企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀審計(jì)研究范文

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一、企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本選取

根據(jù)2010年9月環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。因此筆者選取造紙印刷業(yè)作為研究樣本，選取2011年滬市造紙印刷行業(yè)在滬市A股上市的公司共13家。在樣本選取時(shí)，遵循兩條原則，一是不選取ST公司，因?yàn)榇韼啄陙碡?cái)務(wù)狀況發(fā)生異常變動(dòng)；二是不選取發(fā)行S股的公司。S股和A股公司的經(jīng)營(yíng)情況有很多差異，為避免統(tǒng)計(jì)分析時(shí)產(chǎn)生誤差，所以將S股公司排除在樣本選取范圍之外。

（二）研究方法根據(jù)《證券法》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，上市公司信息披露的文件主要包括：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。本文采用統(tǒng)計(jì)分析與案例分析相結(jié)合的方法，分析造紙印刷行業(yè)公司在滬市首次公開發(fā)行招股說明書和2011年年度報(bào)告以及其他文件相關(guān)的環(huán)境信息披露的報(bào)告，以了解上市公司環(huán)境信息披露方面所做的努力。其中，這些樣本公司的年度報(bào)告和招股說明書主要來源于巨潮咨詢網(wǎng)和上海證券交易所網(wǎng)。

（三）環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

（1）招股說明書中環(huán)境信息的披露。從招股說明書的內(nèi)容來看，除了界龍實(shí)業(yè)以外，其它12家上市企業(yè)都進(jìn)行了一定程度上行業(yè)，披露比例高達(dá)92%。由于造紙印刷業(yè)屬重污染行業(yè)，所以對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注和重視是上市公司必須承擔(dān)和解決的問題。這些公司信息披露的方式存在很多變化：1997年以前上市的公司主要在招股說明書的“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)”中說明有關(guān)環(huán)境的情況，2000年以后在說明書的“募集資金運(yùn)用”、“發(fā)行人情況”等部分都對(duì)環(huán)境治理和防范等進(jìn)行了闡述，而2004年之后則在招股說明書的“業(yè)務(wù)和技術(shù)”部分詳細(xì)披露了公司的環(huán)境信息，如2004年在滬上市的岳陽林紙?jiān)凇皹I(yè)務(wù)與技術(shù)”部分具體說明了企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、污染情況以及對(duì)污染物的排放和處理、環(huán)境管理體系的認(rèn)證方面的情況，2012年上市的東風(fēng)股份公司在其招股說明書中更說明了該公司環(huán)保安全的優(yōu)勢(shì)。

（2）年度報(bào)告中的環(huán)境信息披露。從這13家樣本公司來看，它們都采用了補(bǔ)充報(bào)告的模式來披露環(huán)境信息，在年度報(bào)告現(xiàn)有模式的基礎(chǔ)上在“董事會(huì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”等結(jié)構(gòu)中添加公司的環(huán)境信息，但缺少量化的數(shù)據(jù)或體現(xiàn)其環(huán)境狀況的圖形和表格。目前這13家公司均沒有采用編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的方法披露環(huán)境信息。通過分析13家樣本公司2011年的年度報(bào)告，除了界龍實(shí)業(yè)沒有進(jìn)行環(huán)境信息披露外，其余公司均對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了不同程度的披露。上市公司大部分均在“公司治理結(jié)構(gòu)”這一部分披露環(huán)境信息，其次是在“董事會(huì)報(bào)告”，但沒有一家公司獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書。其中詳細(xì)披露環(huán)境信息的有9家，簡(jiǎn)略披露的有3家，沒有披露環(huán)境信息的只有1家。環(huán)境信息披露情況與審計(jì)意見如表3，從表3可以看出，目前環(huán)境信息披露的內(nèi)容大部分都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，因此，環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式都沒有在審計(jì)報(bào)告中得到詳細(xì)直觀的體現(xiàn)，也就是說環(huán)境審計(jì)基本沒有體現(xiàn)出其環(huán)境信息披露方面的作用。

二、環(huán)境信息披露審計(jì)現(xiàn)狀

（一）環(huán)境信息內(nèi)容少，比較分散

從這13家樣本公司環(huán)境信息披露的情況來看，其主要是根據(jù)各公司的經(jīng)營(yíng)方向有選擇性地對(duì)環(huán)境相關(guān)信息進(jìn)行說明，內(nèi)容模糊概括。從形式來看，主要在“董事會(huì)報(bào)告”“、公司治理結(jié)構(gòu)”部分予以強(qiáng)調(diào)；從內(nèi)容來看，環(huán)境信息中說明了對(duì)于污染排放的控制和治理、環(huán)保方面的投資，但多數(shù)屬于非貨幣性的說明，并沒有詳細(xì)披露環(huán)境保護(hù)方面的影響和效果。披露內(nèi)容較多的如恒豐紙業(yè)，在公司治理結(jié)構(gòu)中利益相關(guān)者的部分提到“公司能夠充分尊重和維護(hù)相關(guān)利益者的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)股東、員工、社會(huì)等各方利益的協(xié)調(diào)平衡，能夠關(guān)注所在地區(qū)的公益事業(yè)、環(huán)境保護(hù)等問題，不斷增加對(duì)環(huán)保治理的投入，積極響應(yīng)國(guó)家提出的‘節(jié)能減排’號(hào)召，重視公司的社會(huì)責(zé)任，共同推動(dòng)公司持續(xù)、健康地發(fā)展”。還提到了公司節(jié)能減排的情況：2011年公司明確了年度節(jié)能目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)總體發(fā)展戰(zhàn)略，編制并且下發(fā)了《2011年節(jié)能減排實(shí)施方案》，恒豐紙業(yè)還在對(duì)公司新年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和工作思路中強(qiáng)調(diào)要關(guān)注節(jié)能環(huán)保，努力創(chuàng)建“兩型企業(yè)”，把環(huán)保、節(jié)能和低碳經(jīng)濟(jì)理念貫徹到各項(xiàng)工作中，穩(wěn)步抓好戰(zhàn)略落實(shí)，推動(dòng)恒豐綠色發(fā)展。另外，公司在董事會(huì)報(bào)告中的“技術(shù)創(chuàng)新”中提到了2011年公司堅(jiān)持以開發(fā)“安全、低碳、綠色、環(huán)保”產(chǎn)品為導(dǎo)向，在科技投入、技術(shù)研發(fā)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面實(shí)現(xiàn)了重大突破，以創(chuàng)造恒豐紙業(yè)新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)為研發(fā)重點(diǎn)。披露內(nèi)容簡(jiǎn)略的企業(yè)如博匯紙業(yè)，在2011年的公司年度報(bào)告中，僅在董事會(huì)報(bào)告中披露“在報(bào)告期內(nèi)，公司廢水深度處理系統(tǒng)運(yùn)作正常，能夠嚴(yán)格按照環(huán)保部門及地方環(huán)保要求達(dá)標(biāo)排放；其次公司嚴(yán)查設(shè)備跑、冒、滴、漏的現(xiàn)象，對(duì)制漿和造紙的工藝、設(shè)備進(jìn)行了嚴(yán)格的改造和升級(jí)，有效降低了水、電、汽等的能耗。”在對(duì)公司未來的展望部分提到今后較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈、原材料供應(yīng)將日趨緊張、環(huán)保要求將日趨嚴(yán)格。隨著造紙行業(yè)“十二五”規(guī)劃的出臺(tái)，對(duì)造紙業(yè)提出優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求，通過提升改造、淘汰落后產(chǎn)能、增強(qiáng)新產(chǎn)品開發(fā)能力和品牌創(chuàng)建能力，把生態(tài)環(huán)境與節(jié)能減排提到了更加重要的位置。信息披露形式也缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息分布零散，給信息使用者獲取環(huán)境會(huì)計(jì)信息增加了難度，不利于信息的傳播和交流。

（二）環(huán)境信息披露內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)量化

大部分公司在披露環(huán)境相關(guān)信息時(shí)僅僅提到了公司進(jìn)行環(huán)境治理和保護(hù)的必要性，強(qiáng)調(diào)其會(huì)嚴(yán)格遵守政府制定的相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律和法規(guī)，但并沒有詳細(xì)說明如何維護(hù)環(huán)境和生態(tài)的平衡并減少污染物的排放。從樣本可以看出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要是陳述，而不是貨幣計(jì)量的方式，缺少公司之間的比較性和相關(guān)性，不利于政府監(jiān)督和管理，而且也缺乏細(xì)化的數(shù)據(jù)化指標(biāo)。對(duì)于未來與環(huán)境有關(guān)的信息采用的是定性方法，缺少貨幣性的衡量標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)。同時(shí)，披露的大部分內(nèi)容反映了過去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，如環(huán)境保護(hù)認(rèn)證，且多是對(duì)于環(huán)境方面的決策無用的信息，不是以公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的視角來看待，無法滿足公司內(nèi)部和外部信息使用者對(duì)投資決策的需求。

（三）環(huán)境信息披露缺乏有力的監(jiān)管措施

首次公開發(fā)行股票時(shí)的披露情況比之后經(jīng)營(yíng)過程中的披露狀況好很多。我國(guó)在《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)———招股說明書》中規(guī)定“，股票發(fā)行人要公布其業(yè)務(wù)或募集資金擬投資項(xiàng)目是否符合環(huán)保要求，要說明發(fā)行人是否因環(huán)保產(chǎn)生侵權(quán)、近三年來是否因違反環(huán)保方面的法律、法規(guī)而被處罰。”以上規(guī)定是對(duì)于初次上市的公司來說。只有少量的報(bào)告會(huì)定期披露環(huán)境方面的信息，也幾乎沒有其他形式的法規(guī)來引導(dǎo)環(huán)境信息在年度報(bào)告中明確充分的披露，而且對(duì)于環(huán)境信息的前景內(nèi)容的披露要好于持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境方面信息的披露。目前我國(guó)還沒有利用環(huán)境審計(jì)來保護(hù)環(huán)境，大多數(shù)報(bào)告只是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。從現(xiàn)有數(shù)據(jù)可以看出，審計(jì)意見的類型和環(huán)境信息的披露程度沒有直接的關(guān)聯(lián)，如沒有披露任何環(huán)境信息的公司依然被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，超過90%的公司無論其是否說明了環(huán)境方面的信息，都可以得到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這也說明環(huán)境審計(jì)對(duì)于我國(guó)目前的公司來說還沒有起到監(jiān)督和控制企業(yè)環(huán)境治理方面的作用。

（四）披露主體范圍較窄

目前，我國(guó)公眾對(duì)于環(huán)境的維護(hù)意識(shí)仍然很低，一些企業(yè)一味地追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視對(duì)環(huán)境的治理，這不利于企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。且政府通常只強(qiáng)制污染型企業(yè)進(jìn)行環(huán)境的相關(guān)披露，對(duì)于其他企業(yè)則采用自愿披露的方式。采用自愿披露方式的企業(yè)在解決環(huán)境治理問題上將面臨較小的壓力。更進(jìn)一步，企業(yè)披露環(huán)境信息的目的不是為了承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而是為了建立良好的企業(yè)形象。近年來，盡管披露環(huán)境信息的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但大多數(shù)上市公司依然集中在重污染型企業(yè)。而且，大多數(shù)的環(huán)境信息披露僅僅是關(guān)于公司怎樣規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、建立環(huán)境管理系統(tǒng)、對(duì)環(huán)境方面承擔(dān)了哪些社會(huì)義務(wù)的概括和簡(jiǎn)單籠統(tǒng)的說明，并沒有認(rèn)真細(xì)致的討論和研究怎樣實(shí)施治理環(huán)境污染，排放污染物的相關(guān)對(duì)策和目標(biāo)，也即缺少實(shí)質(zhì)性的作為。

三、環(huán)境信息披露審計(jì)完善對(duì)策

（一）建立環(huán)境信息披露監(jiān)管準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

法律是開展環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的基石，是環(huán)境審計(jì)工作的可靠依據(jù)和保障。目前，我國(guó)已建立了較為健全的環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則體系，法律方面如《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《礦產(chǎn)資源法》和《水污染防治法》等，審計(jì)準(zhǔn)則如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，都詳細(xì)說明了企業(yè)在環(huán)境問題上需做的努力。然而這些法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)還無法形成一個(gè)責(zé)任分工明確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明確的有效的法律制度體系。所以政府和相關(guān)部門應(yīng)盡快建立可操作的環(huán)境審計(jì)方面的工作標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，完善有關(guān)環(huán)境審計(jì)立法，使環(huán)境審計(jì)制度真正建立起來。

（二）完善企業(yè)環(huán)境信息披露機(jī)制

目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所開展的社會(huì)審計(jì)并未成熟。因此可以規(guī)范企業(yè)環(huán)境保護(hù)的披露形式，如建立“第三方”———以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體來進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這樣有利于公正、公開、公平的發(fā)表意見，更容易使公眾接受和認(rèn)可。此外，不僅僅要發(fā)表環(huán)境方面的獨(dú)立意見，還要將內(nèi)容細(xì)化和量化，更專業(yè)的披露和說明企業(yè)在環(huán)境管理與運(yùn)用方面的不足或者優(yōu)勢(shì)。更進(jìn)一步，也可以為企業(yè)出具統(tǒng)一單獨(dú)的與環(huán)境有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告，給出審計(jì)意見。此外，證券發(fā)行過程的其它中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所、證券商等，也應(yīng)在對(duì)上市公司環(huán)境信息披露進(jìn)行審核時(shí)履行相應(yīng)的環(huán)境信息監(jiān)管責(zé)任。

（三）加大環(huán)保宣傳力度，完善法律法規(guī)

首先，必須大力宣傳環(huán)保的概念，普及環(huán)保知識(shí)，增強(qiáng)民眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和責(zé)任，對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)管并加大處罰，提高污染環(huán)境的成本。近年來，國(guó)家環(huán)保總局建立了公共環(huán)境信息披露制度，特別是突發(fā)環(huán)境事件信息披露制度，以此來維護(hù)人民群眾的環(huán)境知情權(quán)。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與政府的合作，貫徹落實(shí)與環(huán)境有關(guān)的一切法律和政策，使環(huán)保意識(shí)深入人心，并實(shí)施節(jié)能減排，重視對(duì)環(huán)境污染的治理。

（四）加強(qiáng)與國(guó)外環(huán)境審計(jì)組織的溝通和合作

環(huán)境保護(hù)是全球面臨的挑戰(zhàn)和問題，我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒并加以應(yīng)用。如在澳大利亞，政府和民間有很多應(yīng)對(duì)環(huán)境問題所提出的項(xiàng)目和計(jì)劃，澳大利亞的采礦業(yè)對(duì)環(huán)境質(zhì)量的關(guān)注越來越多。隨著對(duì)自然風(fēng)景、植物和動(dòng)物棲息地保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，政府開始了社會(huì)保護(hù)的工作，增加對(duì)潛在污染排放如含有沉積物或化學(xué)品、水和有毒氣體的控制，提高能源的使用效率。通過開展“溫室挑戰(zhàn)項(xiàng)目”，澳大利亞政府和企業(yè)合作，許多公司自愿減少溫室氣體排放，并且每年為政府提供有關(guān)溫室氣體的排放報(bào)告。這都值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)，為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)建設(shè)提供參考，從而更好地開展環(huán)境保護(hù)工作。

作者：唐華劉子越單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)