公司治理會(huì)計(jì)監(jiān)督范文

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一、公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)系

（一）公司治理的含義及功能

1．公司治理的含義

公司治理是一個(gè)多角度，多層次的概念，這一概念來(lái)源于西方，在國(guó)內(nèi)一般稱之為公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范委托—各方之間關(guān)系的一種制度安排并由此而形成的具有分權(quán)制衡關(guān)系的企業(yè)組織體系和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。它有狹義和廣義之分。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是關(guān)于企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系和利益，以及為維護(hù)這種關(guān)系和利益在體制或制度方面所做出的安排。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)涉及不同利益相關(guān)者（股東、貸款人、管理人員、職工、客戶、供應(yīng)商、社會(huì)公眾等等）之間的關(guān)系，并通過(guò)一整套制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

2．公司治理的功能

就公司治理的功能而言，首先，是權(quán)力（剩余控制權(quán)）配置功能。包括所有權(quán)與公司治理結(jié)構(gòu)的權(quán)力配置、公司內(nèi)部剩余控制權(quán)的配置。其次是權(quán)力制衡功能。其核心是明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任與利益，形成四者之間的權(quán)力制衡關(guān)系，確保公司制度的有效運(yùn)行。再次是激勵(lì)與約束功能。激勵(lì)指通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)的作用，使人除了按照契約的要求去完成應(yīng)該完成的任務(wù)外，還能給人產(chǎn)生強(qiáng)大的激勵(lì)，促使其在追求自身利益的同時(shí)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)委托人的利益或目標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義及內(nèi)容

1．含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提到特定會(huì)計(jì)工作效率的目的。

2．內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括兩個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括六個(gè)方面：（1）對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。（2）對(duì)會(huì)計(jì)帳簿的監(jiān)督。（3）對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督。（5）對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。（6）配合搞好國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督則包括事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)三個(gè)方面。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。具體包括：監(jiān)督流動(dòng)資金的使用，保證流動(dòng)資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤(rùn)，促使企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國(guó)家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。

（三）公司治理下的會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的工具，在外部成為政府、社會(huì)公眾等監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。公司治理下的會(huì)計(jì)監(jiān)督有如下特點(diǎn)：

首先，會(huì)計(jì)監(jiān)督更加具有獨(dú)立性。在公司治理結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間能夠做到真正的獨(dú)立。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作只有做到獨(dú)立，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得到保障。

再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式更加科學(xué)化，系統(tǒng)化，內(nèi)容更加廣泛。在公司治理框架下，為適應(yīng)新的公司治理環(huán)境，滿足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等多方面的不同要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，也必將形成以微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督與宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的更加具有普遍適用性。在公司治理框架下，公司治理的目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求達(dá)到股東會(huì)、董事會(huì)的有關(guān)規(guī)定能貫徹實(shí)施，以便發(fā)揮其作用，達(dá)到各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。而會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的則是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間有著密切的關(guān)系。

一方面，公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。合理的公司治理結(jié)構(gòu)，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容與質(zhì)量。良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以明確治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)各方的責(zé)任，從而保障會(huì)計(jì)監(jiān)督取得良好的效果。

另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于形成良好的公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息披露制度的完善直接關(guān)系到公司治理的成敗。一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露機(jī)制是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，是影響公司行為和保護(hù)投資者權(quán)益的有力工具。借助會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告職能來(lái)確認(rèn)不同的權(quán)益，可以將產(chǎn)權(quán)關(guān)系揭示清楚，這樣就為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。

二、我國(guó)公司治理下的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及其原因

（一）存在的問(wèn)題

1．會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆

在會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，比如會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督概念模糊，以致淡化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本沒(méi)有事前監(jiān)督，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能淡化，效果不佳。

2．會(huì)計(jì)人員在工作中造假

一些會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益。

3．公司負(fù)責(zé)人以公謀私

在公司治理框架下，某些公司負(fù)責(zé)人為了追求自身短期利益最大化，指使或授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員做假帳，辦理違法事項(xiàng)，從而使會(huì)計(jì)信息披露失真，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行。

（二）原因

1．公司內(nèi)部治理不善，內(nèi)部控制制度失調(diào)

有的公司根本缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，而有的雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度卻形同虛設(shè)，沒(méi)有得有效的執(zhí)行，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。巨人集團(tuán)之所以會(huì)倒閉，一個(gè)重要原因就是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

2．會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程的，他們的素質(zhì)的高低直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平也有待于提高，因而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中易弄虛作假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

3．公司治理結(jié)構(gòu)不合理

在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，外部治理很不完善，經(jīng)理人市場(chǎng)缺乏；在內(nèi)部治理中，經(jīng)理人員又具有很大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，因而一些公司負(fù)責(zé)人為追求自身利益最大化，指使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能得到充分發(fā)揮。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步完善公司治理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的措施

第一，要建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度是一個(gè)企業(yè)合理運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。在公司治理的框架下，企業(yè)應(yīng)充分貫徹國(guó)家的法律法規(guī)，制定合法有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，不斷健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，制定好會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施細(xì)則，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到實(shí)處。

第二，要設(shè)置合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在實(shí)施公司治理的企業(yè)，設(shè)置合理而運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。基于公司治理框架下的企業(yè)，要充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)制，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

第三，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)就是建立完善的內(nèi)部控制制度。因此，要制定一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行與會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。

第四，要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平與職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)監(jiān)督要落實(shí)到位，人的因素非常關(guān)鍵。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員具體執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與知識(shí)直接影響到會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。因此，作為會(huì)計(jì)人員，要不斷努力學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，提高自身的職業(yè)道德水平，樹(shù)立高度工作責(zé)任感，站在公正的立場(chǎng)上去公平地對(duì)待利益各方。此外，還要遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與全面性。

第五，會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督。在公司治理中，可以建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)和工作態(tài)度淘汰不稱職的人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛中，通過(guò)正規(guī)的工作交接達(dá)到防止會(huì)計(jì)舞弊行為的目地。另外，還可以通過(guò)隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查賬證、賬表、賬物是否相符等方式來(lái)預(yù)防會(huì)計(jì)人員的舞弊行為。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法律和經(jīng)濟(jì)手段對(duì)社會(huì)總資金的運(yùn)動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府，有關(guān)職能部門(mén)和社會(huì)公眾。加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑有以下三方面：

首先，要完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，因此要加強(qiáng)我國(guó)法律體制的建設(shè)。要制定和頒布《會(huì)計(jì)監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供可靠的法律依據(jù)，并保證監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益；要加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。另外，還要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)，強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，通過(guò)完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)規(guī)范治理。

其次，要加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)對(duì)單位工作的監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。要賦予財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)與行政處罰權(quán)；作為監(jiān)督部門(mén)，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控，嚴(yán)查弄虛作假行為。

最后，要完善社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒定和咨詢。要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、全面性進(jìn)行審查，避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。因而，要特別重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的有效性。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身而言，要提高自身的專業(yè)技能與素質(zhì)水平，注重其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，要向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，使公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息具備真實(shí)性與合法性。