上市公司利潤操縱范文

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利潤是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的，就是要不斷提高企業(yè)的盈利水平，增強企業(yè)的盈利能力。

利潤操縱行為是指企業(yè)為了某些特定的目的，運用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)實現(xiàn)利潤的行為。近年來，一些企業(yè)，特別是上市公司操縱會計利潤的行為愈演愈烈，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，引起財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，給通過財務(wù)報表獲取會計信息的各方造成損失，極大地影響政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害證券市場資源配置功能，危及國民經(jīng)濟(jì)的運行安全，危害性極大。為了有效地防范會計作假，遏制利潤操縱行為，本文就企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的動機、操縱方法和對策等方面，作一些探討。

一、企業(yè)利潤操縱行為的動機

（一）維持企業(yè)信用的需要

企業(yè)的業(yè)績，決定著企業(yè)的外部形象和商業(yè)信用。所有的金融機構(gòu)都不會愿意貸款給虧損企業(yè)和商業(yè)信用等級低的企業(yè)。而資金是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展壯大離不開金融機構(gòu)的支持。為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金，維持一定的商業(yè)信用等級，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。

（二）上市發(fā)行股票的需要

?根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業(yè)上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業(yè)發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強烈。于是一些業(yè)績達(dá)不到要求的企業(yè)，為了能上市，往往采用各種手段進(jìn)行利潤操縱。

（三）提高股票發(fā)行或配股價格。

在股票發(fā)行數(shù)量和配股額度一定的情況下，股票發(fā)行或配股價格直接決定上市公司從證券市場籌集到資金的多少。一些業(yè)績不佳的公司，為了募集更多的資金，就產(chǎn)生了進(jìn)行利潤操縱的動機。

（四）避免被“ST”或“摘牌”

一個上市公司如果業(yè)績不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢。特別是，按照我國證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當(dāng)年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被“ST”。如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業(yè)績不佳的公司，想方設(shè)法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計不被“摘牌”。當(dāng)這些企業(yè)意識到依靠正常生產(chǎn)經(jīng)營，根本不可能擺脫困境時，就會產(chǎn)生利潤操縱的念頭。

（五）企業(yè)追求良好形象和企業(yè)負(fù)責(zé)人追求優(yōu)良政績

一般來說，業(yè)績良好的企業(yè)，外部對其的評價相對較高，企業(yè)形象也比較好。目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤往往是最主要的財務(wù)指標(biāo)。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人管理業(yè)績的評定和升遷。因此，為了業(yè)績，一些企業(yè)難免要對利潤進(jìn)行操縱。

二、利潤操縱的方法

一些企業(yè)的利潤操縱方法五花八門，經(jīng)過分析歸納后，主要包括：利用會計政策操縱、利用會計估計操縱、關(guān)聯(lián)交易操縱等。

（一）利用會計政策操縱

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。企業(yè)利潤操縱最常用的會計政策有：

收入的確認(rèn)原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認(rèn)收入的方法。

存貨的計價方法。包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、成本與市價孰低法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。

借款費用資本化和費用化的處理方法。長期股權(quán)投資收益權(quán)益法和成本法的會計處理方法。

會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇，為保護(hù)會計信息的可比性和可靠性，企業(yè)采用的會計政策，不得隨意變更。

一些企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行上述會計政策，而是根據(jù)企業(yè)需要隨意變更。例如，一些企業(yè)通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當(dāng)期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認(rèn)，達(dá)到調(diào)整本期利潤的目的。一些企業(yè)故意錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來增加本期利潤以達(dá)到利潤操縱之目的。

（二）利用會計估計操縱

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計是不可避免的。因此有的企業(yè)利用會計估計操縱會計利潤。企業(yè)利潤操縱最常用的會計會計估計方法有：

根據(jù)債務(wù)單位的實際情況和歷史經(jīng)驗預(yù)計應(yīng)收賬款的可收回性，估計壞賬；

根據(jù)固定資產(chǎn)的性能，使用中的磨損程度，技術(shù)發(fā)展情況等因素估計固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與凈殘值；

長期待攤費用和攤銷期限；

存貨估計。包括可變現(xiàn)凈值估計、技術(shù)測定法估計和盤存法估計等；

根據(jù)預(yù)計使用年限進(jìn)行無形資產(chǎn)受益期限估計。

會計估計受到會計人員的職業(yè)水平、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等很多因素影響。其中，會計人員的判斷力尤為重要。

一些企業(yè)利用會計估計的不確定性來達(dá)到操縱利潤的目的。如某公司利用利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會計利潤，壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項減值準(zhǔn)備采用的計提方法和比例，需要通過職業(yè)判斷來確定。而企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則，采用多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤，或是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增利潤。例如，某上市公司在2002年巨額地計提各項準(zhǔn)備5.1億元，導(dǎo)致當(dāng)年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準(zhǔn)備，使企業(yè)輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤達(dá)2300萬元，而企業(yè)當(dāng)年利潤總額僅為680萬元。如果該公司不變更固定資產(chǎn)折舊方法，則當(dāng)年應(yīng)虧損1620萬元。

（三）關(guān)聯(lián)交易操縱

由于我國上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱是最常用的手法。為了真實反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，財政部已經(jīng)分布了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題的規(guī)定，取得了明顯的效果。但是通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現(xiàn)出新的特點。

1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時，母公司以較高的價格購買大量上市公司產(chǎn)品。

2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時，母公司以較低的價格向上市公司銷售原材料。母公司承擔(dān)上市公司的部分管理費用和廣告費用，甚至將上市公司以前年度交納的有關(guān)費用退回，從而降低當(dāng)年費用，以達(dá)到轉(zhuǎn)嫁費用的目的。

3、相互之間的資產(chǎn)租賃。租賃數(shù)量、租賃方式和租賃價格是上市公司與母公司之間可以隨時調(diào)整的閥門。有些上市公司將從母公司租來的資產(chǎn)又轉(zhuǎn)租給母公司其他子公司，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。

4、委托經(jīng)營收益。母公司將高獲利能力的資產(chǎn)委托上市公司經(jīng)營，將大部分經(jīng)營收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤。

5.上市公司將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司或母公司控制的子公司，達(dá)到降低財務(wù)費用和減少經(jīng)營損失的目的。

三、防范利潤操縱的對策

企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象已嚴(yán)重地影響到會計信息的質(zhì)量，增大了投資者和債權(quán)人的投資風(fēng)險。遏制利潤操縱行為主要有以下對策：

（一）進(jìn)一步完善和規(guī)范會計準(zhǔn)則和會計制度體系，縮小上市公司操縱利潤的空間。

會計準(zhǔn)則和會計制度的不完善，必然給利潤操縱者以可乘之機。會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)在保證準(zhǔn)則適用性的前提下降低企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，減少會計政策可供選用方法，嚴(yán)格規(guī)定會計政策的適用條件，使企業(yè)的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)上市公司進(jìn)退股票市場的機制。

逐步建立企業(yè)董事長與總經(jīng)理的分離機制，使董事長、總經(jīng)理各負(fù)其責(zé)，增強董事會的獨立性，充分發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能，使執(zhí)行層操縱會計信息的行為受到有效制約。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有關(guān)部門應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查的力度，以便通過現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)從根本上對利潤操縱行為進(jìn)行卓有成效的制約。

上市公司的新股發(fā)行額度以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)，改變現(xiàn)行的以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)的辦法。只有這樣，上市公司才能根據(jù)實際資金需求申請募集額度，為提高發(fā)行價而進(jìn)行利潤操縱的動機必然削弱。

同時，政府應(yīng)通盤考慮逐步解決國有股和國有法人股的市場流通問題，建立上市公司有序的進(jìn)入和退出機制。

（三）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，讓造假上市公司有遁難逃

建立上市公司的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，來預(yù)測企業(yè)的財務(wù)危機和失敗，進(jìn)一步加強信息披露的規(guī)范化建設(shè)。這樣，既可以大大提高投資者對上市公司財務(wù)報表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進(jìn)行利潤操縱的透明度和難度。

(四)發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，特別要加強注冊會計師隊伍建設(shè)。

投資者對注冊會計師等中介機構(gòu)出具的審計報告一般抱有較大的信賴度。通過閱讀審計報告，可以了解注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見，必然關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。因此，注冊會計師應(yīng)牢固樹立法律責(zé)任意識和社會責(zé)任意識。

與發(fā)達(dá)國家相比，我國注冊會計師行業(yè)還沒有形成規(guī)范的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)管理，行業(yè)協(xié)會應(yīng)更加重視對注冊會計師的專業(yè)后續(xù)教育。注冊會計師也應(yīng)加強自身學(xué)習(xí)，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平。進(jìn)一步強化注冊會計師的法律意識和社會責(zé)任意識，對出具違法、違規(guī)審計報告、驗資報告的要嚴(yán)肅處理。完善《注冊會計師守則》中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的條款，加強違規(guī)的查處力度，以便更好地發(fā)揮注冊會計師的鑒證作用。

（五）加強企業(yè)會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

企業(yè)會計人員作為市場活動中會計信息的提供者，是社會信用鏈條中的重要一環(huán)，除了應(yīng)有較高的專業(yè)技能外，還應(yīng)當(dāng)具有誠實守信、客觀公正的職業(yè)道德。一些企業(yè)操縱利潤所引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機，是各種利益相互交織作用的結(jié)果，但不可否認(rèn)會計人員始終參與其中。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。作者單位：中國石油化工股份有限公司管道儲運分公司財務(wù)處。