公司治理中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用范文

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摘要：

科學(xué)合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營的基礎(chǔ)與條件，而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的“四大基石”之一是公司治理的重要組成部分。完善的公司治理離不開有效的內(nèi)部審計(jì)體系，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的有機(jī)結(jié)合并使之成為公司治理的組成部分已成為當(dāng)務(wù)之急。因此，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，理清內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中得到合理的應(yīng)用與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；公司治理；應(yīng)用

近年來，內(nèi)部審計(jì)在我國有了很大的發(fā)展，其與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一道，構(gòu)成了我國審計(jì)的“三駕馬車”。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司管理的重要組成部分，在現(xiàn)代公司的運(yùn)營管理中得到了越來越多的應(yīng)用與重視，并發(fā)揮著不可替代的作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）公司治理

公司治理的概念可以從狹義和廣義兩方面來理解。狹義的公司治理是指所有者，主要是股東對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，就是采用一種制度安排合理的分配所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。其主要目的是保證股東利益最大化，使經(jīng)營者與所有者的利益相對(duì)等；主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。而廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性和有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。1997年9月，美國改善公共政策公司首席執(zhí)行官聯(lián)合會(huì)發(fā)表了《公司治理結(jié)構(gòu)聲明》指出：“公司治理結(jié)構(gòu)不是抽象的目標(biāo)，而是在股東、董事會(huì)成員和管理團(tuán)隊(duì)最有效地追求公司運(yùn)行目標(biāo)的過程中為公司追求它的目標(biāo)提供的一套結(jié)構(gòu)。”理解公司治理的概念需要改變以下兩個(gè)觀念：第一，從權(quán)利制衡轉(zhuǎn)向決策科學(xué)。傳統(tǒng)的公司治理所要解決的主要問題是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離前提下的問題，而通過建立一套由公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司組織機(jī)構(gòu)所構(gòu)成的既要求分權(quán)又能相互制衡的制度來降低風(fēng)險(xiǎn)和成本的公司治理結(jié)構(gòu)，從而保護(hù)所有者的利益；第二，從治理結(jié)構(gòu)到治理機(jī)制。傳統(tǒng)的公司治理大多是建立在分權(quán)與制衡的基礎(chǔ)上，從而使其停留在公司治理結(jié)構(gòu)的層面上，較多的關(guān)注對(duì)公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層管理者之間的制衡關(guān)系的研究。

（二）內(nèi)部審計(jì)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”這個(gè)定義一方面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是“參與式”審計(jì)活動(dòng)。這種內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能使組織增值，與管理層密切合作，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)積極改善組織經(jīng)營，提高效果效率的職能；另一方面擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。我國在2003年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立監(jiān)督與考核本公司及其分支單位的財(cái)政收支活動(dòng)的合法效益行為，能夠有效地幫助單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。從以上兩個(gè)定義上我們可以看出，雖然對(duì)于定義的文字表述不同，但內(nèi)容上是一致的。首先內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理工作中，是一項(xiàng)獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與其他人員工作不具有依靠性，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要單獨(dú)設(shè)置，不能依附于其他任何部門，內(nèi)部審計(jì)工作人員也需要額外的編制計(jì)劃，要能夠充分保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

對(duì)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，IIA主席LeroyE.Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個(gè)重要的要素，即內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理層、外部審計(jì)師。”王光遠(yuǎn)、宋常等多名國內(nèi)學(xué)者展開了研究且普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分，并且內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分又反過來可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，又參與到治理有效性的審計(jì)之中。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理中形成權(quán)力制衡機(jī)制并保證其有效運(yùn)行的重要手段，二者相互影響，相互制約，是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分。

1、內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾強(qiáng)調(diào)：“在很多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保控制有效的一線行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的“耳目”。作為經(jīng)營者的高級(jí)參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅是降低成本、查錯(cuò)防漏、解除內(nèi)部受托責(zé)任、為委托關(guān)系提供有效的管理和監(jiān)控機(jī)制，更重要的是，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司利益，能夠?yàn)楣こ添?xiàng)目、重要合同、資金的有效使用、投資方面的決策、進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃等多方面提供幫助和支持，成為公司治理中不可或缺的組成部分。

2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華曾指出：“內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)是為公司部門在加強(qiáng)管理、提高效益、完善秩序方面發(fā)揮作用。”內(nèi)部審計(jì)不僅可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出有效的意見和建議，保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更加合理。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督活動(dòng)無法替代的。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1、設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。在一些國有企業(yè)中，由于企業(yè)的高層管理者對(duì)資產(chǎn)只擁有經(jīng)營權(quán)，并不是資產(chǎn)的所有者，所以很難建立健全的約束機(jī)制，從而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)持有排斥態(tài)度。法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該獨(dú)立出現(xiàn)在企業(yè)中也沒有明確的限制，因此在企業(yè)中設(shè)不設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的問題上，沒有硬性的要求，許多企業(yè)中并沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但基本上是形式上的設(shè)立，并沒有擁有相應(yīng)的職權(quán)，起不到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

2、不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的職能分為監(jiān)督、咨詢和服務(wù)三大職能，在企業(yè)治理中，內(nèi)部審計(jì)的職能得不到很好的發(fā)揮，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)用的情況。審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)沒有考慮到企業(yè)全局，沒有很好地為公司治理狀況服務(wù)，依舊以原先的排查財(cái)務(wù)漏洞、防止財(cái)務(wù)舞弊為目標(biāo)，不能起到內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為企業(yè)各方面，包括管理層、決策層等方面服務(wù)。

3、內(nèi)部審計(jì)制度不健全，獨(dú)立性較差。目前公司治理中的內(nèi)部審計(jì)制度有三種形式：一是隸屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)主管人員直接領(lǐng)導(dǎo)；二是獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)；三是由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。在這三種形式中，都多多少少對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有影響，許多企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門只是為了應(yīng)付檢查的需要設(shè)立，存在的實(shí)質(zhì)性很小。由于受到外部環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)人員的關(guān)系廣泛、交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)利益等多方面的威脅，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難得到保障。

4、專業(yè)審計(jì)人員配備不齊。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈多元化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期少有的企業(yè)購并、企業(yè)間的重組、非貨幣性交易等行為的發(fā)生，為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要具有專業(yè)知識(shí)，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，要求審計(jì)人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，但是目前就業(yè)市場上這種人才很少，有的只掌握某一方面的知識(shí)，很難開展正規(guī)的審計(jì)工作，即使是開展了也很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)用的相關(guān)建議

1、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高其工作地位。企業(yè)高層應(yīng)從思想上重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，深刻理解內(nèi)部審計(jì)在治理中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的開展。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也要積極配合開展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳，主動(dòng)配合，積極參與，保護(hù)審計(jì)工作的效率。審計(jì)的獨(dú)立性與實(shí)效性決定著內(nèi)部審計(jì)部門的地位，從而影響著其在公司治理中的作用，公司可以建立一個(gè)由董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，從而提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的要求，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)整體組織結(jié)構(gòu)建立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理制度，最大限度地保住內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)在設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，例如1名總審計(jì)師和2～3名專職審計(jì)人員，由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證審計(jì)工作的執(zhí)行力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)向有關(guān)部門上交詳細(xì)的工作報(bào)告，合理保證報(bào)告信息的及時(shí)性和高效性。

3、完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，必須依靠制度。制度可以對(duì)審計(jì)工作發(fā)揮指導(dǎo)和約束的作用，為改善經(jīng)營管理，提高資金使用效果及經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度。獨(dú)立性原則是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、其他部門和個(gè)人的任何干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。為了保證獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立的人員和工作，授予審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接向企業(yè)董事會(huì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的權(quán)限，加強(qiáng)各部門之間的相互監(jiān)督，減少舞弊的可能性。

4、提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)公司治理效率。人員的專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部審計(jì)效力的發(fā)揮，因此必須采取措施努力提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)。隨著國家法律制度的不斷完善，頒布了許多法律法規(guī)，要求審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)我國審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，積極參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，通過學(xué)習(xí)和交流不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時(shí)更新審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解最新的審計(jì)規(guī)范，要求內(nèi)部審計(jì)人員要有堅(jiān)定的政治立場、較高的思想政治水平，認(rèn)真做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

三、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)出于自我發(fā)展和競爭的需要，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制、建立自我約束機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)的公司治理制度，不僅在決策、計(jì)劃、組織、指揮等環(huán)節(jié)要做到科學(xué)管理，而且在控制和監(jiān)督等環(huán)節(jié)也要卓有成效。因此，作為企業(yè)自我約束機(jī)制中重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，既是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)求生存、求發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)，公司間的競爭更加激烈，這就需要依靠內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，獨(dú)立客觀地提出自己的意見，以供決策者決策時(shí)參考，避免決策失誤，增加企業(yè)價(jià)值，在競爭中立于不敗之地。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度化與規(guī)范化的建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

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作者:余曉丹 單位:無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院