企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險整治論述范文

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1可分解性

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險要素可分解為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險.由此可構(gòu)建出企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型：企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）×評價風(fēng)險（ER）.

可控性企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險可通過審計主體對審計流程的調(diào)整加以控制，可以對風(fēng)險、成本、效率和效益的關(guān)系進行合理權(quán)衡，綜合考慮，規(guī)避審計風(fēng)險不僅是必要和必需的，而且也是完全可能的.

2企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險類型及成因分析

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在著許多矛盾，這些矛盾一方面促使這種新型審計模式不斷地向前發(fā)展，另一方面也成為誘發(fā)審計風(fēng)險的“導(dǎo)火線”.因此，研究企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，積極尋求降低審計風(fēng)險的措施，首要問題是對審計中各種矛盾進行分析，從而揭示出關(guān)鍵風(fēng)險源.

2.1企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計固有風(fēng)險

2.1.1被審計對象和審計目的的復(fù)雜性企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計既對“事”也對“人”.開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是為適應(yīng)出資人監(jiān)督工作需要，加強對企業(yè)負責(zé)人的責(zé)任監(jiān)督，建立與完善企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的審計認定制度，客觀評價企業(yè)負責(zé)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任，為企業(yè)負責(zé)人的任用、考核和獎懲提供參考依據(jù)，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值.可見企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計目的尤為復(fù)雜，除了要完成常規(guī)的財務(wù)基礎(chǔ)審計外，還要進行企業(yè)績效評價和對企業(yè)負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任評價.這使得審計人員獲取審計證據(jù)的難度加大，審計風(fēng)險也明顯增加.

2.1.2企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計與被審計人的切身利益息息相關(guān)，影響力越來越大《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》第六條明確規(guī)定：經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)當作為考核、任免、獎懲被審計主要負責(zé)人的依據(jù).可見，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計絕非簡單地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，而是通過對其履責(zé)情況的審計評價，進一步規(guī)范和整頓吏治，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，為國家組織、人事部門選拔和任用干部提供依據(jù).同時企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面也在不斷深化，影響力越來越大，這也是審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一.

2.1.3相關(guān)法規(guī)制度不健全、欠完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)制度不健全、欠完善、相對滯后，使審計的制度依據(jù)不足，尤其是評價指標體系欠規(guī)范.目前經(jīng)濟責(zé)任審計中的評價指標主要以財務(wù)指標為主，而非財務(wù)指標如環(huán)保指標、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指標、社會責(zé)任指標等相對偏少，難以達到“審計法人，評價自然人”的目的.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是一種受托審計，不同的委托人有不同的要求，如果評價指標體系不明確、不科學(xué)、不全面，極易削弱該項工作的嚴肅性，并促使審計風(fēng)險產(chǎn)生.

2.1.4經(jīng)濟活動中違法違紀行為的隱蔽性和經(jīng)濟責(zé)任界定的復(fù)雜性近年來，企業(yè)經(jīng)濟活動中違法違紀問題及經(jīng)濟犯罪行為手段越來越隱蔽、巧妙，串通舞弊使得審計發(fā)現(xiàn)愈加困難，同時，由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心是合理界定被審計人的經(jīng)濟責(zé)任，而被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔的經(jīng)濟責(zé)任主要有直接責(zé)任（企業(yè)負責(zé)人因直接違反或通過授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國家財經(jīng)紀律的行為應(yīng)負有的責(zé)任）、主管責(zé)任（根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工，企業(yè)負責(zé)人對其分管部分工作以及企業(yè)經(jīng)營、投資等重大事項，因未履行或者未正確履行職責(zé)應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任）和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（企業(yè)負責(zé)人對其所在企業(yè)應(yīng)當負有的直接責(zé)任、主管責(zé)任以外的管理責(zé)任）.這些責(zé)任的界定既涉及到責(zé)任依據(jù)的問題，也涉及到責(zé)任界定標準的問題，如果這兩個問題沒有得到很好的解決，經(jīng)濟責(zé)任的界定就很困難，審計風(fēng)險也很大.

2.1.5國家干部管理機制的缺陷我國在領(lǐng)導(dǎo)干部管理機制上的缺陷，是影響經(jīng)濟責(zé)任審計效能發(fā)揮的一個十分重要的因素.領(lǐng)導(dǎo)干部任職以后，特別是對于正職領(lǐng)導(dǎo)干部授予的行政權(quán)力過大，缺乏強有力的監(jiān)督制約和權(quán)力制衡機制，在有些單位逐步形成了正職領(lǐng)導(dǎo)干部的“家天下”，領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制約和權(quán)力制衡機制本身無法及時發(fā)現(xiàn)或制止領(lǐng)導(dǎo)干部的違法犯罪問題，對企業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的制約力度明顯不足，從而產(chǎn)生大量違法違規(guī)行為，引發(fā)審計風(fēng)險.

2.2企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計控制風(fēng)險

被審計人所在單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況是影響審計風(fēng)險高低的重要因素.如果單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，領(lǐng)導(dǎo)人員舞弊的可能性就會大增，財務(wù)收支的真實性、可靠性就會削弱.此外，領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標不明確，領(lǐng)導(dǎo)干部個人專斷，正常會計信息傳遞渠道受阻，有意識串通舞弊的手段不斷變化，隱蔽性強等，這些現(xiàn)象都與單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、不完善、內(nèi)部制約機制受到破壞有關(guān)，從而形成控制風(fēng)險.

2.3企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計檢查風(fēng)險

2.3.1審計人員責(zé)任心不強，職業(yè)道德水平不高一些審計人員對開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性認識不足，不能遵守“獨立、客觀、公正”的審計原則和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，工作中隨心所欲，馬馬虎虎，主觀上放松工作標準，最終使審計質(zhì)量下降，形成審計風(fēng)險.

2.3.2取證不當，查證不實審計人員在取證前，首先要評價該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并以此為基礎(chǔ)進行審計抽樣.如果對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價缺乏客觀性，會導(dǎo)致審計樣本的片面性，使審計人員無法找到真正的內(nèi)部控制薄弱點，無法對真正存在問題的審計對象進行實質(zhì)性測試.此外，在查證取證中由于采用的程序不合規(guī)、采用的審計方法和技術(shù)不合理、審計取證方向不適當、審計檢查的內(nèi)容不全面、應(yīng)審計的經(jīng)濟事項未審?fù)傅龋斐芍卮笫马椀氖韬龌蜻z漏，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任有關(guān)的重大事項遺漏，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險.

2.3.3審計人員專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)亟待提高從目前審計人員的素質(zhì)上看，專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)普遍偏低，尤其表現(xiàn)在缺乏對財務(wù)會計知識、現(xiàn)代信息技術(shù)的深入掌握，知識結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)單一，知識單薄，缺乏復(fù)合型人才，無法適應(yīng)審計復(fù)雜大型企業(yè)的要求.由于審計人員素質(zhì)不高，審計質(zhì)量就難以保證，審計證據(jù)的充分性、適當性要求難以完全達到，這些往往引發(fā)審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗.

2.3.4企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價風(fēng)險企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要任務(wù)之一是根據(jù)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責(zé)任進行評估，對企業(yè)負責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論.在審計實踐中，定性不準、評價失真是審計風(fēng)險存在的另一重要原因.一些審計人員因政策水平低、執(zhí)法水平低，容易發(fā)表不適當?shù)膶徲嬙u價意見.同時，審計評價意見的公正性、客觀性也經(jīng)常受到評價范圍的挑戰(zhàn)，一些審計人員越權(quán)評價，對審計評價范圍以外的內(nèi)容以及未經(jīng)審計查證或查證不清的審計事項進行評價.此外，審計評價中引用法律法規(guī)不當、領(lǐng)導(dǎo)干部評價標準不明確、措辭運用不恰當都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量.

3企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險治理

處理企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險最好的辦法就是避免和預(yù)防引發(fā)風(fēng)險的事件，斬斷風(fēng)險源，防患于未然而止于未萌.筆者結(jié)合以上分析提出下列風(fēng)險治理舉措.

3.1改革我國領(lǐng)導(dǎo)干部管理機制

改革我國領(lǐng)導(dǎo)干部考核、選拔、任免制度，對企業(yè)正職領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用必須實行公開化，廣泛征求各方意見，通過建立健全人市場，嚴格按照市場經(jīng)濟規(guī)則進行選拔任用.對被任命的領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)定具體詳細的任職目標，簽訂任職合同或任職責(zé)任書，完善責(zé)任追究制度.建立有效的權(quán)力制衡機制，即通過以權(quán)力制約權(quán)力和以法律制約權(quán)力的制度，達到控制固有風(fēng)險的目的.正如劉家義審計長在2009年審計工作會議上所總結(jié)的：要在科學(xué)發(fā)展觀的指引下充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，著力提高審計工作的建設(shè)性，從推進建立長效機制著眼，揭示和反映政策實施效果和資金使用效益，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞，加大對體制機制性問題的揭示和反映力度，促進深化改革、完善制度，增強經(jīng)濟發(fā)展的動力和活力.

3.2建立健全企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)制度

制度建設(shè)是極其重要的，著名經(jīng)濟學(xué)家吳敬璉先生的名言“制度先于技術(shù)”是對這一觀點的經(jīng)典概述.筆者認為，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的完善取決于經(jīng)濟責(zé)任審計制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)督與完善.有關(guān)部門要以科學(xué)發(fā)展觀為指南，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和新形勢的要求，探索建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，抓緊制定出臺經(jīng)濟責(zé)任審計準則和操作指南，提升審計執(zhí)法地位，杜絕執(zhí)法的隨意性，強化法治意識.必須加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的聯(lián)合工作機制.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有很強的政策性和嚴肅性，它不是審計部門一家能夠包辦的，而是要與組織、人事、紀檢、司法等多個部門進行協(xié)調(diào).經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，就是要求以上多個部門在工作中能夠配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排、分工協(xié)作、同步協(xié)調(diào)，形成共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體合力，達到共贏的效果.審計不能包打天下，只靠審計也不能從根本上解決問題，26年的審計實踐也證明了這一點.

3.3注重對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查評價，嚴格對領(lǐng)導(dǎo)干部的問責(zé)制和責(zé)任追究制度

對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查評價是現(xiàn)代審計的重要方法和程序，也是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵點之一.對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施符合性測試，可以明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，提高審計效率，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，為量化企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和控制審計風(fēng)險奠定環(huán)境基礎(chǔ).實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)制的三大轉(zhuǎn)型，即從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)、從組織問責(zé)轉(zhuǎn)向個人問責(zé)、從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé).從行政問責(zé)轉(zhuǎn)向法律問責(zé)是問責(zé)程度的加深；從組織問責(zé)轉(zhuǎn)向個人問責(zé)是問責(zé)對象的進一步細化；從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)是問責(zé)效率的提升.此外審計問責(zé)制除了應(yīng)向被審計單位、被審計人問責(zé)外，還可向?qū)徲嫏C關(guān)、審計人員問責(zé)，促使審計質(zhì)量提高.企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究制度是落實審計結(jié)論的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和保障手段，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計權(quán)威性和有用性的客觀要求.責(zé)任追究的最終目的是落實措施、促進整改、完善機制、健全制度、強化管理、發(fā)揮審計的“免疫功能”.

3.4嚴格履行企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程

審計流程是為保證審計質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作程序，流程的違背和遺漏將嚴重影響審計效果，增加審計風(fēng)險.在審計準備階段，審計立項必須有委托依據(jù)，審計組需要對接受的委托進行認真學(xué)習(xí)和研究，確認所要承擔的審計任務(wù)，明確審計什么.審計人員應(yīng)當重視審前調(diào)查，了解被審計人及其企業(yè)的情況，做到知己知彼，確定審計重點，認真詳細地編制出審計實施方案.在送達審計通知書的同時，要求被審計人及企業(yè)財務(wù)主管人員對其提供的會計檔案的真實性、完整性做出書面承諾，還應(yīng)要求被審計人提供其職責(zé)范圍、任期經(jīng)濟指標完成情況、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定等情況的述職報告，并對這些材料的真實性、完整性作出書面承諾.在審計實施階段，在認真實施內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試，在審計取證過程中，嚴格遵守審計取證規(guī)范，注意審計方法的科學(xué)性以及審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和合理性.在審計終結(jié)階段，在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計人及其企業(yè)的意見，允許提出異議，如果異議屬實，需要修改相關(guān)審計意見和結(jié)論，把好審計復(fù)核關(guān)，嚴格審定審計報告.

3.5營造學(xué)習(xí)型審計文化氛圍，提高審計人員自身素質(zhì)，強化風(fēng)險意識

在審計文化建設(shè)中，要以提高審計隊伍的創(chuàng)造力、凝聚力和戰(zhàn)斗力為目標，以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計文化理念教育為中心，以提高干部職工思想道德素質(zhì)為重點，堅持表揚表彰先進、弘揚時代精神，堅持人文關(guān)懷、創(chuàng)建和諧機關(guān)，堅持崇廉敬潔、樹立正確榮辱觀，不斷增強審計事業(yè)的發(fā)展動力.學(xué)習(xí)型審計文化更加強調(diào)自我提高和團隊合作的作用.審計人員要養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，要加強對現(xiàn)行政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，強化對審計新技術(shù)、新模式、新理念的學(xué)習(xí)，努力提高自己的專業(yè)勝任能力、獨立判斷能力以及綜合分析能力，縮小社會需求與審計供給之間的期望差距，同時還要突出強調(diào)團隊合作的作用，發(fā)揮團隊的整合優(yōu)勢、規(guī)模效應(yīng)以及思維互補優(yōu)勢，形成1＋1﹥2的團隊合力.至于提高審計人員的素質(zhì)，應(yīng)重點關(guān)注兩個方面：其一是提高審計人員的職業(yè)道德水平.審計職業(yè)道德建設(shè)是審計文化建設(shè)的基礎(chǔ).它以社會主義價值觀和榮辱觀為核心，又具有鮮明的審計特色，劉家義審計長強調(diào)的“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”對審計職業(yè)道德建設(shè)提出了明確要求，這對于維護審計的獨立性將意義深遠.其二是建立審計人員準入制度，明確從事審計工作的專業(yè)資格任職條件，切實提高審計人員的專業(yè)勝任能力，做到德才兼?zhèn)?，德正才?

3.6構(gòu)建科學(xué)合理的評價指標體系，加強審計信息化建設(shè)，降低評價風(fēng)險.

建立健全科學(xué)、適用的評價指標體系，是完善經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)，降低評價風(fēng)險的一個重要方面和重要工作.當經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系構(gòu)建好以后，面臨的主要問題應(yīng)該是評價指標所需信息的來源問題.如果所需信息能夠及時、準確、客觀、完整地獲取且獲取成本符合經(jīng)濟性原則，那么經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)論的及時性、公允性、全面性、準確性就能夠得到合理保證；反之，經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)論就很有可能滯后、不準確、不全面，導(dǎo)致評價風(fēng)險急劇膨脹.因此，加強審計信息化建設(shè)一方面拓展了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，促使其向縱深領(lǐng)域發(fā)展，另一方面它又有利于緩解審計主體（評價主體）與被審計單位、被審計人之間信息不對稱的程度，減少相關(guān)契約人之間的成本，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作績效，更多地發(fā)揮審計的預(yù)防性、建設(shè)性作用，幫助企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人建立健全免疫系統(tǒng)，增強免疫能力，正本清源，去除病根，實現(xiàn)利益相關(guān)者利益最大化的企業(yè)目標.

作者：李小弟單位：貴州大學(xué)科技學(xué)院