外國上市公司財務范文
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1.收入確認。在美國，從1997年到2000年發生的720起對收益進行重編報表的事件中，有376起（超過一半）涉及收入確認的方法。其中的183家非計算機制造公司，116家微軟公司，77家計算機制造公司報告的重編報表修改了不正確的收入確認方法。這些公司的通常做法是在收入確認的條件沒有滿足——即銷售完成前，產品發送給客戶前，或在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時就確認收入的實現。例如寄售中的貨物因其收入確認的條件沒有滿足——所有權和它所伴隨的風險沒有被轉移，而且由于貨物可能甚至沒有被出售，可能也并不確定能夠得到付款，因此不能確認收入。
被稱為“鏈鋸阿爾”的鄧萊普徹底搞垮的設備制造商太陽光公司，在1996年到1997年的秋季和冬季向零售商運送烤肉架，而消費者對戶外燒烤設備的需求是嚴格限制在溫暖的季節，為了讓零售商支持該計劃，太陽光公司允許零售商延遲付款，直到他們賣出烤肉架。這些零售商也得到保證，他們可以退回沒有出售的貨物，作為最后的刺激措施，太陽光公司收集在冬天存儲在倉庫中的烤肉架的標簽。總之，這些烤肉架以寄售方式進行銷售。當然，太陽光公司對它們進行會計處理時，就好像它們是在1997年最后一個季度被售出的。這種詭計為太陽光公司1997年的利潤增加了7100萬元。
2.不確定未來成本準備金。公司在處理不確定未來成本準備金所面臨的現實問題是，經理們在許多情況下知道他們將來必須支出款項，但是一些支出的準確數目和測定時間不可能事先知道。因此，公司應該基于歷史數據和對未來合理的評估對這些支出進行評估。但是這些公司將他們財務報告上的支出項作為收益調整的機制。所以不確定未來成本準備金構成了許多公司操縱利潤的手段。
近年來，美國誤導性支出披露的典范當屬施樂墨西哥公司，為了實現公司高級主管設定的過高的銷售目標，該子公司較低層次的經理們將條款寬松的信用貸款擴大到那些償付能力值得懷疑的客戶，在短期內，墨西哥公司的收入顯現出非常高的增長，但這樣的增長付出了高昂的代價——壞賬達到大約1.27億美元。為避免確認這些壞賬，經理們延長了債務的償還期限。通過低估支出，施樂在一段時期內得以報告更多的收入。此外，他們還秘密將倉庫出租以隱藏價值2700萬美元的退回商品——這2700萬美元本應該作為一項負債記入資產負債表并且作為一項支出列在收入報表上。后來施樂公司對1997年～2000年的所有財務報告重新編制，減少了60億美元的收入和14億美元的贏利。
過度高估準備金，并因此少報收入，這也是典型的利用準備金造假，這種自主權的特殊濫用已經在各個公司中很常見，以至與他們得到了自己的綽號：甜餅罐準備金（在歐洲，也稱為隱藏準備金），該思想是，公司過度夸大準備金，將甜餅（即未來的利潤）放入甜餅罐，并且在未來時間需要時將其取出以夸大利潤。
3.重大性。重大性是我們在財務報告中設置彈性的一個方法，其確立應當以不誤導投資者為前提，既要考慮定量因素，也要考慮定性因素，任何有意違反公認會計準則規定的錯報，金額再小也是重大的。根據效益遞減的邏輯，一些項目可能是如此不重要以至不值得對它們進行精確計量和報告。但一些公司卻濫用了重大性概念，它們蓄意在規定界限內記錄一些錯誤，然后試圖通過辯解說這些錯誤對底行數字的影響是微不足道來為其謊言尋找借口。例如，《華盛頓郵報》批露了美國在線在廣告收入方面的造假丑聞后，美國在線通過其聘請的律師卻一直以重大性為由進行辯解，聲稱預期1億多美元在線廣告收入的下降以及5600萬美元的違約金收入只占全部營業收入約3％的比例，因此沒有必要批露。美國在線從2000年第四季度起，廣告收入逆轉，比1999年同期下降了7％，《華盛頓郵報》獲得的美國在線內部文件表明美國在線2000年度面臨著失去1.08億美元在線廣告收入的風險，而整個2001年將失去1.4億美元的在線廣告收入，但美國在線并未披露。
此外，在確定上市公司的重要性水平時，還要考慮該項錯報對股票流通市值的影響，因為上市公司的贏利通過市盈率的作用，會對股票市值產生放大效應。美國在線驚心策劃的種種非常規交易虛增的廣告收入，盡管只占全部收入的一小部分，但如沒有這部分非常規交易虛構的廣告收入，美國在線2000年～2001年將有3個季度的收入和贏利會低于華爾街財務分析師的預期。
4.風險管理。有效的風險管理是運作良好的公司的一種標志。安然公司假裝管理風險的一種方法是以固定價格將風險資產轉移給它的特殊目的實體，例如供電合同。安然并沒有把它的風險轉移給特殊目的實體，它只是使用它自己的股票來確保特殊目的實體能夠抵御風險。安然為了隱藏它的風險付出了沉重的代價。股票和債券投資人在無法了解公司面臨的風險和公司是如何處理這些風險的情況下，無法做出精明的購買或出售的決定。當投資人認識到安然公司在誤導他們時，他們不僅對安然公司的證券進行了平倉，而且拒絕在公司重新籌措資金時提供任何幫助。隱藏風險可能會在一段時間內延長安然的存在，但最終卻注定了它的毀滅。
5.關聯方交易。會計準則要求公司披露關聯方交易。這樣的交易并不一定是目無法紀的，分析師，投資人和董事會成員應該格外小心以確保這樣的交易被完全清晰地批露，而且向關聯方支付的產品和服務的價格應該合理并遵照慣例。安然公司隱藏了它所簽署的關聯方交易中有關的重要信息。無疑，它批露了它的首席財務官和其他重要高級主管參與了特殊目的實體。但它并沒有披露這些執行官們從合作伙伴關系中獲取了多少利潤，也沒有批露這些執行官常常通過損害安然公司和安然公司股票持有人的利益來獲取最大的利益。
二、防范財務舞弊的關鍵措施——多元監管與誠信教育相結合
1.構建全方位的多元監管。上市公司的監管體系可以劃分為五個層次：董事會，證券市場參與者媒體，行政監管和司法訴訟。
第一層次：董事會的功能。董事會是資金提供者（股東）與資金使用者（管理層）之間溝通的橋梁，其主要目的是代替股東監督管理當局，并謀取股東利益最大化。董事會對公司管理層的監督最直接有效，因此我國可借鑒西方企業在公司董事會中設外部獨立董事的做法，規定外部董事的比例，并在獨立董事的聘任，薪酬賠償及工作負荷等方面作出嚴格而科學的界定。
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二、三層次：證券市場參與者與媒體。當董事會的功能缺失時，證券市場參與者（即市場力量）和媒體對上市公司的監管就顯得尤為重要，在美國安然整個事態的發展中，媒體與買方分析師不斷地分析、質疑安然公司，迫使安然公司面對現實，調整不當行為。否則，安然可能不會那么迅速地垮臺，它可能還可以繼續使用各種會計造假手法去支撐它的財富泡沫，從而使投資者蒙受更大的損失。從我國來看，新聞媒體的作用也不可忽視，諸如銀廣廈，億安科技等惡性事件均由新聞界首先披露出來，從某種意義上可以說，新聞媒體比注冊會計師更具有超然獨立性。
第四層次：行政監管。證監會的直接介入通常只有在惡性事件發生或事態極端嚴重時才進行，而且只能起“事后補救”作用，這是因為證監會不可能有足夠的資源對每一上市公司實現事前復核，美國SEC對上市公司的報表也是實行抽查制。證監會的主要功能應該是間接接管，即從監管理念的高度去設計并維護各種運作機制，讓各種市場機制去維護“三公”原則的實現。我國證監會的當務之急是要引導建立現代企業制度，摒棄行政審批的辦法等，直接的行政主導對市場機制的扭曲問題越來越明顯地暴露出來：應該由證監會嚴格把關的，沒有能夠管好，而本該由市場發揮作用的領域，政府卻管得太多，出現了許多不良后果。
第五層次：司法訴訟。當惡性事件發生后，能否對做出錯誤行為的人實施嚴厲的市場懲罰和讓受害者得到足夠的賠償是衡量資本市場成熟程度的重要標志。安然事發后，美國至少有十幾家律師事務所發表聲明，表示愿意在任何時間購入過安然股票的個人或機構參加訴訟，準備以集團訴訟的方式追償投資者的經濟損失。在證券市場上，集團訴訟無疑是保護廣大中小投資者利益的最有效的法律武器之一。
2.加強會計師行業的誠信教育。美國上市公司財務舞弊事件是誠信原則淪喪引發嚴重經濟后果的典型案例。證券市場是充滿各種機會的博弈場所，需要通過各種制度安排對證券市場參與者的行為進行約束和監督。因此，我們必須加強誠信教育。主要從如下方面著手：
首先，要加強對注冊會計師的職業道德教育。誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。
第二，建立和完善信用記錄體系。為會計師建立“信用記錄”，確保信用記錄成為個人的必備檔案，進而對會計師進行信用評級，使誠實守信者得到社會的信賴和尊重，信用低下者，受到應有的冷落和鄙夷。
第三，加快建立社會信用體系。會計師提供的服務與市場需求有很大關系。市場需要高檔優質產品，生產者就會向優質方向努力，若用戶需要處理品，生產者就會向假冒偽劣方向發展。因此，加快建立社會信用體系，為注冊會計師提供良好的執業環境，是提高中介機構信用水平的根本。
