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內容摘要：高審計質量是資本市場健康發展和投資者保護的重要微觀基礎。如何提高審計質量并對其進行評估至關重要。本文擬對英國審計質量框架的背景及具體內容進行剖析，希望借此進一步推動我國會計師事務所提高審計質量，以實現其做大做強的發展戰略。

關鍵詞：審計質量審計質量框架透明度

英國財務報告委員會（theFinancialReportingCouncil，簡稱FRC）于2006年11月了“提升審計質量”的草案，會計師事務所、職業團體、投資者、公司和其他相關人士等39個組織參與了這次討論，2008年2月，FRC正式的審計質量框架。英國審計質量框架基本上包括了影響審計質量的所有要素，以及對這些要素產生負面影響的情況。本文擬對英國審計質量框架的背景及具體內容進行剖析，以期進一步推動我國會計師事務所提高審計質量。

英國審計質量框架的背景分析

在20世紀80年代末和90年代初，英國發生了一系列公司財務丑聞，由此引發對公司治理、財務報告和審計領域的重大改革，具體包括修訂《公司法》；成立Cadbury委員會、財務報告委員會（FRC）和財務報告符合委員會（FRRP）；并提高審計實務委員會（APB）的人員的獨立性。

2002年以后，隨著安然和世通的倒塌以及安達信的解散，英國政府、會計職業界及有關方面都進行了深刻的反思和檢討。2003年1月，英國政府發起了一系列公司治理、會計、審計領域的改革，旨在改善上市公司治理狀況，增強審計職業界的執業能力并且對行業監管體系進一步完善。例如，英國政府和歐盟對現行《公司法》進行修訂并且頒布了法定審計第8號指令；更新《合并法案》以及《內部控制的Turnbull指導》以促進公司治理的改善；成立職業監督委員會（POB）、審計檢查委員會（AIU）和會計調查和紀律委員會（AIDB）以改革注冊會計師行業監管體制；審計實務委員會（APB）還頒布了一系列道德準則和審計準則以提高注冊會計師的獨立性和勝任能力。

然而經濟環境等的巨大變化仍對注冊會計師審計提出了重大挑戰。會計準則和審計準則隨著經濟環境不斷發生變化；員工舞弊尤其是管理層欺詐更是增加了注冊會計師審計的難度和風險；注冊會計師和被審計單位之間的經濟依賴性也嚴重影響了審計獨立性和審計質量；注冊會計師審計過程缺乏透明度也增加了信息使用者的不信任；不斷加強的法律和監管環境也可能對審計質量產生負面影響。

對審計質量框架的剖析

究竟如何評估審計質量？FRC提出最合適的方法是首先界定決定高質量審計的關鍵要素，然后評估會計師事務所和項目組執行這些要素的有效性，通過對這些要素的評估來對事務所的審計質量進行整體判斷。具體涉及三個方面：識別決定高質量審計的關鍵要素；識別對這些要素產生負面影響的情況；評估事務所如何采取措施加強這些要素的有效性。

FRC經過多次討論最終認為五個方面的要素對審計質量產生重大影響，具體包括：事務所文化；合伙人和員工的專業技術和個人素質；審計過程的有效性；審計報告的可靠性和有效性；影響審計質量的不可控因素。FRC將影響審計質量的因素區分為可控因素和不可控因素，并涉及了影響審計質量的多個主體，因此探討英國審計質量框架有利于促進被審計單位、會計師事務所、監管者、投資者等利益相關者對審計質量進行更好的溝通和交流。

（一）涉及了影響審計質量的三方主體

審計質量框架涉及會計師事務所、被審計單位及監管方三方主體。被審計單位是財務報表的編制者，是決定信息質量的第一關口；會計師事務所的責任是搜集審計證據并對財務報表發表審計意見，是保證信息質量的第二關口；監管方的職責是制定會計、審計準則并對會計和審計質量進行監管，是保證信息質量的第三關口。只有這三個關口的質量都有保證，才能促進高質量審計的形成。

（二）區分了影響審計質量的可控與不可控因素

審計質量框架包含了影響審計質量的會計師事務所五個可控因素和六個不可控因素。其中事務所文化、合伙人、員工的專業技術和個人素質、審計過程的有效性、審計報告的可靠性和有效性是會計師事務所可以控制的因素。不可控因素有六個方面，這六個方面又分別涉及被審計單位和外部環境，其中被審計單位的公司治理、審計委員會的職責、股東參與會計師事務所聘任的程度等涉及被審計單位；審計報告日期過于集中、注冊會計師責任明確以及審計質量的監管環境屬于整個會計師事務所發展的外部環境。FRC對于可控因素和不可控因素的區分，為事務所進行質量控制以及財政部和行業協會對審計質量的監管提供了新思路和線索。

（三）細化了影響審計質量的會計師事務所的可控因素

會計師事務所是審計報告的編制者，是審計質量最直接責任方。FRC從事務所文化、合伙人、員工的專業技術和個人素質、審計過程及審計報告的角度分別闡述了影響審計質量的可控因素。其中事務所文化、合伙人、員工的專業技術和個人素質為高質量審計提供了事務所環境和人員保障。審計產品的生產過程是決定審計質量高低的最直接因素，審計質量框架從生產流程的角度分析了影響審計質量的關鍵環節，包括審計計劃、審計證據的搜集、審計工作底稿、審計復核、審計質量控制等。審計質量框架提出的可控因素有助于幫助會計師事務所尋找提升審計質量的關鍵點。

（四）考慮了對提升審計質量的關鍵要素產生負面影響的情況

審計質量框架不僅討論對審計質量有促進作用的因素，也提醒事務所、監管者等考慮對審計質量產生負面影響的情況。如格式審計報告對信息使用者的影響、非審計服務導致審計人才流動的影響、規則導向準則制定模式的不利影響等。會計師事務所及監管方應高度重視這些不利因素對審計質量的影響，只有將不利因素消除到最小，才能促進審計質量真正的提升。英國審計質量框架的借鑒意義

（一）制定會計師事務所審計質量框架

審計質量框架能促進被審計單位、會計師事務所、監管者、投資者等利益相關者對審計質量進行更好的溝通和交流。雖然我國注冊會計師執業準則體系中已經包含了會計師事務所質量控制準則和歷史財務信息審計業務的質量控制準則，但質量控制準則未能包含影響審計質量的不可控等因素，因此建議我國財政部或注冊會計協會盡快制定審計質量框架以幫助被審計單位評價審計建議，幫助審計委員會評估外部審計的有效性，幫助監管者對會計師事務所進行監管，幫助利益相關者評價會計師事務所執行高質量審計的政策和措施。

（二）對影響審計質量的可控因素高度重視并落到實處

2006年2月，財政部頒布了中國注冊會計師執業準則，其中包括針對會計師事務所的質量控制和歷史財務信息審計的質量控制。兩個準則的頒布說明質量控制準則對于審計質量的提高重要，但事務所的質量控制很容易流于形式，因此建議會計事務所結合審計質量框架中的可控因素將質量控制落到實處。

（三）披露審計質量自評報告以增加事務所透明度

審計產品有其特殊性，信息使用者很難鑒別審計質量的高低。2008年1月，中國注冊會計師協會《注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》，該制度明確規定會計師事務所對外披露三方面的信息，其中包括執業質量的信息。建議會計師事務所按照審計質量框架的體系進行每個要素的自評，以增強審計過程的透明度，提高信息使用者的信心。

（四）把握好準則制定原則導向和規則導向的關系

原則導向準則制定方法適用性強，對日漸復雜的審計業務有一定作用，但不夠詳細。規則導向準則制定方法針對性強，具體明確，但注冊會計師容易為了滿足準則規定而實質降低審計質量。在制定審計準則時，準則制定機構要處理好原則和規則的關系，審計準則既要有原則性的規定，充分發揮注冊會計師的職業判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執業，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。

（五）加強上市公司公司治理并明確審計委員會的責任

公司治理的好壞對財務報告以及審計過程產生重大影響。良好的公司治理有助于提高財務報表的可靠性。FRC在審計質量框架中也多次談及審計委員會對會計事務所的聘任以及審計過程的重大影響。我國應明確審計委員會在會計事務所聘任及評價方面的職責，并要求上市公司應在年度報告中說明審計委員會履行其職責的情況。

參考文獻：

1.FinacialReportingCouncil.TheAuditQualityFramework..uk/documents/pagemanager.2008

2.FinacialReportingCouncil.Feedbackpaper-PromotingAuditQuality..uk/press/pub1418.html.2007