上市公司審計成本研究范文

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1模型分析

本文從Simunic的審計費用模型出發(fā)，對我國上市公司審計費用的影響因素進行檢驗，該模型如下:E(c)=cq+E(d)E(θ)(1)模型公式中:E(c)為審計費用或向會計事務(wù)所支付的費用;c為每單位審計任務(wù)所消耗的資源，其中包括每單位審計任務(wù)的機會成本和審計工作的利潤;q為審計任務(wù)的任務(wù)量;E(d)為本期審計報告出示導(dǎo)致會計師事務(wù)所可能產(chǎn)生的損失;E(θ)為本期審計報告出示給會計師事務(wù)造成損失的概率。從上述審計費用模型可以看出審計費用主要由完成審計任務(wù)所消耗的資源量和審計任務(wù)的機會成本及審計利潤兩部分構(gòu)成。其中，完成審計任務(wù)所消耗的資源量與事務(wù)所審計工作量呈正向關(guān)系，審計任務(wù)的機會成本及審計利潤與審計努力程度呈反向關(guān)系，其中，審計利潤與審計努力程度無關(guān)，而E(d)=f(q)是一個嚴(yán)格的遞減函數(shù)。把E(d)=f(q)代入Simu-nic模型，會得到如下公式。從公式(4)可知，在完全競爭市場環(huán)境下，理性的注冊會計師會對其工作的預(yù)期損失進行專業(yè)化預(yù)判;隨后會對審計任務(wù)的消耗和有可能減少的預(yù)期損失進行權(quán)衡。因此，從公式(4)可以推出。由以上的模型論述可見，上市公司的審計費用應(yīng)該與審計過程中的審計投入量、審計風(fēng)險、審計收益等要素相關(guān)。

2研究設(shè)計

2．1變量選取及研究假設(shè)

2．1．1與審計投入量相關(guān)的變量－上市公司規(guī)模被審計上市公司的規(guī)模越大，將會導(dǎo)致該上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項越多，使得面臨審計調(diào)整的事項越多，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平相對較高，從而會計師事務(wù)所需要投入更對的時間與精力擴大審計測試范圍、收集審計證據(jù)、控制審計風(fēng)險以及保證審計質(zhì)量。因此，一般情況下，被審計上市公司的規(guī)模越大，審計費用越高。本文選用上市公司年末資產(chǎn)總額的對數(shù)(lnA)作為代表上市公司規(guī)模的變量，并提出如下假設(shè):H1:上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大，審計費用越高。

2．1．2與審計風(fēng)險相關(guān)的變量－上市公司的財務(wù)狀況上市公司的財務(wù)狀況一般體現(xiàn)為代表其流動性、資本結(jié)構(gòu)、獲利能力的財務(wù)指標(biāo)，該類財務(wù)指標(biāo)能夠反映出上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力以及破產(chǎn)風(fēng)險。一般情況下，上市公司的財務(wù)狀況越差，其粉飾財務(wù)報表提供虛假信息的可能性就越大，就會導(dǎo)致需要的審計證據(jù)越多，需要進行審計測試的范圍就越大，就會加大會計師事務(wù)所人員的審計難度。另外財務(wù)困境導(dǎo)致財務(wù)破產(chǎn)可能性的存在，會使會計師事務(wù)所可能承擔(dān)連帶責(zé)任，所以若沒有相應(yīng)的風(fēng)險溢價收入，會計師事務(wù)所可能不會貿(mào)然接手。綜上所述，公司的財務(wù)風(fēng)險會使得審計費用增加。本文選用反映上市公司短期償債能力的指標(biāo)流動比率(Cur-rent)以及代表公司資本結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負債率(Liability)作為代表上市公司財務(wù)狀況的變量，并提出如下假設(shè):H2:流動比率越低，審計費用越高;H3:資產(chǎn)負債率越高，審計費用越高。

2．1．3與審計收益相關(guān)的變量－會計師事務(wù)所規(guī)模國內(nèi)學(xué)者在研究中涉及到會計師事務(wù)所規(guī)模時，通常以是否排在國內(nèi)前十作為區(qū)分會計師事務(wù)所規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。曾有學(xué)者研究認為，規(guī)模越大的會計師事務(wù)所，其名譽越好，審計質(zhì)量越高，因此其審計市場的競爭壓力越小，失去某一客戶對其在審計市場中的生存威脅越小，從而客戶的不合理要求不容易對其造成威脅，能夠更好地保持獨立性。另外，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所一旦遭受訴訟，其損失成本不容小覷。所以，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所會充分考慮審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，從而制定較高的定價方案。本文將會計師事務(wù)所規(guī)模(Scale)定義為0～1變量，當(dāng)會計師事務(wù)所上年排名為國內(nèi)前十時，Scale取值為1，當(dāng)會計師事務(wù)所上年排名為非國內(nèi)前十時，Scale取值為0，并提出如下假設(shè):H4:會計師事務(wù)所規(guī)模越大，審計費用越高。

2．2樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文樣本選自于滬深兩市800多家上市公司2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)及其年報。為了確保研究的意義和精確性，從2000多家上市公司的樣本中剔除了如下上市公司:①為了體現(xiàn)審計費用收取規(guī)律，剔除了出現(xiàn)ST、PT狀況的上市公司。②剔除了聘請兩家或兩家以上會計師事務(wù)所，但對于所支付的審計費用無法詳細區(qū)分的上市公司。本文的相關(guān)數(shù)據(jù)來自于銳思數(shù)據(jù)庫、巨潮網(wǎng)等。

2．3模型建立

根據(jù)前文的假設(shè)建立如下回歸模型。

2．4實證結(jié)果分析

由表1可以看出，本實證分析中采用“輸入”方法選擇變量，輸入的變量是“會計師事務(wù)所規(guī)模、資產(chǎn)負債率、上市公司資產(chǎn)規(guī)模、流動比率”，而沒有變量被剔除。表2給出了評價模型的檢驗統(tǒng)計量。從表2中可以看出R、R2、調(diào)整的R2、標(biāo)準(zhǔn)估計的誤差及D－W統(tǒng)計量，從中可得出回歸模型調(diào)整的R2是0．838，說明回歸的擬合度還很高，D－W為1．979，說明模型殘差不存在嚴(yán)重的正自相關(guān)。表3的實證結(jié)果為對選取的樣本數(shù)據(jù)運用statistica軟件對上述多元線性回歸模型進行檢驗，通過逐步回歸的方法(Stepwise)，最終得到一個含有LnA、Current、Liability、Scale四個變量的方程。從這個回歸方程中我們可以看出上市公司的規(guī)模是影響我國上市公司審計收費的主要因素，會計師事務(wù)所的規(guī)模不具有重要影響，而流動比率、資產(chǎn)負債率影響較小。

3結(jié)語

本文對可能影響我國上市公司審計收費的主要因素進行了實證分析，研究發(fā)現(xiàn)審計費用與上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、會計師事務(wù)所的規(guī)模呈正相關(guān)。同時也可看出目前我國上市公司的規(guī)模是影響其審計費用的主要因素，然而，上市公司的風(fēng)險因素(無論是經(jīng)營風(fēng)險還是財務(wù)風(fēng)險)對審計費用具有較小的影響;另外，與之前學(xué)者得出的不同結(jié)果是審計費用也較明顯地呈現(xiàn)出會計師事務(wù)所的差異。本文認為，之所以會出現(xiàn)這種情況，主要是由于我國目前的法律環(huán)境與以前相比，訴訟度高了一些、訴訟成本小了一些，但是投資者直接起訴會計師事務(wù)所仍然存在很大難度，致使注冊會計師風(fēng)險意識雖然有所提升卻還是不夠強。同時，我國上市公司對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求上升也是造成這種情形的重要原因。

作者：劉鵬韓光強單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院