企業(yè)財務(wù)審計的新模式構(gòu)建范文

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一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的現(xiàn)行模式及缺陷

目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式主要有三種觀點：一是采用財務(wù)導向的審計模式，這種模式以財務(wù)報告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量為審計起點，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導致這種財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動過程，最終實現(xiàn)對環(huán)境保護的績效性與合規(guī)性的考核與評價。二是采用問題導向的審計模式，這種模式以企業(yè)在環(huán)境治理方面與環(huán)境保護方面所暴露的突出問題為出發(fā)點，分析被審計單位的經(jīng)營流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問題的原因，在此基礎(chǔ)上提出應對方法。三是采用項目導向的審計模式，這種模式以企業(yè)中涉及環(huán)境治理問題與環(huán)境保護問題的項目為審計起點，檢查分析這些項目的實施過程與結(jié)果，對項目是否按照既定的流程實施、是否達到預期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實施過程存在的偏差，就尋找產(chǎn)生偏差的因素，進而實現(xiàn)對這些項目的改進。

上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式雖然都實現(xiàn)了對審計起點的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對各自模式的構(gòu)成要素進行詳細分析，不利于審計體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時去做、如何做）應是運作模式必須解決的問題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點的問題，均未提及何時去做、如何做的問題，顯然是不夠全面的。其次，均未對不同的審計領(lǐng)域加以區(qū)分。鑒于不同的審計領(lǐng)域應實施不同的審計模式，這種不對審計領(lǐng)域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計發(fā)展的。再次，均未對所包含的審計要素加以明確界定。起點、目標、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個完整的審計模式必須包含的基本要素，若不對各要素的內(nèi)涵加以明確說明，將無法保證各審計模式的順利運行。最后，實踐應用性較差。審計運作模式不應僅停留在理論研究上，真正運用到審計實踐中才是構(gòu)建審計運作模式的最終目標，但由于上述三種導向型的模式未對審計要素進行明確界定，也未形成一個完整的審計體系，因而對環(huán)境審計實踐的指導意義并不強。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的新體系構(gòu)建

鑒于財務(wù)導向的審計模式、問題導向的審計模式與項目導向的審計模式均存在一定的局限性，筆者認為，我國可以構(gòu)建目標導向的企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計模式。以審計目標作為整個企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計體系的核心，通過對審計內(nèi)容、審計依據(jù)的深入分析，制定具體的審計方案，最終通過出具審計報告完成審計工作、實現(xiàn)審計目標。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計目標審計目標是目標導向的審計模式的核心，它對審計對象、審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法乃至審計報告都會產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的目標依然是監(jiān)督受托責任的執(zhí)行。具體而言，該審計目標是通過檢查與環(huán)境保護、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負債及其環(huán)境會計事項處理的公允性，對企業(yè)管理者受托環(huán)境財務(wù)責任的履行狀況進行認定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴密完整的內(nèi)部環(huán)境保護控制體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會計信息的準確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財務(wù)責任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責任的控制性、環(huán)境行為責任的保全性以及環(huán)境財務(wù)報告責任。其中，環(huán)境行為責任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對環(huán)境資源進行管理的過程中，應當建立嚴密的控制系統(tǒng)對環(huán)境資源管理進行控制；環(huán)境行為責任的保全性，是指企業(yè)的管理者應當為受托環(huán)境資源的完整性提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財務(wù)報告責任，是指管理者應對企業(yè)環(huán)境財務(wù)報告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負債及其環(huán)境會計事項處理的公允性負責。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計目標，就是通過對管理者上述三種責任的履行狀況進行審查，評價和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)?？刂婆c環(huán)境財務(wù)報告責任的履行狀況。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計對象目標導向的企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的對象為受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟責任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟責任加以說明的會計信息及其他相關(guān)資料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財務(wù)收支信息及對與環(huán)境保護、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟活動進行反映的賬務(wù)記錄。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計內(nèi)容目標導向的企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計模式下的審計內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護資金財務(wù)審計、環(huán)境會計信息披露審計與環(huán)境保護內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護資金財務(wù)審計，主要涉及環(huán)境保護資金的籌集與使用狀況。環(huán)境會計信息披露審計，重點是導致在財務(wù)報表中隱藏重大錯報風險的環(huán)境事項，此外，還應對環(huán)境會計信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當確認和如實反映了由于環(huán)境隱患帶來的或有環(huán)境負債與其他應計環(huán)境負債，以及對環(huán)境管理費用的合理性進行評估估計。環(huán)境保護內(nèi)部控制的審核，是對作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護內(nèi)部控制進行評價與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，環(huán)境保護內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對環(huán)保目標的追求在這個系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過對該控制系統(tǒng)的審計監(jiān)督，可以實現(xiàn)對環(huán)保制度設(shè)計及其執(zhí)行有效性的考核與評價，在此基礎(chǔ)上找到改進提升的方法，最終完成對企業(yè)環(huán)境保護內(nèi)部控制制度的完善。

（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)作為衡量與判斷環(huán)境財務(wù)審計對象的真實性、合法性和效益性，以及得出審計結(jié)論、出具審計報告衡量標準的環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準以及環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準則。1．環(huán)境法律法規(guī)。近年來，隨著環(huán)境污染日益加重，我國對環(huán)境保護問題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護法律以及34項環(huán)境保護法規(guī)。除此之外，還制定了上百項全國性環(huán)境保護規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的有效實施提供了權(quán)威性的依據(jù)。2．國家出臺的環(huán)境標準。法律法規(guī)雖然具有強制性與權(quán)威性，但卻只能對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問題進行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計人員的環(huán)境審計的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標準。為此，我國環(huán)境保護部先后出臺了近300項環(huán)境標準，這些標準可歸為三類：環(huán)境保護基礎(chǔ)標準和方法、污染物排放標準、環(huán)境質(zhì)量標準。以上標準為審計人員實施環(huán)境財務(wù)審計提供了重要的依據(jù)。3．與環(huán)境事項相關(guān)的會計核算標準。根據(jù)日本等較早實施環(huán)境財務(wù)審計國家的經(jīng)驗來看，會計核算標準不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會計核算提供了指導，也為環(huán)境財務(wù)審計提供了最為直接的審計依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國尚未建立一套統(tǒng)一的環(huán)境財務(wù)信息的確認、計量與披露標準，各個企業(yè)做出的環(huán)境報告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強。因此，財政部應聯(lián)合審計署、環(huán)境保護部、證監(jiān)會等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實用性強的環(huán)境會計核算標準。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計方法作為環(huán)境審計之一的環(huán)境財務(wù)審計，在審計執(zhí)行過程中應同時使用傳統(tǒng)的審計方法與專門的審計方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財務(wù)信息相關(guān)的原始資料，以獲得相關(guān)審計證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計人員面臨較多與環(huán)境財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟項目時，為提高工作效率，應在對這些項目進行初步分析的基礎(chǔ)上，確定一個合適的抽樣比例，以對整個項目總體進行抽查。在抽查過程中，應對環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實地測量法，為對審計環(huán)境財務(wù)信息的真實性與可靠性提供保證，審計人員在對企業(yè)與環(huán)境財務(wù)信息相關(guān)的原始資料進行查閱之后，還應實施進一步的實地測量。重新計算法，為確定被審計單位的環(huán)境財務(wù)收支計算的過程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計算方法以歪曲計算結(jié)果的行為，或者無意間造成計算錯誤的現(xiàn)象，審計人員應對有重大錯報風險的環(huán)境財務(wù)收支進行重新計算。除了上述方法，適用于環(huán)境財務(wù)審計的傳統(tǒng)審計方法還有實地盤查法、觀察法等。環(huán)境財務(wù)審計是一種新型的審計領(lǐng)域，它有很多與傳統(tǒng)審計不同的專門審計方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費量兩個角度進行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟財富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對所消耗的環(huán)境數(shù)量進行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資源消耗量的大小，資源浪費量是指資源利用率的高低，兩者是兩個性質(zhì)完全不同的概念，所以還應對環(huán)境資源的消耗量進行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪費，這里的資源浪費有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對社會經(jīng)濟產(chǎn)生效用；二是資源的非補償性消耗，人類社會的現(xiàn)代化進程必然帶來環(huán)境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財富與精神財富足以對環(huán)境資源的消耗進行修復，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無法還原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計報告企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計報告是環(huán)境財務(wù)審計的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財務(wù)審計報告，企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計報告應對以下內(nèi)容加以特別說明：一是企業(yè)環(huán)境保護與環(huán)境治理資金來源的保障程度，包括資金來源、資金數(shù)量、資金到位時間以及資金利用進程；二是企業(yè)與環(huán)境保護事項相關(guān)的資產(chǎn)、負債及費用的真實性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負債的評估；四是在企業(yè)會計報告中對有關(guān)環(huán)境財務(wù)信息披露的情況等。

三、結(jié)語

我國經(jīng)濟發(fā)展到今天，已經(jīng)進入到了轉(zhuǎn)軌時期，迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，不應再僅僅強調(diào)傳統(tǒng)的“快”，還應努力做到“好”，因此，必須對企業(yè)的環(huán)境問題加以特別重視。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計對企業(yè)環(huán)境保護意識的增強與環(huán)境治理水平的提高都具有積極的促進作用。本文構(gòu)建了一個基于目標導向的審計運作新模式，以審計目標作為該模式的核心，同時，筆者還對該模式中的審計對象、審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法、審計報告等要素進行了細致的研究，以期為我國內(nèi)部環(huán)境審計質(zhì)量的提高與促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展做出積極的貢獻。

作者：許婷婷單位：西南財經(jīng)大學會計學院