企業內部經濟責任審計的探討與思考范文

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摘要：內部經濟責任審計作為國有企業特殊審計模式，是以管理者制衡機制的制定為前提，通過審計活動明確經營管理責任，對管理者履職情況加以評價的工作。但在具體實踐中，因受到各類因素的影響，致使其難以發揮本職工作，阻礙國有企業進一步發展。鑒于此，本文著重對國有企業內部經濟責任審計進行探討，以問題為切入點，提出整改建議。

關鍵詞：國有企業；內部經濟責任審計；問題及對策

一、國有企業內部經濟責任審計的意義

具體有以下幾點：首先，準確評價管理者任期企業財務狀況。內部經濟責任審計是以量化指標和客觀視角的層面，對國有企業管理者任期經營效果和財務收支、企業資產與財經法紀、經濟決策及個人廉潔加以評價，其可依據自身科學性的特點，為后續管理者任免工作的開展提供客觀性且準確性數據支撐。其次，加強問責制度的健全與完善。由于國有企業管理者權利的集中化，致使其難以在市場經濟調節的背景下，預防腐敗和公款挪用、揮霍浪費等現象。再者，企業內部審計僅注重審計結果的強調，忽視企業管理與管理階段漏洞，最終喪失內部控制的價值。而在此過程中，經濟責任審計模式的運用，是以全面化公共資源管控的角度，保證其可在法律準允的界限內保持合理且高效運行狀態，用以實現責權統一的目標。最后，保障國有資源的完整性。企業內部經濟責任審計是將經營決策的規范、約束納入職能范疇，借助產權制度和戰略格局的優化完善，最大程度上促進國有資源增值，提高其市場競爭力。

二、國有企業內部經濟責任審計現存問題

（一）評價指標不科學

為保證企業管理者經濟責任審計的合理性，則需借助多量化評價指標的選取，以便避免審計結果的偶然性。但在此過程中，因政策導向和市場調控等問題的限制，致使評價指標的選取無法準確反映管理者任期財務狀況，即在最優指標向次優指標轉換的同時，無法精準評價國有企業管理者。同時，企業內部經濟責任審計工作的開展，對財務指標存在過度使用現象，雖然財務指標可促進企業經濟效益的提升，但企業基礎性和公眾性價值卻難以選擇財務指標來體現,而在此過程中，企業管理者任期經濟決策，往往是以企業未來發展為導向，若采用財務指標衡量其經濟決策，則會存在局限性和不合理的問題。

（二）審計人員素質低下

由于企業內部經濟責任審計涉及范圍、內容相對較廣，對審計人員綜合素質要求較高，如既要求審計人員掌握行政財務、企業財務、投資財務，還應具備查賬技能和宏觀經濟管理能力，而在部分國有企業中，審計人員還應涵蓋全面掌握政策法規、會計知識和綜合分析能力等。然而，在筆者實際調查中，發現審計人員業務能力和承擔任務間呈現相互矛盾，致使審計質量持續下滑。

（三）經濟責任界定不合理

現階段，國有企業內部經濟責任包含直接責任、主管責任和領導責任。但在現實工作中，也存在黨政不分，責任界限模糊的情況，尤其是黨委和行政一把手由兩人分別擔任時，決策和執行往往無法區分責任人是誰，一旦出現問題難以問責到人。

三、加強國有企業內部經濟責任審計對策探討

（一）創新多元化經濟責任審計模式

若要促進企業經濟責任審計水平及質量的提升，則應在創新多元化審計模式的背景下，對評價指標予以合理選取。首先，遵循“廉政風險”的審計原則，即將規范性企業經濟責任審計納入工作導向，結合審計理念的探究，擬定科學化審計評價體系，以此將廉政風險審計的重要性落實于根本。其次，施行動態化和多元化審計。目前，離任審計作為國有企業管理者經濟責任審計的常見模式，不僅可對管理者任期經濟責任加以精準評價，還可作為后續管理者監督標準，即以離任審計為導向的多元化經濟責任審計，可在預防重復審計的前提下，依據自身雙重審計效果，促進工作準確性、效率性的提升。

（二）側重審計人員隊伍的構建

關于國有企業審計人員隊伍的構建，可從專業技能培訓和制定人才機制兩點予以思考。前者可于日常審計活動中，加強職業道德價值觀的強調，且通過定期培訓和組織交流的方式，側重審計人員對先進技能、先進觀念的學習與掌握，用以促進其執業能力的提升。后者應全面調動審計人員自主學習能力，以主動“投身”的方式，科學化制定崗位激勵制度，以此培養審計人員高尚且高素養職業操守，此外，若要更好展現國有企業內部經濟責任審計職能，則應加強各領域和各專業專家的運用，以顧問專家庫的輔助優勢，將企業經濟資源予以全面整合，能夠在有效甄別審計信息的同時，促進審計效率的提升，減小審計風險。

（三）規范經濟責任審計制度

國有企業內審機構作為獨立部門，以審計職能的全面發揮為導向側重人事部門、組織部門和紀檢部門間的協調聯系，借助對管理者任職動態的掌握，構建經濟責任審計制度及預案，貫徹落實“離任前審計、審計后離任”的審計原則。同時，還應在規范把控經濟責任審計制度的背景下，對審計重點加以明確，即以國家法律法規為前提，側重內部經濟責任審計機制的優化完善，通過程序規范管控的角度，對審計對象和審計重點予以確定，且依據盈虧指標和成本控制指標、增值指標與經營指標等因素，施行審計重點局部詳查工作，以便更好明確國有企業內審工作方向。

（四）正確劃清責任界線

1、直接責任與間接責任的界線。被審計對象對單位的生產經營和管理應負全面責任，但并不是所有的責任都應由其承擔。按照經濟責任制的分工原則，領導干部只承擔其主要分工負責的那部分責任或對其直接決定的事項負責，由其他領導成員主要分工負責的那部分責任，對被審計對象來說只是間接責任。

2、集體決策責任和個人行為責任的界線。通常重大的決策應由集體討論通過，由集體決策造成的失誤應由集體承擔相應的經濟責任。但如果領導干部在集體決策過程中采用不正當的手段或越權決策、私自決策，則由其個人承擔相應的經濟責任。3、前任責任與后任責任的界線。前任責任是前任領導任期內發生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計過程中應加以剔除或特別說明，對被審計對象任期內處理以往遺留問題的成績應在審計報告中加以肯定。

參考文獻：

[1]黃煌.國有企業內部經濟責任審計研究[J].經營者,2017,(6)

作者：王艷芳 單位：陽煤集團法律審計部