上市公司審計(jì)成本研究范文

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1模型分析

本文從Simunic的審計(jì)費(fèi)用模型出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)費(fèi)用的影響因素進(jìn)行檢驗(yàn)，該模型如下:E(c)=cq+E(d)E(θ)(1)模型公式中:E(c)為審計(jì)費(fèi)用或向會(huì)計(jì)事務(wù)所支付的費(fèi)用;c為每單位審計(jì)任務(wù)所消耗的資源，其中包括每單位審計(jì)任務(wù)的機(jī)會(huì)成本和審計(jì)工作的利潤(rùn);q為審計(jì)任務(wù)的任務(wù)量;E(d)為本期審計(jì)報(bào)告出示導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能產(chǎn)生的損失;E(θ)為本期審計(jì)報(bào)告出示給會(huì)計(jì)師事務(wù)造成損失的概率。從上述審計(jì)費(fèi)用模型可以看出審計(jì)費(fèi)用主要由完成審計(jì)任務(wù)所消耗的資源量和審計(jì)任務(wù)的機(jī)會(huì)成本及審計(jì)利潤(rùn)兩部分構(gòu)成。其中，完成審計(jì)任務(wù)所消耗的資源量與事務(wù)所審計(jì)工作量呈正向關(guān)系，審計(jì)任務(wù)的機(jī)會(huì)成本及審計(jì)利潤(rùn)與審計(jì)努力程度呈反向關(guān)系，其中，審計(jì)利潤(rùn)與審計(jì)努力程度無(wú)關(guān)，而E(d)=f(q)是一個(gè)嚴(yán)格的遞減函數(shù)。把E(d)=f(q)代入Simu-nic模型，會(huì)得到如下公式。從公式(4)可知，在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下，理性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)其工作的預(yù)期損失進(jìn)行專業(yè)化預(yù)判;隨后會(huì)對(duì)審計(jì)任務(wù)的消耗和有可能減少的預(yù)期損失進(jìn)行權(quán)衡。因此，從公式(4)可以推出。由以上的模型論述可見，上市公司的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該與審計(jì)過程中的審計(jì)投入量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)收益等要素相關(guān)。

2研究設(shè)計(jì)

2．1變量選取及研究假設(shè)

2．1．1與審計(jì)投入量相關(guān)的變量－上市公司規(guī)模被審計(jì)上市公司的規(guī)模越大，將會(huì)導(dǎo)致該上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多，使得面臨審計(jì)調(diào)整的事項(xiàng)越多，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平相對(duì)較高，從而會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入更對(duì)的時(shí)間與精力擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍、收集審計(jì)證據(jù)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及保證審計(jì)質(zhì)量。因此，一般情況下，被審計(jì)上市公司的規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。本文選用上市公司年末資產(chǎn)總額的對(duì)數(shù)(lnA)作為代表上市公司規(guī)模的變量，并提出如下假設(shè):H1:上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。

2．1．2與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的變量－上市公司的財(cái)務(wù)狀況上市公司的財(cái)務(wù)狀況一般體現(xiàn)為代表其流動(dòng)性、資本結(jié)構(gòu)、獲利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，該類財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠反映出上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，上市公司的財(cái)務(wù)狀況越差，其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供虛假信息的可能性就越大，就會(huì)導(dǎo)致需要的審計(jì)證據(jù)越多，需要進(jìn)行審計(jì)測(cè)試的范圍就越大，就會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的審計(jì)難度。另外財(cái)務(wù)困境導(dǎo)致財(cái)務(wù)破產(chǎn)可能性的存在，會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)連帶責(zé)任，所以若沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)收入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能不會(huì)貿(mào)然接手。綜上所述，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使得審計(jì)費(fèi)用增加。本文選用反映上市公司短期償債能力的指標(biāo)流動(dòng)比率(Cur-rent)以及代表公司資本結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債率(Liability)作為代表上市公司財(cái)務(wù)狀況的變量，并提出如下假設(shè):H2:流動(dòng)比率越低，審計(jì)費(fèi)用越高;H3:資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計(jì)費(fèi)用越高。

2．1．3與審計(jì)收益相關(guān)的變量－會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究中涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模時(shí)，通常以是否排在國(guó)內(nèi)前十作為區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。曾有學(xué)者研究認(rèn)為，規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其名譽(yù)越好，審計(jì)質(zhì)量越高，因此其審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越小，失去某一客戶對(duì)其在審計(jì)市場(chǎng)中的生存威脅越小，從而客戶的不合理要求不容易對(duì)其造成威脅，能夠更好地保持獨(dú)立性。另外，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦遭受訴訟，其損失成本不容小覷。所以，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，從而制定較高的定價(jià)方案。本文將會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模(Scale)定義為0～1變量，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年排名為國(guó)內(nèi)前十時(shí)，Scale取值為1，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年排名為非國(guó)內(nèi)前十時(shí)，Scale取值為0，并提出如下假設(shè):H4:會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。

2．2樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文樣本選自于滬深兩市800多家上市公司2012年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其年報(bào)。為了確保研究的意義和精確性，從2000多家上市公司的樣本中剔除了如下上市公司:①為了體現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用收取規(guī)律，剔除了出現(xiàn)ST、PT狀況的上市公司。②剔除了聘請(qǐng)兩家或兩家以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但對(duì)于所支付的審計(jì)費(fèi)用無(wú)法詳細(xì)區(qū)分的上市公司。本文的相關(guān)數(shù)據(jù)來自于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)、巨潮網(wǎng)等。

2．3模型建立

根據(jù)前文的假設(shè)建立如下回歸模型。

2．4實(shí)證結(jié)果分析

由表1可以看出，本實(shí)證分析中采用“輸入”方法選擇變量，輸入的變量是“會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、上市公司資產(chǎn)規(guī)模、流動(dòng)比率”，而沒有變量被剔除。表2給出了評(píng)價(jià)模型的檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量。從表2中可以看出R、R2、調(diào)整的R2、標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)的誤差及D－W統(tǒng)計(jì)量，從中可得出回歸模型調(diào)整的R2是0．838，說明回歸的擬合度還很高，D－W為1．979，說明模型殘差不存在嚴(yán)重的正自相關(guān)。表3的實(shí)證結(jié)果為對(duì)選取的樣本數(shù)據(jù)運(yùn)用statistica軟件對(duì)上述多元線性回歸模型進(jìn)行檢驗(yàn)，通過逐步回歸的方法(Stepwise)，最終得到一個(gè)含有LnA、Current、Liability、Scale四個(gè)變量的方程。從這個(gè)回歸方程中我們可以看出上市公司的規(guī)模是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不具有重要影響，而流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率影響較小。

3結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)可能影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素進(jìn)行了實(shí)證分析，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正相關(guān)。同時(shí)也可看出目前我國(guó)上市公司的規(guī)模是影響其審計(jì)費(fèi)用的主要因素，然而，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)因素(無(wú)論是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn))對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有較小的影響;另外，與之前學(xué)者得出的不同結(jié)果是審計(jì)費(fèi)用也較明顯地呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的差異。本文認(rèn)為，之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，主要是由于我國(guó)目前的法律環(huán)境與以前相比，訴訟度高了一些、訴訟成本小了一些，但是投資者直接起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在很大難度，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)雖然有所提升卻還是不夠強(qiáng)。同時(shí)，我國(guó)上市公司對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求上升也是造成這種情形的重要原因。

作者：劉鵬韓光強(qiáng)單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院