中A、B公司分回的投資收益計(jì)算填列申報(bào)表為:

第7行“投資收益”=67÷（1－33%）+（85－51）÷（1－15%）+51=191（萬元）

第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”=67÷（1－33%）=100（萬元）

第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”=（85－51）÷（1－15%）×15%=6（萬元）

則當(dāng)期應(yīng)納稅額=（－51+191－100）×33%－6=7.2（萬元）

而對(duì)于甲企業(yè)虧損131.9萬元的情形，運(yùn)用公式計(jì)算填列如下：

第7行“投資收益”=[67－（131.9－85）]÷（1－33%）+（85－85）÷（1－15%）+131.9=161.9（萬元）

第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”=30（萬元）（因?yàn)楫?dāng)期納稅調(diào)整后所得額30萬元小于當(dāng)期免于補(bǔ)稅的投資收益，所以此行填列納稅調(diào)整后所得30萬元）

第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”=（85－85）÷（1－15%）×15%=0（萬元）

則當(dāng)期應(yīng)納稅額=（－131.9+161.9－30）×33%－0=0（萬元）

納稅人只需要嚴(yán)格按照上述公式進(jìn)行填報(bào)納稅申報(bào)表第7、69和78行，就能保證計(jì)算出的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額符合稅法規(guī)定，不會(huì)造成多繳或少繳稅款。