企業(yè)領導干部經濟責任審計研究范文

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【摘要】

經濟責任審計是在社會主義建設的新時期，促進領導干部廉潔自律、依法行政和有效履行其經濟職責的一項創(chuàng)新機制。本文以某具體企業(yè)為案例進行分析，研究了國有企業(yè)領導干部經濟責任審計現存問題，最后針對性的提出了解決經濟責任審計現存問題的策略建議。

【關鍵詞】

經濟責任審計；審計；企業(yè)

經濟責任審計是在改革開放過程中形成的一種審計制度，是從我國國情出發(fā)推行的一項強化干部管理和監(jiān)督，從源頭上預防和治理腐敗的重要措施。隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對經濟責任審計中如何進一步加強對權力的制約和監(jiān)督，促進領導干部廉政勤政，建立健全懲治和預防腐敗體系的要求也越來越高。實行領導干部任期經濟責任審計制度對于踐行“三個代表”重要思想，落實科學發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強干部隊伍建設，反腐倡廉，構建和諧社會，促進社會主義市場經濟健康、穩(wěn)定、協(xié)調、有序發(fā)展，具有十分重大的現實意義和深遠的歷史意義。

一、我國經濟責任審計現狀與問題的案例分析

（一）Z公司簡介概況。Z鐵路建筑集團公司是經國家住建部核準，具有綜合施工能力的鐵路工程施工總承包特級企業(yè)，同時具有公路、市政公用、房屋建筑、水利水電工程施工總承包一級，公路路基、公路路面、隧道、橋梁工程專業(yè)承包一級，機電安裝工程施工總承包二級、礦山工程施工總承包二級，城市軌道交通工程專業(yè)承包等增項資質；經國家商務部批準，享有對外經營權。該集團公司為適應現代化經濟市場發(fā)展的需求，積極響應國家的經濟責任審計的政策，在集團公司內部及其下屬44個二級單位有計劃、有步驟、有針對性地開展經濟責任審計，并在實踐中不斷完善和優(yōu)化相關對策。截止到2013年，該集團公司資產總額從2011年的178億元穩(wěn)步增長到251元億元，固定資產也增長到50億元左右，其市場競爭實力不斷提升，逐步與國際市場接軌，樹立了良好的企業(yè)形象和信譽，在國際市場競爭中奠定了堅實的基礎。

（二）Z公司經濟責任審計現狀。為了適應我國內部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內部審計準則在規(guī)范內部審計行為、提升內部審計質量方面的作用，Z鐵路建筑集團公司堅持貫徹以完善企業(yè)內部控制，防范企業(yè)經營風險，提高經營管理水平為目標，緊緊圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和工作中心，加強和改進內部經濟責任審計工作。2013年，Z鐵路建筑集團公司共完成24項經濟責任審計任務，其中對所屬第一、二、三、四工程公司和建筑工程公司等五個子公司的五位董事長進行的經濟責任審計，屬于當年審計工作的主要內容。為了能夠讓審計工作質量得到有效保障，在審計工作開始之前，審計人員作了充分的準備工作，向各個子公司發(fā)放了《審計調查表》。根據審計調查掌握的初步情況，精心編制了審計“實施方案”。同時還對審計中的工作紀律進行了明確。根據審計任務的需要，對子公司董事長的經濟責任審計，集中了集團公司專、兼職審計力量，從集團公司、工程公司兩級審計、財務部門，抽調了26名成員，組成了三個審計組。其中：赴二、四公司審計組，每組均有10名審計人員組成，建筑公司審計組有6名審計人員組成，審計工作時間均為20天。此次審計，要求延伸審計所屬工程項目的審計面要達到85%以上；對三公司董事長的離任審計，審計組有15名審計人員組成，審計工作時間為10天。在經濟責任審計實施過程中，堅持做到四個統(tǒng)一，即：統(tǒng)一的審計目標、統(tǒng)一的審計范圍、統(tǒng)一的審計內容和統(tǒng)一的審計評價標準。進駐被審單位前，先給各被審單位通過電子郵件發(fā)送了《經濟責任審計專用表格》，由被審計單位先行填列。審計表格分本級、工程項目、其他單位三個類別編制設置，由各會計核算單位分別填列。審計人員把對每個單位的審計重點均確定為工程項目。主要是查清項目的驗工計價（或計量結算）情況、工程成本支出情況，以及債權債務的真實性，確定潛盈潛虧，真實考核工程項目的經濟效益情況。為確保審計質量，實行了“審計承諾制”和“審計分組報告制”，即要求被審單位，在審計實施前就所提供資料的真實性、完整性向審計組作出書面承諾；現場審計結束后，各審計分組向審計組提交審計報告，以對延伸審計質量負責。在集團公司領導對審計全過程的密切關注下，通過全體參審人員的辛勤工作，對各子公司所屬單位和項目的實際審計面達到了90%以上。對于未審計到的工程項目，也向業(yè)主進行了函詢，并參考了各被審單位內部審計報告資料，從而確保了審計結果真實客觀。審計披露了被審計領導人員任期內企業(yè)資產經營責任指標完成情況；披露了任期末企業(yè)“財務狀況”、“剩余工程任務”和“企業(yè)潛盈潛虧情況”。披露了被審計單位工程項目虧損問題、經營決策和經營質量、資產質量及貸款、“三金”繳納管理、成本核算和執(zhí)行財經紀律等六大方面的問題。針對性地提出了82條審計建議。經濟責任審計結束后，Z鐵路建筑集團公司中有9人調離原崗位，3人降職，1人免職，1人撤銷職務。這一審計工作的具體實施，摸清了各子公司的真實家底，查明了企業(yè)存在的問題和不足，明確了被審計者應負的責任。達到了“摸清家底，查清問題，促進發(fā)展”的預期目的。目前審計監(jiān)理室由7人組成，包括注冊會計師1名、中級會計師4名，審計相關專業(yè)畢業(yè)大學生2名，部室成員均具備中國內部審計師協(xié)會頒發(fā)的內部審計師資格證書。審計監(jiān)理室成員職務分工包括部門經理1名，審計主管1名，高級審計人員3名，審計員2名，具體如下圖：

（三）Z公司國有企業(yè)領導干部經濟責任審計存在的問題。目前Z集團內部審計尚處于發(fā)展初級階段，內部審計機構的設置、內部審計的范圍、職能和人員編制等都與Z集團的多層次的委托關系、公司治理結構和經營特點不相適應，內部審計的作用仍不能有效發(fā)揮，存在的問題如下：1.內部審計的相關管理制度不健全。集團公司的章程及相關的管理制度都未明確內部審計的地位、工作職能、工作規(guī)范和審計工作手冊，內部審計在業(yè)務開展上經常顯得無所適從。經常是“領導叫我審，我就審，領導不叫我審，就不審”，內部審計部也沒有制定出年度審計工作計劃，年度末也不向相關領導匯報。2.審計范圍不能適應企業(yè)集團多層次受托責任發(fā)展的需要。Z集團總部內審部門只負責審計下屬公司的財務收支和考核單位的績效，沒有與總部簽訂考核目標的就不審計，集團公司審計部也不審計集團總部，因而不能滿足Z集團多層次的委托關系而存在的多層次受托責任發(fā)展的需要，也不能滿足公司治理和內部控制的需要。3.內部審計機構設置不合理。集團公司內部審計部隸屬關系總會計師，獨立性和權威性差。總會計師既領導財務部又領導審計部，造成多年來內部審計部都沒有對集團總部進行審計，因而內部審計部的職能和作用沒有得到有效發(fā)揮。4.內審部門專業(yè)人員配備不齊。Z集團總部內部審計部5個人中除了1個人為工程管理人員外，其余4個人均為財務人員，有1個是將退休的老財會人員。內審人員接受繼續(xù)教育和專業(yè)培訓的機會很少，甚至提出的會計處理整改建議都不符合新的會計準則的要求，難以提出好的管理和內部控制建議，難以較好地履行監(jiān)督職能。內部審計活動被看成“查賬”活動，導致會計人才成為審計隊伍主流，與審計內容向經營管理、內部控制評價、公司治理和風險管理方面拓展的要求是不相適應的。內部審計隊伍中缺乏金融、企業(yè)管理、項目管理等諸多專業(yè)的人才，缺乏一批能緊跟現代企業(yè)管理理論和實踐的發(fā)展，運用各種管理工具、方法，能建立和完善有效的審計標準體系的綜合人才。由于組織內部各種正式和非正式的權利、關系或明或暗的影響，內部審計人員的客觀性往往受到局限，進而影響審計的質量，出現“抓小放大”、“大事化小”、“和稀泥”等現象。5.缺乏監(jiān)督與服務相結合的運行機制。Z集團總部內部審計部只注重常規(guī)的會計報表審計和績效審計，讓下屬單位感覺是對他們“挑刺”，內審工作得不到他們的支持，缺乏管理審計和風險審計概念，不能主動地參與到Z集團生產經營活動中，不能為Z集團發(fā)展提供增值服務。6.內部審計程序不規(guī)范。Z集團審計項目在實施過程中往往重視現場審計，忽視審計的準備階段和后續(xù)整改工作，造成審計程序不完整，影響審計質量和效率。主要體現在兩方面：一是審前不做審計方案或審計方案粗制濫造、敷衍了事，不具可操作性，讓內審人員難以了解審計的范圍、深度和應達到的審計目標；二是忽視對下屬單位存在的問題后續(xù)整改工作的跟蹤、監(jiān)督，使審計結果大大打折扣。7.內部審計未能充分利用外部審計及政府審計提高效率。Z集團及各子公司每年都會聘請外部審計機構進行年報審計、稅務審計等，同時每年審計廳、財政廳和國資委、稅務局等政府部門也會對集團公司和各子公司進行審計和檢查。內部審計部門不重視對這些信息的收集，也沒有利用這些審計報告和檢查結果為內部審計服務的意識，這種交叉性和融合性的存在，嚴重影了Z集團內部審計工作的效率和效果。

二、解決經濟責任審計現存問題的思考

（一）完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。1.完善審計法律規(guī)范，保證審計執(zhí)法的順利實施。一方面要加強對被審計對象所應承擔的法律責任的監(jiān)管力度；另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監(jiān)管力度。加強規(guī)范審計執(zhí)法行為的立法，消除審計法與其他法律法規(guī)之間的矛盾和抵觸，解決審計監(jiān)督與其他經濟監(jiān)督的重疊和交叉現象。要進一步完善《審計法》，要明確賦予審計監(jiān)督應有的處置權，嚴肅追究妨礙審計機關執(zhí)行監(jiān)督檢查權、經濟處理權、行政處分權、提請司法權的行為和拒不執(zhí)行審計結論和決定的行為，真正確立審計的較高層次監(jiān)督地位。在監(jiān)督手段上，要建立一整套監(jiān)督方法和監(jiān)督程序，以國家法律法規(guī)為依據，以社會公認的經濟、技術指標為標準開展審計工作。在立法上，應增強審計執(zhí)法的制約機制，用法律規(guī)定執(zhí)法權限范圍，建立審計執(zhí)法監(jiān)督等。要加大審計執(zhí)法力度，改進執(zhí)法手段，使審計在廉政建設方面發(fā)揮積極作用。審計機關要和其他監(jiān)督部門加強聯(lián)系，共同維護財經法紀的權威性和嚴肅性。2.賦予審計的獨立地位，有助于提高審計執(zhí)法的力度。要建立垂直獨立，具有高度權威性的審計管理體制。審計組織的獨立是審計獨立性的核心。只有實行立法型的審計體制，即把審計機關劃歸人大代表大會，受人大常委會的委托依法對政府進行財政監(jiān)督，只有這樣才能確保審計監(jiān)督在組織上的獨立性。建立垂直獨立的、具有高度權威的審計管理體制，有利于政府審計職能的充分發(fā)揮。而且可以對政府部門的財政財務收支及其它專業(yè)經濟監(jiān)督部門實行較高層次的監(jiān)督，更有利于對所有國家資產進行監(jiān)督，維護財經法紀。

（二）客觀公正界定經濟責任，降低審計風險。第一，要建立承諾制度，明確責任。要求被審計單位負責人及相關負責人做出書面承諾保證所提供的會計資料真實、完整、可靠，尤其要明確有無賬外資產。第二，要努力提高審計人員的審計風險意識。審計風險隨時隨地都可能存在，要在思想上高度重視，才能在實際中采取措施發(fā)現風險、預防風險、降低風險。同時不斷提高審計人員的素質。審計人員素質的高低是防范審計風險的關健，經濟責任審計難度較大，需要審計人員具備良好的政治素質和業(yè)務素質，有了過硬的思想作風和業(yè)務技能，掌握了審計方法，才能使審計風險得以控制。所以，要不斷加強審計人員的后續(xù)教育。第三，要嚴格審計程序，加強質量控制，強化審計復核制度。經濟責任審計要嚴格按《審計法》和兩個《暫行規(guī)定》規(guī)定的審計程序執(zhí)行，做到依法審計，依法處理。同時，對每個審計項目，必須經過專門復核機構審核，對可能發(fā)生的審計風險進行全面監(jiān)控、及時處理和防范。

（三）實事求是規(guī)范經濟責任審計評價。準確評價領導干部經濟責任是經濟責任審計中的一個難題，要做好這項工作，必須堅持依法評價、實事求是、客觀公正的原則，同時要把一事一議和總體評價兩個方法結合起來運用，這樣才能做到全面評價。審計機關和審計人員進行經濟責任審計評價要依據審計查證的事實進行，審計機關不能作出沒有事實依據的判斷，更不能虛造或掩蓋隱匿事實、故意夸大或縮小事實，要根據事物或行為具體情況和客觀規(guī)律作出判斷。審計評價應當客觀公正，始終保持審計機關和審計人員的獨立性，不能借以牟取私利或者故加偏袒，更不能摻雜審計人員的主觀因素、個人好惡和心理情感等。另外，在界定經濟責任時，要注意分清五種責任，它們是直接責任與間接責任、主觀責任與客觀責任、前任責任與現任責任、集體責任與個人責任、故意責任與過失責任。堅持辯證地看問題，注重用數據說話，對情況比較復雜一時難以定論的，要以客觀寫實的方法將相關事項反映清楚。總之，在進行經濟責任的責任界定時，必須把握一個根本的原則：權力有多大，責任就有多大；權力行使到哪里，經濟責任就落實到哪里；行使什么樣的經濟權力，就承擔什么樣的經濟責任。

（四）經濟責任審計應建立早期數據庫。經濟責任審計建立早期數據庫是針對經濟責任審計的滯后性而采取的措施，它可以通過審計時機的選擇和審計方式的確定達到經濟責任審計的目的，同時還有利于及時了解領導干部任期的基本情況，充分發(fā)揮經濟責任審計的作用。經濟責任審計早期數據庫包括四個方面的內容：一是任期內財政、財務收支數據；二是任期內各項經濟評價指標數據；三是廉潔自律情況；四是委托部門需要的其他數據。關于數據的搜集，可以通過不同的途徑完成：第一，要充分利用年度財政、財務收支審計和專項審計的結果；第二，通過審計調查來搜集；第三，是開展任期內的定期審計；第四，是借用社會審計組織和內部審計機構的審計結果。對于搜集到的數據，要作為審計檔案妥善保管，有條件的也可以用微機存檔。經濟責任審計數據庫的建立之所以要在早期，就是為了把突擊完成大量堆積的工作變成階段性、分步實施的工作和經常性的監(jiān)督工作，從而彌補事后審計的不足，緩解“一方著急用，一方忙著查”的緊張被動局面。

三、結論

我國政治經濟體制和黨政領導干部監(jiān)督制度的特殊性，決定了經濟責任審計的定位必須著眼于政權建設需要，遵循審計科學規(guī)律，準確定位在黨管干部若干制度中的一種獨特監(jiān)督制度范疇內，切實履行經濟責任審計職能對加強干部的監(jiān)督管理，促進黨風廉政建設，維護財經秩序，推進依法治國的進程具有重要意義。

參考文獻

［1］喬正香.對國有及國有控股企業(yè)經濟責任審計的探討研究［J］.企業(yè)家天地，2007，（9）.

［2］劉翠.國有企業(yè)領導干部任期經濟責任審計研究［D］.暨南大學，2008.

作者：王婧伊 單位：宜春市煙草公司