企業醫療費用稅前處理范文
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《企業會計準則》和《企業財務通則》規定，對職工福利費取消了原制度按工資總額14%提取的規定，將實際發生的福利費用列入“職工薪酬”的范圍。企業可以根據實際情況采用先提取后使用的方法，但提取比例由企業根據自身實際情況合理確定。年末，如果當年提取的福利費大于支用數的，應予沖回，反之應當補提，同時修訂次年度福利費的提取比例；也可以按福利費實際發生額據實列支。會計處理上，取消了原來的“應付福利費”一級科目，增設“應付職工薪酬——職工福利”科目核算職工福利費。發生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。對企業按規定繳納的基本醫療保險和補充醫療保險費以及實際支付給員工的醫療費用作為職工福利費處理。另據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）文規定：對中央企業以及事業單位繳納的基本醫療保險和補充醫療保險費不再納入職工福利費管理，而納入工資總額。即從2009年12月起，對中央企業以及事業單位實行醫療統籌企業的醫療保險費應當在“應付職工薪酬——工資薪金”科目核算。對中央企業以及事業單位未實行醫療統籌企業的醫療保險費仍然應當在“應付職工薪酬——職工福利”科目核算。
一、職工基本醫療保險費的稅前扣除
根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定：“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費準予扣除。并且對企業按規定繳納的醫療保險、補充醫療保險均不擠占福利費14%的指標，而應當按規定直接稅前扣除。而對超過規定標準繳納的社會保險，既不允許直接在稅前扣除，也不允許作為福利費14%的基數計算扣除。
在會計處理上，《企業財務通則》第四十三條規定：”企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫療、基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本（費用）中提取。超出規定比例的部分，由職工個人負擔?！?/p>
對中央企業以及事業單位實行醫療統籌企業的醫療保險費應當在”應付職工薪酬——工資薪金“科目核算，但并不是說中央企業及事業單位按規定繳納的基本醫療保險及補充養老保險可以按工資薪金進行稅前扣除。財企[2009]242號文明確規定，在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。
二、職工補充醫療保險費的稅前扣除
《企業所得稅法實施條例》規定，企業依照國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準繳納的補充醫療保險費允許稅前扣除，超過范圍未和標準的不允許稅前扣除。而《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）文規定，自2008年1月1日起，企業在為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充醫療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的部分允許稅前扣除。
三、未參加社會統籌等其他情況醫療費用的稅前扣除
根據國稅總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文規定：職工福利費用的支付范圍包括”企業向職工發放的因公外地就醫費用、未宴行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等?！八?，對未實行醫療統籌企業所發生的醫療費、企業向職工發放的因公外地就醫費用以及職工供養的直系親屬醫療補貼，屬于職工福利費用范圍中的一部分。對職工福利費用的總支出在工資總額14%的部分允許稅前扣除，對超過工資總額14%的部分不允許稅前扣除。
對于企業參加醫療統籌后，另外支付給在崗的、已參加醫療統籌人員的醫療費用不允許稅前扣除。
四、離退休人員統籌外醫療費用的稅前扣除
根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）文規定，離退休人員統籌外費用納入企業職工福利費開支范圍。另外，根據《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》，按規定從重組前企業凈資產中預提離退休人員統籌外費用，由重組后企業承擔人員管理責任的，重組后企業發放或支付的離退休人員統籌外費用，從預提費用中直接核銷，不作為企業職工福利費；企業實行分立式重組，將離退休人員移交存續企業或者上級集團公司集中管理，并將按規定預提的統籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發放或支付的離退休人員統籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費；企業在《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》實施前完成重組，重組后企業將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時未預提并劃轉相應資金的，重組后企業定期向上級集團公司繳納費用，應當納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。
五、商業醫療保險稅前扣除
商業保險是在基本社會保險的基礎上，有經濟能力和保險意愿的社會主體，為了進一步保障自身的權益，自主決定所投保的險種。雖然國家也提倡和鼓勵社會主體投保商業保險，但基于國家稅收利益上的考慮，以及實踐中的可操作性等角度出發，若允許企業對其為投資者或者職工向商業保險機構投保的商業保險費支出稅前扣除，將造成不同盈利水平等狀況下的企業扣除范圍不一，稅負不均，因此，企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保的人身保險、財產保險等商業保險，不得扣除。但對企業按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規定可以稅前扣除的商業保險費，準予稅前扣除。
一是企業按照國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。依據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定：”除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和同務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除?！霸谝恍┨厥庑袠I的企業中，從事特定工種的職工，其人身可能具有高度危險性。為了減少這些職工工作的后顧之憂，國家會強制性規定企業為這些職工投保人身安全保險，且從企業角度來看，通過保險能分散和減少其所承擔的責任，是其取得經濟利益流入所發生的必要與正常的支出，也符合稅前扣除原則。為了鼓勵企業為特定工種職工投保人身安全保險費，落實國家有關規定的精神，有必要允許企業發生的這部分支出稅前扣除。此類保險費，其依據必須是法定的，即是國家其他法律法規強制規定企業應當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規所強制性規定的，企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出則不準予稅前扣除。新晨
二是國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費?？紤]到情況的復雜性，如企業因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出等，目前也無法一一明確，而且需要根據實際情況的發展變化，作靈活調整。所以，法律可授予國務院財政、稅務主管部門相應的權力，根據實際情況的需要，決定企業為其投資者或者職工投保商業保險而發生的哪些商業保險費，可以稅前扣除。
除上述兩種商業保險費外，企業為職工購買的其他商業保險既不允許直接在稅前扣除，也不允許作為福利費14%的基數計算扣除。
六、外商投資企業和外國企業境外繳納醫療保險的稅前扣除
外商投資企業和在中國境內設立機構、場所的外國企業按照有關國家（地區）社會保險制度的要求，或者作為企業內部的福利或獎勵制度，直接或間接為其在中國境內工作的雇員（含在中國境內有住所和無住所的雇員）向境外保險機構（包括社會保險機構和商業保險機構）支付人身意外傷害保險費、醫療保險費等其他名目的境外保險費不允許稅前扣除。因為《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業依照國務院有關部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的保險準予扣除。相對應不是依照我同法律繳納的醫療保險不允許稅前扣除。即企業不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費。但境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，在企業應納稅所得額中扣除。
