企業(yè)所得稅納稅籌劃探究范文

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；固定資產(chǎn)折舊方法

1.引言

納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的涉稅行為提前進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃和籌謀，充分維護(hù)自身的合法權(quán)益，以期實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，各家企業(yè)也在爭(zhēng)相擴(kuò)大規(guī)模、拓展市場(chǎng)，為了在這種激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都逐漸將關(guān)注焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到納稅籌劃上。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅款中的大頭，漸漸成為納稅籌劃的重點(diǎn)。只有有效控制住企業(yè)成本支出，制定并且實(shí)施合理有效的籌劃方案，才能使企業(yè)從競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

2.A企業(yè)納稅現(xiàn)狀

A企業(yè)成立于1969年，主要從事維生素原料產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。他目前擁有三大生產(chǎn)基地，建立了以原料藥和制劑為核心的研究開發(fā)中心和多家相關(guān)配套子公司，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的現(xiàn)代醫(yī)藥企業(yè)。2018年，本企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入84383.09萬元，主要的納稅情況如下表：通過分析圖表1中A企業(yè)2015～2018四年的基本納稅情況，同時(shí)結(jié)合本企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，我們可以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)綜合稅負(fù)水平較高，并且連續(xù)四年來總納稅金額一直在大幅度上升。營(yíng)業(yè)收入的增加只是其中一方面的因素，此外，沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃也是其中重要原因。

3.A企業(yè)納稅籌劃存在的問題

通過對(duì)A企業(yè)2015-2018年總體納稅情況地分析，同時(shí)結(jié)合A企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，我們可以發(fā)現(xiàn)A企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在以下問題：第一，本年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為75.58萬元，銷售收入為84383.09萬元，由此計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為45.35萬元，小于銷售收入的5‰為421.92萬元，因此可以進(jìn)行籌劃的可能性很大，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷售收入的5‰，所以在企業(yè)日常一定要合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)，盡量使其達(dá)到臨界值附近，能在稅前最大限度扣除。第二，2018年12月份，A企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)大型生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，價(jià)值1896萬元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，使用年限為10年。從年報(bào)披露中我們可以看到該公司對(duì)于機(jī)器設(shè)備采用的折舊方法是平均年限法，顯然，該方法對(duì)于稅前扣除作用十分有限，因此可以考慮其他加速折舊方法。第三，根據(jù)2018年披露的企業(yè)年報(bào)得知，2018年9月18日晚，A企業(yè)控股的某子公司發(fā)生大型火災(zāi)事故，直到現(xiàn)在還沒有恢復(fù)正常生產(chǎn)，造成損失近549萬元，因?yàn)閷?duì)象公司為子公司，獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)，無法抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，因此應(yīng)考慮納稅人身份的轉(zhuǎn)換，將該子公司變?yōu)榉止疽缘挚郛?dāng)期利潤(rùn)，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。第四，2018年公司公益性捐贈(zèng)是34.23萬元，本年利潤(rùn)總額是20706.46萬元，可得本年公益性捐贈(zèng)僅占本年利潤(rùn)總額的0.16%，相比去年57.7萬元，減少了近乎一半，根據(jù)稅法規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在不超過年度利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi)準(zhǔn)許扣除”，本年度總共可以扣除2484.77萬元。此外，通過查閱相關(guān)原始資料，A企業(yè)除了公益性捐贈(zèng)34.23萬元外，還有5萬元的其他捐贈(zèng)，但是它并不屬于公益性捐贈(zèng)，因此無法在稅前抵扣。

4.A企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

通過以上對(duì)A企業(yè)納稅籌劃存在問題的分析，我們看到了該公司主要存在四個(gè)方面的問題，因此本文將針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊方法、納稅人身份的轉(zhuǎn)換以及利用公益性捐贈(zèng)這四個(gè)方面的問題展開納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。

4.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。從這個(gè)條件可以看到只有當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于當(dāng)年銷售收入的8.33‰時(shí)，企業(yè)才能扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，反之無論低于這個(gè)臨界點(diǎn)還是高于這個(gè)臨界點(diǎn)，都需要調(diào)增相應(yīng)的納稅金額，從而多交稅費(fèi)，增加企業(yè)成本。本年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為75.58萬元，銷售收入為84383.09萬元，由此計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為45.35萬元，遠(yuǎn)低于銷售收入的5‰為421.92萬元，因此納稅金額將會(huì)調(diào)增30.23萬元，涉及所得稅7.6萬元。因此A企業(yè)在年初之前預(yù)估一下當(dāng)年銷售收入水平，合理安排本年業(yè)務(wù)招待，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)用盡量接近當(dāng)年銷售收入的8.33‰，最大程度地避免稅收收益損失。另外，如果企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超過了當(dāng)年銷售收入的8.33‰，盡可能地利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可以互相轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，例如將企業(yè)在外購(gòu)買的送給客戶的禮品轉(zhuǎn)變成為自家企業(yè)生產(chǎn)并且印上本企業(yè)宣傳標(biāo)志的產(chǎn)品，就可以列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，進(jìn)而降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)，降低企業(yè)所得稅。

4.2固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的抵稅效果，因此折舊方法選的是否合適非常關(guān)鍵。最常用的直線法，每期的折舊金額一樣，但是在雙倍余額遞減法下，固定資產(chǎn)的折舊速度加快，使得前期折舊金額增大，當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而前期繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額減少；使的后期折舊金額減少，利潤(rùn)增加，從而后期繳納的所得稅額增大，進(jìn)而通過遞延納稅達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來講，由于時(shí)間價(jià)值的原因，加速折舊更有利于企業(yè)降低稅負(fù)。2018年，A企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)價(jià)值1896萬元大型生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，預(yù)計(jì)殘值率為3%，折舊率10%，使用年限10年。下面，我們將看一下在不同折舊方法下，各自的折舊額現(xiàn)值。從表2中我們可以看出加速折舊法下的折舊額現(xiàn)值明顯高于直線法下的折舊額現(xiàn)值，折舊額現(xiàn)值越大，抵稅現(xiàn)值就越大。從表格中，可以看到直線法下抵稅現(xiàn)值最小是847.54萬元，雙倍余額遞減法下抵稅現(xiàn)值最大是1142.49萬元，兩者相差294.95萬元，可以多抵稅71.24萬元，因此，因此，A企業(yè)應(yīng)該將原來的直線折舊法轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f法，這樣可以減少更多稅收負(fù)擔(dān)。

4.3納稅人身份轉(zhuǎn)換的籌劃

企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。當(dāng)子公司發(fā)生虧損，如總、分支機(jī)構(gòu)稅率一致，將其轉(zhuǎn)為分公司模式，以便用該公司的營(yíng)運(yùn)虧損沖抵總公司利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。分支機(jī)構(gòu)扭虧為盈后，應(yīng)適時(shí)將分公司轉(zhuǎn)換為子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。2018年，由于A企業(yè)控股的某子公司發(fā)生大型火災(zāi)事故，造成非常損失549萬元，并且在可以預(yù)期的未來應(yīng)該會(huì)持續(xù)虧損，所以我們可以考慮子公司身份和分公司身份的一個(gè)合法轉(zhuǎn)換，這樣一來該子公司的虧損額都可以在年度利潤(rùn)總額中抵扣，當(dāng)期就可以抵扣稅收137萬元。等到該子公司轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，可以考慮將身份又轉(zhuǎn)換回來。獨(dú)立繳納所得稅享受該有的額稅收優(yōu)惠政策。

4.4公益性捐贈(zèng)的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。通過計(jì)算，我們可得A企業(yè)2018年的公益性捐贈(zèng)支出抵扣限額是2484.77萬元，而今年實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)是34.23萬元，只是本年利潤(rùn)總額的0.16%，因此我們?cè)诮Y(jié)合A企業(yè)的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)上，可以考慮將公益性捐贈(zèng)增加到利潤(rùn)總額的0.2%，也就是增加7.18萬元，這樣不僅可以為企業(yè)抵稅1.8萬元，還可以提升企業(yè)市場(chǎng)形象，提高市場(chǎng)占有率。此外，對(duì)于其他捐贈(zèng)的5萬元，我們可以通過向社會(huì)公益機(jī)構(gòu)或者非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)，同時(shí)獲得合法憑證，就能將這不能稅前抵扣的5萬元的列為公益性捐贈(zèng)在稅前全額抵扣，將直接節(jié)省企業(yè)所得稅1.25萬元。通過對(duì)四個(gè)方面的納稅籌劃設(shè)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)進(jìn)行納稅籌劃后，A企業(yè)將總共節(jié)約稅收218.89萬元，可以說效果是比較明顯的，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，使其競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)。

總結(jié)

A企業(yè)通過設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，我們可以明顯看到，合理的納稅手段可以為企業(yè)帶來很大的益處。因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)應(yīng)該努力做到以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范歸集各項(xiàng)費(fèi)用，最大限度抵扣本能抵扣的部分；（2）正確選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)買方式和折舊方法，合法選用加速折舊；（3）恰當(dāng)預(yù)估企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況，靈活轉(zhuǎn)換納稅人身份；（4）主動(dòng)關(guān)注公益性捐贈(zèng)，提升企業(yè)形象；（5）注意納稅籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)與提高。

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作者：張芳 單位：三峽大學(xué)