上市公司審計(jì)意見(jiàn)影響研究范文

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1.研究設(shè)計(jì)

1.1數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選擇本文以2010年—2012年三年間所有A股上市的ST公司作為研究樣本。部分?jǐn)?shù)據(jù)如為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)意見(jiàn)、公司資產(chǎn)總額、各財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)的2010年—2012年三年年報(bào)數(shù)據(jù)、審計(jì)情況快報(bào),會(huì)計(jì)師事務(wù)所十大排名部分的數(shù)據(jù)來(lái)源于2010年——2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息表。為了保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性,本文選取數(shù)據(jù)主要包括:2010年A股ST公司59家，2011年A股ST公司12家，2012年A股ST公司45家，一共105家，剔除2012年中已在前兩年ST的公司和數(shù)據(jù)缺失的公司，ST樣本組公司一共94家。設(shè)立ST組的對(duì)照組②，與ST組公司數(shù)目一致94家，通過(guò)對(duì)于108家上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。

1.2變量選取與研究設(shè)計(jì)

1.2.1研究設(shè)計(jì)為了檢驗(yàn)假設(shè)1，本文首先logistic模型作為研究模型，對(duì)模型一設(shè)計(jì)所設(shè)計(jì)的變量進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)，其logistic回歸模型如下：模型一：OP=α0+α1ST+α2SIZE+α3LEVEL+α4CHANGE+ε模型二：OP=α0+α1AFD+α2LA+α3BIG+α4SIZE+α5FS+α6CHANGE+α7EPS+α8LEVEL+α9ROA+α10TR+ε回歸模型中各個(gè)變量定義參考相關(guān)文獻(xiàn)。

1.2.2變量選取本文選取了2010-2012年三年中被ST的公司與對(duì)照組公司的數(shù)據(jù)合并進(jìn)行分析，共計(jì)樣本188個(gè)，對(duì)于所有ST公司樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行1：1配對(duì)，得到配對(duì)樣本量94個(gè)。變量定義表如下表1所示。本文所有數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)、巨潮資訊網(wǎng)站、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)站等。所使用的數(shù)據(jù)分析軟件為EXCEL7.0、EViews5.0。

2.實(shí)證結(jié)果與結(jié)論分析

2.1描述性統(tǒng)計(jì)本文運(yùn)用Eviews5.0軟件完成了相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)表，如下表3所示。列出了模型一涉及的被解釋變量、解釋變量和控制變量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)特征。對(duì)于虛擬變量而言，其均值沒(méi)有任何數(shù)量大小的意思，但是可以說(shuō)明具有某一特征或?qū)傩缘臉颖竟菊妓袠颖镜谋壤１疚闹兴械奶摂M變量均值如下：OP的均值為0.6063，說(shuō)明在樣本公司中，有60.63%的公司收到了標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；CHANGE的均值為0.234，說(shuō)明樣本中有23.4%的公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所；FS的均值為0.0817，說(shuō)明我國(guó)A股上市ST公司有8.17%操縱利潤(rùn)的可能性，間接說(shuō)明了盈余管理的可能性。鑒于篇幅限制，模型一、模型二相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)未一一列示。

2.2回歸分析將前面所定義的自變量和控制變量全部帶入模型，建立上文所示如下Logistic模型一和模型二，分別檢驗(yàn)假設(shè)一和假設(shè)二。從回歸分析可知，樣本公司財(cái)務(wù)指標(biāo)中，ST公司的標(biāo)準(zhǔn)差結(jié)果為0.627111，回歸系數(shù)結(jié)果顯著。因此通過(guò)數(shù)據(jù)我們可以證實(shí)假設(shè)一：ST公司比照非ST公司更可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。ST公司比非ST公司對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的敏感性更強(qiáng)，可以理解為ST公司因其面臨被實(shí)行特別處理的處境，在限期內(nèi)未能改正將會(huì)失去上市公司的資格與地位，而退出證券市場(chǎng)。ST公司需要將公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)扭虧為盈才能確保繼續(xù)擁有在股票市場(chǎng)上掛牌上市的資格，ST公司迫切地需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的承認(rèn)與認(rèn)可，因此，ST公司對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的傾向性更為強(qiáng)烈，模型一的回歸結(jié)果證實(shí)了ST公司更具有獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的意見(jiàn)的更為強(qiáng)烈愿望。根據(jù)假設(shè)二的logistic實(shí)證結(jié)果來(lái)看，前一年度審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于本年度的影響十分顯著，其標(biāo)準(zhǔn)差為0.775024，z統(tǒng)計(jì)量為5.440080，更加說(shuō)明模型二對(duì)于假設(shè)二的有力證明。從實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，其他解釋變量如審計(jì)費(fèi)用依賴度（AFD）、審計(jì)事務(wù)所是否國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（BIG）、公司規(guī)模（SIZE）、公司盈余管理程度（FS）、是否變更會(huì)計(jì)事務(wù)所（CHANGE）的顯著水平并不高③，根據(jù)本文樣本數(shù)據(jù)分析結(jié)果不能說(shuō)明其他解釋變量對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)有著顯著的影響，但是其他解釋變量的標(biāo)準(zhǔn)差和Z統(tǒng)計(jì)量能夠部分表明與審計(jì)意見(jiàn)類型的相關(guān)影響關(guān)系，鑒于本文研究范圍，后續(xù)研究可以做進(jìn)一步研究。

3.相關(guān)建議

通過(guò)本文研究，結(jié)合研究取得的成果，提出以下建議：

3.1提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻通過(guò)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)的提供，可以對(duì)于完善市場(chǎng)結(jié)構(gòu)起到門(mén)檻式攔截效果。由于我國(guó)擁有數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得行業(yè)內(nèi)甚至存在著“低價(jià)攬業(yè)”之類的行為,有些事務(wù)所甚至對(duì)某個(gè)公司的審計(jì)收費(fèi)達(dá)到一定程度上的依賴,根本無(wú)法保證審計(jì)人員的獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保證。

3.2改變審計(jì)收費(fèi)的來(lái)源通過(guò)統(tǒng)一設(shè)定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度。由于審計(jì)收入來(lái)源于被審計(jì)客戶，而報(bào)告的實(shí)際使用人為廣大投資者和相關(guān)利益群體，付費(fèi)者與真正使用者的錯(cuò)位，不能保證審計(jì)的質(zhì)量，因此，可以通過(guò)改變審計(jì)收費(fèi)來(lái)源來(lái)確保審計(jì)報(bào)告與審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。可以將審計(jì)收費(fèi)設(shè)置成不同的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的不同、被審計(jì)單位相關(guān)的限制設(shè)定一系列評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終形成審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)指南。

3.3完善公司治理結(jié)構(gòu)完善公司治理結(jié)構(gòu)不僅對(duì)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生積極影響,而且能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與判斷能力,進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量高低，審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)產(chǎn)生重大影響。通過(guò)改變不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，上市公司建立了以董事會(huì)為核心的公司治理結(jié)構(gòu)，加快改善公司治理結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)對(duì)公司管理層的監(jiān)管力度，提升公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系運(yùn)作能力，提高公司盈余管理水平并加強(qiáng)上市公司的信息披露及監(jiān)管。

作者：陳文銘徐晨陽(yáng)單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)內(nèi)部控制研究中心